2014注税《财务与会计》教材变化

2014 注税 财务与会计教材变化 财管部分 新旧教材章节对比 2013 年章节 2014 年章节 2014 年各章教材变动情况说明 第一章 财务管理 概论 第一章 财务管理 概论 原第三节内容调整到第二章，其他内容也 都做了丰富和调整，变动较大。 第二章 财务分析 第二章 财务估值 原第一章第三节内容调整到本章，同时表 述也进行了调整；另外，增加了“第二节 风险与收益”和“第三节 财务估值原理” 两节内容。 第三章 财务预测 和财务预算 第三章 财务预测 和财务预算 第一节增加了因素分析法和高低点法，原 有的内容也做了重新表述；第二节变动不 大，个别地方做了一些微调；第三节财务 预算编制方法进行了重新表述和丰富。 第四章 筹资管理 第四章 筹资与分 配管理 前三节内容很多地方都做了增减和调整； 第四节增加了公司价值分析法，其他内容 也有所调整；第五节内容是原第六章内容 调整过来的，同时内容上也有所增减。 第五章 投资管理 第五章 投资管理 第一节内容变动较小；第二节主要是增加 了“存货成本”和“经济订货基本模型” 的内容；第三节变动不大；第四节对有些 内容进行了丰富，同时增加了“固定资产 投资决策方法的特殊应用”这块内容。 第六章 股利分配 第六章 资本运营 新增章节 第七章 财务分析 与评价 第一节“财务分析的基本方法”这块内容 变动较大，增加了“连环替代法”和“差 额分析法”，其方法的表述也发生了变动； 第二节增加和减少了一些指标，有些地方 表述也有变动；第三节综合绩效评价内容 也作了较大的调整。 会计部分 第八章 财务会计概论 原教材 新教材 原章节 位置 内容 内容 主要变化一 新教材统一增加了复习思考题 主要变化二 顺延章节名，并增加了第十九章 合并财务报表 87 第七章 财务会计概论 第八章 财务会计概论 P87 以会计准则、会计制度为主要依据 以会计准则为主要依据 P87 但也可满足 同时也可满足 财务会计的目的 财务会计的主要目的 第 7 章 P87-88 （一）投资者（四）获利情况挂钩， 删除 等等 P88 会计核算主要包括确认、计量和报告 三个方面， 删除 P89 记账本位币， 记账本位币时 P90 和下列规定的 及其 P92 如 比如 P93 要求权即债权 要求权，即债权 P95 第十七章 第十八章 P95 几十年来企业会计实践 根据多年来的企业会计实践和理论研 究成果， P97 但不得设置秘密准备 不得设置秘密准备 P98 ，如， ，比如， P98 第三行和第四行增加两个英文缩写 P98 二、会计准则中第三行“国际会计准 则”增加了 2001 年，为顺应 制定并 发布国际财务报告准则（IFRS）。 P99 1. 1. 印发了企业会计准则解 释第 1、2 、3 、4 号。 2. 3.企业会计准则应用指南附录中规定 的统一会计科目减本章附录 2 删除 P99-P105 附录 1、 2 删除 P105 增加 复习参考题 1. 1. 会计基本假设包括哪些内 容？在选择记账本位币时应当考虑哪 些因素？ 2. 2. 如何理解财务会计要素的 相关内容？ 3. 3. 财务会计的计量属性有哪 几种？ 4. 4. 财务会计信息质量要求有 哪些？ 第九章 流动资产（一） P106 第一行 将红色字体进行替换 第八章 流动资产（一） 第九章 流动资产（一） P106 第二段第 3 行 增加绿色字体部分 现金管理暂行条例 现金管理暂行条例规定了 第 8 章 P106 第二段第 3 行 删除红色字体部分： 范围是：（1）职工工资、津贴； （2） （8 ）中国人民银行确定需 要支付先进的其他支出。 P106 第 二段第 7 行 删除红色字体部分： 凡不属于上述现金结算 更正为：凡不属于现金结算的范围 P106 第 二段倒数 第 2 行 删除红色字体部分： 开支所需现金。企业每日的现金结存 数，不得超过核定的库存限额，超过 部分应及时送存银行；低于限额部分， 可以向银行提前现金补足。 P106 第 三段第 4 行 删除红色字体部分： 表示库存现金的余额。“库存现金 ”科目 可以根据现金、付款凭证和银行付款 凭证直接登记，如果企业日常现金收 支业务量比较大，为了简化核算工作， 企业可以根据实际情况，采用汇总记 账凭证、科目汇总表等核算形式，定 期或月份终了根据汇总收付款凭证或 科目汇总表等登记入账。 P107 第 三段最后 一行 p110 页第 三段 删除红色字体部分： 另外还有国内信用证结算方式等。下 面主要说明企业单位常用的支付结算 方式。 1.支票 2.银行本票 3.银行汇票 4.商业汇票 5.托收承付 6.委托收款 7.汇兑 会计核算上，汇款单位应在向银行办 理汇款后，根据汇款回单编制付款凭 证；收款人应在收到银行的收账通知 时，据以编制收款凭证。 企业采用上述 修改为：另外还有国内信用证结算方 式等。 企业采用上述 P110 页第 删除红色字体部分： 修改为： 四段第 1 行 企业采用上述各种结算方式办理结算，必 须遵守国家的法律、法规和中国人民银行 颁布的支付结算办法等的各项规 定 企业采用上述各种结算方式办理结算，必 须遵守国家的法律、法规等各项规定， P127 最后 一行 将红色字体部分替换： 而收到的商业汇票，按其承兑人不同， 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其 是否计息可分为不带息商业汇票和带息商 业汇票。不带息 将红色字体部分替换： 而收到的商业汇票，包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票。 商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票两种。 商业汇票按其是否计息分为不带息商业汇 票和带息商业汇票两种。不带息 P128 第一 段最后 增加绿色字体部分： 等于其面值加上到期应计利息。 修改后： 等于其面值加上到期应计利息。在我 国，一般使用的商业汇票是不带息商业汇 票。在涉外业务中，企业可能会收到带息 商业汇票。 P113 倒数 第 14 行 删除红色字体部分： 删除【例 1】全部内容 P113 倒数 第 5 行 余额付给企业的融资行为。在我国商业汇 票的持票人向银行办理贴现必须具备下列 条件，即：在银行开立存款账务的企业法 人以及其他组织；与出票人或者直接前手 之间具有真实的商品交易关系；提供与其 前手之间的增值税发票和商品发运单据复 印件。 删除红字部分 P114 将红色字体部分进行替换： 【例 2】【 例 3】【 例 4】 替换为： 【例 9-1】【例 9-2】【例 9-3】 P115 第 7 行 增加绿色字体部分： 借：银行存款 114660 财务费用 2340 贷：应收票据 117000 更正为： 借：银行存款 114660 财务费用 2340 贷：应收票据 117000 上述的分录适用于贴现企业终止确认原票 据的情形。如果贴现企业没有终止确认原 票据，则取得贴现额时的分录： 借：银行存款 114660 财务费用 2340 贷：短期借款 117000 P115 第二 段 替换红色字体部分： 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人用银行 存款支付票据款时，贴现企业借记“短期借 款”科目，贷记“ 应收票据” 科目。因承兑人 拒付或银行存款账务不足支付，申请贴现 的企业收到银行退回的商业承兑汇票 时转为“应收账款”科目。如果贴现企 替换为： 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银 行存款账户不足支付，申请贴现的企业收 到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于 贴现企业没有终止确认原票据的情形）， 按商业汇票的票面金额。借记“短期借款 ” 科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企 业 业 P115 第二 段 增加绿色字体部分： 如果贴现企业的银行存款账户余额不足， 应按商业汇票的票面金额 修改后： 如果贴现企业的银行存款账户余额不足， 企业应按商业汇票的票面金额 P115 删除红色字体部分： 删除【例 5】【例 6】【例 7】全部内容 P117 第 15 行 p118 替换红色字体部分： （1）在没有商业折扣的情况下 【例 8】 【例 9】 【例 10】 借：银行存款 120000 贷：应收账款 118000 财务费用 2000 更正为： （1）在没有商业折扣的情况下，应收账 款应按应收的全部金额入账。 （2）在有商业折扣的情况下，应收账款 和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 （3）在有现金折扣的情况下，采用总价 法核算。 【例 9-4】某企业赊销一批商品，货款为 100000 元，规定对货款部分的付款条件 为 2/n、n/30，适用的增值税税率为 17%，代垫运杂费 3000 元（假设不作为 计税基数）。应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3000 假如客户于 10 天内付款时: 借：银行存款 118000 财务费用 2000 贷：应收账款 120000 假如客户超过 10 天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000 P119 倒数 第五段 删除红色字体部分： 4.如果投资时已经宣告贷记“投资收益 ” 科目 P121 删除红色字体部分： 删除【例 12】全部内容 P123 第 5 行 替换红色字体部分： “应收账款” 、“预付账款”、“应收利息”、“ 其 他应收款”、“ 长期应收款” 等科目，贷记“ 坏 账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款” 、“ 预付账款”、“应收利息”、 更正为： “应收账款”“预付账款”、“应收利息”“其他应 收款”“长期应收款” 等科目，贷记“ 坏账准备” 科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记 “应收账款”“预付账款”“应收利息”“其他应收 “其他应收款” 、“长期应收款”等科目。 款”“ 长期应收款”等科目。 P124 将红色字体部分进行替换： 【例 14】 替换为： 【例 9-5】 P125 将红色字体部分进行替换： 【例 15】 表 8-1 替换为： 【例 9-6】 表 9-1 P125 将红色字体部分进行替换： 【例 16】 表 8-2 替换为： 【例 9-7】 表 9-2 P129 将红色字体部分进行替换： 【例 17】 替换为： 【例 9-8】 P130 将红色字体部分进行替换： 【例 18】【例 19】【例 20】 分别替换为： 【例 9-9】【例 9-10】【例 9-11】 P131 将红色字体部分进行替换： 【例 21】 表 8-3、表 8-4、表 8-5、表 8-6、表 8-7 替换为： 【例 9-12】 表 9-3、表 9-4、表 9-5、表 9-6、表 9-7 第十章 流动资产(二) P133 第九章 流动资产（二） 第十章 流动资产（二） 本章例题除删除的部分其余例题按顺序排列 本章例题统一形式为： 例题 10- P137 1、本月发出存货的成本= 本月发出存 货的数量加权平均单位成本 2、本月月末库存存货的成本= 月末库 存存货的数量加权平均单位成本 3、发出存货的成本= 本次发出存货的 数量移动平均单位成本 4、 例 1 5、例 1 中最后一句话 “该商品本期销 售成本和期末存货成本的计算如表 9-1 所示” 6、表格的表头“ 表 9-1” 1、本月发出存货的成本= 本月发出存货 的数量存货的加权平均单位成本 2、本月月末库存存货的成本= 月末库存 存货的数量存货的加权平均单位成本 3、发出存货的成本= 本次发出存货的数 量 存货的移动平均单位成本 4、 例 10-1 5、例 10-1 中最后一句话 “该商品本期销 售成本和期末存货成本的计算如表 10-1 所示” 6、表格的表头“ 表 10-1” P138 1、 例 2 2、例 2 中最后一句话 “按零售价法估 计本期销售成本和期末存货成本的过 程如表 9-2 所示。 ” 3、表格的表头“ 表 9-2” 1、 例 10-2 2、例 2 中最后一句话 “按零售价法估计 本期销售成本和期末存货成本的过程如 表 10-2 所示。” 3、表格的表头“ 表 10-2” P140 删除例题 3 P142 1、最后一段文字中“见表 9-3” 2、表格的表头“ 表 9-3” 1、改为“ 见表 10-3” 2、改为“ 表 10-3” 第 9 章 P143 1、 例 4 2、例 4 中最后一句话 “见表 9-4” 1、改为例 10-3 2、改为“ 见表 10-4” 3、表格的表头“ 表 9-4” 4、表格下面第一段话“由表 9-4 可知 ” 5、 例 5 3、改为“ 表 10-4” 4、表格下面第一段话“由表 10-4 可知” 5、改为例 10-4 P144 例 6 例 10-5 P145 倒数第 7 行“ 注意：” 改为“需要注意的是，” P146 删除例 7、例 8、例 9 P147 1、 例 10 2、 例 11 1、改为例 10-6 2、改为例 10-7 P148 1、 例 12 2、 例 13 1、改为例 10-8 2、改为例 10-9 P149 例题下面第 2 行“注意：” 改为“需要注意的是：” P150 删除例 14 P151 小 4 下面第二段最后一句“材料成本差 异率及成本差异结转额的计算公式见 本章第一节” 删除此句话。 P151 例题 15-19 删除。 新增： 例 10-10发出材料 10 件委托委外单位 加工，每件材料的计划成本为 800 元， 发出材料应负担的成本差异额为-400 元， 会计分录为： （1）借：委托加工物资 8000 贷：原材料 8000 （2）借：材料成本差异 400 贷：委托加工物资 400 例 10-11续上例，委托外单位加工的材 料已收回验收入库，计划成本每件 1000 元。支付加工费 900 元，支付增 值税 153 元。会计分录为： （1）借：委托加工物资 900 应交税费应交增值税（进项税额） 153 贷：银行存款 1053 （2）借：原材料 10000 贷：委托加工物资 8500 材料成本差异 1500 P153 顺数第 8 行 （1）收回后直接用于销售，应将委托 方代收代缴的消费税计入委托加工物 资成本，借记“委托加工物资”科目，贷 记“应付账款” 、“银行存款”等科目； 改为： （1）收回后以不高于受托方的计税价 格出售的，以及用于非消费税项目的， 应将受托方代收代缴的消费税计入委托 加工物资成本，借记“委托加工物资”科 目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科 目；委托方以高于受托方计税价格出售 的，不属于直接出售，需按照规定申报 缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方 已代收代缴的消费税，借记“应交税费 应交消费税”科目，贷记“应付账款” “银行存款”科目 P153 例 20 例 10-12 P154 删除例 21 P156 倒 数第八段 中间（1）下面第二段文字 只保留“产成品种类比较多的企业，也可 以按计划成本进行日常核算。” P157 最 后两段 删除最后两段“如企业对商品。 。贷记“待摊进货 费用”科目” P159 倒 数第 10 行 1、 例 22 2、例题上面那段话第四行： “贷记“待处理财产损溢待处理流动 资产损溢”科目；按， ，按其贷方余额， 贷记“管理费用” 、“ 营业外收入”科目。 1、删除例 22 2、替换为“ 其余损失，属于管理原因造 成的，借记“管理费用”科目；属于自然 灾害等非正常损失的，借记“营业外支出 非常损失”科目，最后贷记“待处理 财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 ” 第十一章 非流动资产(一) P161 第十章 流动资产（二） 第十一章 非流动资产（一） 本章例题格式统一改为： 例题 11- 本章除删除的题目，其他题目按顺序排 列 P162 删除原教材 162 倒数第一段至 163 页 第二节上全部内容 P164 删除一、外购的固定资产下例题 1、2 P166 删除三、投资者投入的固定资产例题 4 P167 例 5 换入设备的入账价值 =420+420*5%-20=421（万元） 分录借：固定资产 4210000 贷：营业外收入非货币性资产交换 利得 1200000 例 11-2 换入设备的入账价值=420- 20=400 分录借：固定资产 4000000 贷：营业 外收入非货币性资产交换利得 990000 第 10 章 P173 例 8某企业某项固定资产原值为 120000 元，预计使用年限为 10 年， 预计残值收入 5800 元，预计清理费用 1000 元，则：固定资产净残值率 （58001000）120000 1004年折旧额 120000 （5800 1000 ） 1011520（元）年折旧率 （11520120000）100 9.6 删除例题，并将例题下面的文字部分 改为：按某项固定资产计算的折旧率， 称为个别折旧率或单项折旧率，它是 某项固定资产在一定期间的折旧额与 该项固定资产原值的比率。此外还有 分类折旧率和综合折旧率。分类折旧 率是指固定资产分类折旧额与该类固 定资产原值的比率，采用这种方法， 应先把性质、结构和使用年限接近的 或者：年折旧率（14 ）10 1009.6 月折旧率 9.6120.8月折旧额 1200000.8 960（元） 上例中计算出来的折旧率，是按某项固 定资产计算的，称之为个别折旧率或单 项折旧率，它是某项固定资产在一定期 间的折旧额与该项固定资产原值的比率。 此外，还有分类折旧率和综合折旧率。 分类折旧率是指固定资产分类折旧额与 该类固定资产原值的比率，采用这种方 法，应先把性质、结构和使用年限接近 的固定资产归为一类，再按类计算平均 折旧率；综合折旧率是指某一期间企业 的全部固定资产折旧额与全部固定资产 原值的比率。以上三种折旧率各有其优 缺点，现行会计实务中一般采用分类折 旧率。分类折旧率和综合折旧率计算公 式为： 年分类折旧率（某类固定资产折旧额 某类固定资产原值）100 月分类折旧率年分类折旧率12 年综合折旧率（企业全部固定资产折 旧额企业全部固定资产原值） 100 月综合折旧率年综合折旧率12 固定资产归为一类，再按类计算平均 折旧率；综合折旧率是指某一期间企 业的全部固定资产折旧额与全不固定 资产原值的比率。以上三种折旧率各 有其优缺点，现行会计实务中一般采 用分类折旧率。分类折旧率和综合折 旧率计算公式为： 年分类折旧率（某类固定资产折旧 额某类固定资产原值）100 月分类折旧率年分类折旧率12 年综合折旧率（企业全部固定资产 折旧额企业全部固定资产原值） 100 月综合折旧率年综合折旧率12 P174 删除例题 9 P179 删除例题 13、例题 14、例题 15 P184 删除例题 18 P187 删除例题 20 P192 例 24以例 19 资料，2007 年 1 月 1 日，甲企业取得 B 特许权这一无 形资产。 例题 11-132X12 年 1 月 1 日，甲企 业以银行存款 120 万元外购取得 B 特 许权这一无形资产 第十二章 非流动资产(二) P194 第十一章 非流动资产（二） 第十二章 非流动资产（二） P195 倒数第七行 该科目应当按照持有至到期投资的类 别和品种，分别通过“成本”、“ 利息调 整”、“应计利息”等进行明细核算。 P202 倒数第七行 资的类别和品种，分别“成本”、“ 利息 调整”、“应计利息” 等进行明细核算。 第 11 章 P195p196 P195 倒数第二行到 p196 正数两行 企业取得的持有至到期投资，应按该 投资的面值，即其公允价值（不含支 付的价款中所包括的已到付息期但尚 P202 倒数第二行到 p203 正数两行 企业取得的持有至到期投资，应按该 投资的面值，借记“持有至到期投资 成本”科目，按支付的价款中包 未领取的利息）与交易费用之和，借 记“持有至到期投资成本”科目， 按已到付息期但尚未领取的利息，借 记“应收利息” 科目，贷记“ 银行存款” 、 “应交税费” 等科目，按其差额，借记 或贷记“持有至到期投资利息调 整”科目。 含的、已到付息期但尚未领取的利息， 借记“应收利息” 科目，按实际支付的 金额，贷记“银行存款”等科目，按其 差额，借记或贷记“持有至到期投资 利息调整”科目。 P196 正数第四行 例 1 正数第六行至第七行 面值 1000 元 （等于公允价值），甲企业按 1050 元的溢价价格购入 800 张，票款以银 行存款付讫，不考虑交易费用。 P203 正数第四行 例 12-1 正数第六行至第七行 面值 1000 元， 甲企业按 1050 元（含交易费用）的 溢价价格购入 800 张，票款以银行存 款付讫，不考虑交易费用。 P197 正数第三行 例 2以例 1 资料， P204 正数第三行 例 12-2以例 12-1资料， P197 表格上面两行 采用实际利率法计算的各期利息调整 额，见表 11-1。 表 11-1 持有至到期投资（债券）利 息调整计算表 P204 表格上面两行 采用实际利率法计算的各期利息调整 额，见表 12-1。 表 12-1 持有至到期投资（债券）利 息调整计算表 P198 正数第一行 根据表 11-1 计算，各年年末应编制 的会计分录如下： 正数第九行 如果该债券以后年度未发生减值，则 以后各年的会计分录可根据表 11-1 所列数据， 正数第十七到十八行 认为投资收益。以摊余成本计量的金 融资产和金融负债，在终止确认、发 生减值或摊销时产生的利得或损失， 应当计入当期损益。 倒数第十六行开始到倒数的第十三行 利息）”科目，按其差额，贷记或借 记“资本公积其他资本公积”科目。 按照金融工具确认和计量准则规定将 可供出售金融资产重分类为采用成本 或摊余成本计量的金融资产的，应在 重分类日按其公允价值，借记“持有 至到期投资”等科目，贷记“可供出售 金融资产”科目。 P205 正数第一行 根据表 12-1 计算，各年年末应编制 的会计分录如下： 正数第九行 如果该债券以后年度未发生减值，则 以后各年的会计分录可根据表 12-1 所列数据， 正数第十七行 认为投资收益。 倒数第十七行 利息）”科目，按其差额，贷记或借 记“资本公积其他资本公积”科目。 P199 正数第三行 例 3仍以本章例 1、例 2 资料为例， P205 倒数第二行 例 12-3仍以本章例 12-1、例 12- 2资料为例， P200 正数第十四行到第十五行 等金融资产）的价值变动情况，企业 应设置“可供出售金融资产”总账科目， 该科目应当按照可供出售金融资产类 别和品种，分别通过“成本”、“ 利息调 整”、“应计利息”、“公允价值 P207 正数第十一行到第十二行 等金融资产）的公允价值变动情况， 企业应设置“可供出售金融资产”总账 科目，该科目应当按照可供出售金融 资产类别和品种，分别通过“成本 ”、 “利息调整” 、“应计利息”、“公允价值 P200p201 企业可供出售金融资产的账务处理： 贷记或借记“投资收益”科目。 P207p208 企业可供出售金融资产的主要帐务处理 1、企业取得可供出售加息资产为股票 等权益工具投资的，应按奇公允价值与 交易费用之和，借计“可供出售金融资产 成本”科目，按支付的价款中包含的 已宣告但尚未发放的先现金股利，借记 “应收股利” 科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款” 等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投 资的，应按债券的面值，借记“可供出售 金融资产成本”科目，按支付的价款 中包含的已到付息期旦尚未领取的利息， 借记“应收利息” 科目，按实际支付的金 额，贷记“银行存款”等科目，按其差额， 借记或贷记“可供出售金融资产 利息 调整”科目。 2、在持有可供出售股票等权益工具投 资期间，被投资单位宣告发放现金股利 或利润 时，借记“应收股利”科目，贷记 “投资收益” 科目。 资产负债表日，可供出售债券分为分期 付息，一次还本债券投资的，应按票面 利率计算确定的应收位收利息，借记“应 收利息”科目，按可供出售债券的摊余成 本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记“投资收益” 科目，按其差额，借记或 贷记“可供出售金融资产利息调整 ” 科目。 可供出售债券为一次还本利息债券投资 的，应于资产负债表日按票面利率计算 确定的，应收未收利息，借记“可供出售 金融资产应收利息”科目，按可供出 售债券的摊余成本和实际利率计算确定 的利息收入，贷记“投资受益”科目，按 奇差额，借记或贷记“可供出售金融资产 利息调整”科目。 在持有可供出售金融资产期间收到的被 投资单位实际发放的现金股利或债券利 息时，借记“银行存款”等科目，贷记“应 收股利”科目。 3、可供出售债券投资发生减值后利息 的处理，比照“委托贷款的核算”进行， 参见第九章第二节。 4、资产负债表日，可供出售金融资产 的公允价值高于其帐面余额的差额，借 记可供出售金融资产公允价值变动” 科目，贷记“资本公积其它资本公积 ” 科目；公允价值地域其帐面余额做相反 的会计分录。 5、资产负债表日，确定可供出售金融 资产发生减值的，按应减记的金额（注： 是指公允价值与初始确认金额或上次确 认减值损失的公允价值之间的比较）， 借记“资产减值损失”科目，按应从所有 者权益中转出原计入资本公积的累计损 失金额，贷记“资本公积其它资本公 积”科目，按其差额，借记或贷记“ 可供 出售金融资产公允价值变动”科目。 6、对于已确认减值损失 的可供出售金 融资产（指债务工具），在随后会计期 间内公允价值已上升且客观上与确认原 减值损失事项有关的。应在原已确认的 减值损失金额内，按恢复增加的金额， 借计“可供出售金融资产公允价值变 动”科目，贷记“ 资产减值损失” 科目；但 可供出售金融资产为股票等权益工具投 资的（不含在活跃市场上没有保价、公 允价值不可能可靠计量的权益工具投资） ，在随后 会计期间内公允价值已上升 客观上与确认原减值损失事项有关的。 应在原已确认的减值损失金额内，按恢 复增加的金额，借记“可供出售金融资产 -公允价值变动” 科目，贷记“ 资本公积 其它资本公积”科目。 7、将持有至到期投资充分类为可供出 售金融资产的，应在重分类日按其公允 价值，借记“可供出售金融资产-成本”科 目，按其帐面余额，贷记“持有制到期投 资”科目，按其差额，贷记或将犯错误记 “资本公积其它资本公积”科目。已 计提减值准备的，还应同时结转减值准 备。 8、出售可供出售的金融资产，应按实 际收到的金额，借记“银行存款”等科目， 安其帐面余额，贷记“可供出售金融资产 -成本、公允价值变动、利息调整，应计 利息”科目，按应收的股利或利息，贷记 “应收股利” 或“应收利息”科目，按应从所 有者权益专转出的公允价值累计变动额， 借记或贷记“资本公积其它资本公积 ” 科目，按其差额，贷记或借记“投资收益 项目。 P201 正数第十一行 例 4 倒数第十九行 低于账面成本，但考虑到整个市场的股价 下跌 倒数第二段 对于已确认减值损失的可供出售债务工具， 在后续会计期间公允价值上升且客观上与 原减值损失确认后发生的事项有关的，原 确认的减值损失应当予以转回，计入当期 损益。 倒数第十八行 例 11-4 倒数第九行 低于账面成本，但考虑到整个市场的股价 下跌 新书，删除旧书倒数第二段的内容 P202 正数第二段 除上述情况以外，企业持有的其他权益性 投资，包括为交易目的持有的投资，以及 对被投资单位在重大影响以下，且在活跃 市场中有报价、公允价值能够可靠计量的 权益性投资等，应当按照金融工具确认和 计量会计准则的相关规定核算，这些内容 已在本教材交易性金融资产、可供出售金 融资产等各节中阐述。 P209 长期股权投资内容的第二段 除上述情况以外，企业持有的其他权益工 具投资，包括为交易目的持有的投资等， 应当按照金融工具确认和计量会计准则的 相关规定核算。 P202 正数第十三行 本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明 细核算。该科目期末借方余额，反映企业 长期股 倒数第十八行 本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科 目进行明细核算。该科目期末借方余额， 反映企业 P202-p203 P202 倒数第一行到 p203 正数第五行 同一控制下企业合并形成的长期股权投资， 应在合并日按取得被合并方所有者权益账 面价值的份额，借记“长期股权投资 成本”科目，按应自被投资单位收取的已 宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记 “应收股利” 科目，按支付的合并对价的账 面价值，贷记或借记有关资产、负债科目， P210 正数第二段 同一控制下企业合并形成的长期股权投资， 应在合并日按取得被合并方所有者权益账 面价值的份额，借记“长期股权投资 ”科目， 按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润，借记“应收股利 ”科 目，按支付的合并对价的账面价值（或股 份的面值总额），贷记或借记有关资产类、 按其差额，贷记“资本公积资本溢价 或股本溢价”科目；如为借方差额，借记 “资本公积资本溢价或股本溢价 ”科目， 资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲 减的，应依次借记“盈余公积”、“ 利润分配 未分配利润”科目。 负债类、“股本” 科目，按其差额，贷记“资 本公积资本溢价或股本溢价”科目； 如为借方差额，借记“资本公积 资本 溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本 溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借 记“盈余公积”“利润分配未分配利润” 科目。 P203 正数第八行 成本。初始投资成本与原长期股权投资账 面价值加上合并日取得进一步股份新支付 对 P210 正数第十四行 成本。该初始投资成本与原长期股权投资 账面价值加上合并日取得进一步股份新支 付对 P203 正数第三段 同一控制下的企业合并中，合并方发生的 审计、法律服务、评估咨询等中介费用以 及其他管理费用，应当于发生时计入当期 损益。 P210 正数第四段 同一控制下的企业合并中，合并方发生的 审计、法律服务、评估咨询等中介费用以 及其他管理费用，应当于发生时计入当期 损益。合并方作为合并对价发行的权益性 证券或债务性证券的交易费用，应当抵减 权益性证券的溢价收入或计入债务性证券 的初始确认金额，权益性证券发行无溢价 或溢价不足以抵减的，应当冲减盈余公积 和未分配利润。 P203 例 5 P210 例 125P、Q 两公司同为 S 集团控制 下的全资子公司，两公司后合并前采用相 同的会计政策，假设 213 年 6 月 30 日 P 公司通过定向发行 1000 万股普通股 （每股面值为 1 元、市价为 11 元）作为 合并对价，交换 Q 公司发行在外全部股份， 从而取得 Q 公司 100%顿股权，合并后 Q 公司仍维持其独立法人资格继续经营。 不考虑合并费用。合并日，Q 公司所有者 权益的总额为 11000 万元 。因 Q 公司在 合并后维持其独立法人资格继续经营，则 P 公司在合并日应确认对 Q 公司的长期股 权投，其成本为合并日享有 Q 公司账面所 有者权益的份额，帐务处理为： 借：长期股权投资 110000000 贷：股本 1000000 资本公积股本溢价 100000000 P203-p204 P203 倒数第三行到 p204 正数第四行 非同一控制下企业合并形成的长期股权 投资，应在购买日按企业合并成本，借 记“长期股权投资”科目，按支付合并对 价的账面价值，贷记或借记有关资产、 P211 正数第三段 非同一控制下企业合并形成的长期股权 投资，应在购买日按企业合并成本，借 记“长期股权投资”科目，按支付合并对 价的账面价值，贷记或借记有关资产类、 负债科目，按发生的直接相关费用，贷 记“银行存款” 等科目，按其差额，贷记 “营业外收入” 或借记“ 营业外支出” 等科目。 企业合并成本中包含的应自被投资单位 收取的已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，应作为应收股利进行核算。非同 一控制下企业合并涉及以库存商品等作 为合并对价的，应按库存商品的公允价 值，贷记“主营业务收入”科目，并同时 结转相关的成本。涉及增值税的，还应 进行相应的处理。 负债类、“股本” 科目，按发生的直接相 关费用，贷记“银行存款”等科目，按其 差额，贷记“营业外收入”或借记“ 营业外 支出”等科目。企业合并成本中包含的应 自被投资单位收取的已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，应作为应收股利进 行核算。非同一控制下企业合并涉及以 库存商品等作为合并对价的，应按库存 商品的公允价值，贷记“主营业务收入 ” 科目，并同时结转相关的成本。涉及增 值税的，还应进行相应的处理。 P204 正数第九行 同一控制下企业合并发生的相关费用， 亦按相同原理处理。 新书 p211 正数第四段末无该句话 P204 P204 正数第十行 例 6212 年 7 月 1 日， 正数第十四行与第十五行 的账面价值与公允价值如表 11-2 所示。 表 11-2 P211 正数第十七行 例 12-6213 年 7 月 1 日， 正数第二十一行与第二十二行 中的账面价值与公允价值如表 12-2 所 示。 表 12-2 P204 倒数第四行 例 7 212 213 P212 第四行 例 12-7 对应该例题新书 212 改为 213 新书 213 改为 214 P205 例 8 212 例 9 212 P212 第二十三行 例 12-8 对应该例题新书 212 改为 214 P212 第二十九行 例 12-9 对应该例题新书 212 改为 214 P206p207 P206 倒数第一行和第二行 P207 第一行 例 10上述例 9 212 年 3 月 20 日 P214 第六行和第七行和第八行 例 12-10上述例 12-9 对应该例题新书 212 年 3 月 20 日改 为 214 年 3 月 20 日 P207 这里，被投资单位可辨认净资产公允价 值，是指合并中取得的被购买方可辨认 资产的公允价值减去负债及或有负债公 允价值后的余额。被投资单位可辨认净 资产的公允价值，应当比照企业合并会 计准则的有关规定确定。 P214 新书无该段内容 P207 例 11 212 年 例 12 P214 新书将例 11改为例 12-11 对应该例题 212 年改为 213 年 212 年 新书将例 12改为例 12-11 对应该例题 212 年改为 213 年 P208 第一段中的 212 年 P215 第二段中的 新书对应该段 212 年改为 213 年 P208 该页最后一个例题 例 13依例 8 资料 212 213 P215 最后一个例题 例 12-13依例 12-8资料 对应该例题新书 212 年改为 213 年 对应该例题新书 213 年改为 214 年 P209 该页最后一个例题 例 14 P216 例 12-14 P210 正数第十一行 担的亏损额为 1200000 元 （300000040），但因“长期股权投 资运通公司”科目的账 P217 正数第十五行 担的亏损额为 1200000 元 （300000040），但因对运通公司 “长期股权投资” 科目的账面 P211 正数第四行 例 15 该例题中的会计科目： 长期股权投资华山公司（投资成本） 长期股权投资华山公司（损益调整） P218 正数第七行 例 12-15 新书该例题中的会计科目为： 长期股权投资成本（华山公司） 长期股权投资损益调整（华山公司） P212p213 P212p213 例 16 212 213 （3） 中 借：长期股权投资 P219 的例题延续到 220 页 例 12-16 对应该例题新书 212 年改为 213 年 对应该例题新书 213 年改为 214 年 （3） 中 借：长期股权投资乙公司 新书添加： 调整完成后，甲公司应作如下转换会 计分录： 借：长期股权投资成本（乙公司） 9900000 贷：长期股权投资乙公司 9900000 P213 例 17 P220 例 12-17 P214 例 18 该例题中（2）和（ 3）内容： 贷：长期股权投资减值准备 借：长期股股权投资减值准备 贷：长期股权投资 例 12-18 对应该例题新书中（2）和（3 ）内容： 贷：长期股权投资减值准备大成公 司 借：长期股股权投资减值准备大成 公司 贷：长期股权投资大成公司 P215 三、投资性房地产的计量 红字部分改为“一般” 2.公允价值模式 （1）投资性房地产所在地有活跃的房 地产交易市场，意味着投资性房地产可 以在房地产交易市场中直接交易。其中， 所在地，通常是指投资性房地产所在的 城市，对于大中城市，应当具体化为投 资性房地产所在的城区。活跃市场，是 指同时具有下列特征的市场：市场内 交易对象具有同质性；可随时找到自 愿交易的买方和卖方；市场价格信息 是公开的。 P217 六、投资性房地产的账务处理 为了核算投资性房地产的价值的增减变 动情况，包括采用成本模式计量的投资 性房地产和采用公允价值模式计量的投 资性房地产，企业应设置“投资性房地产 ” 科目。该科目属于资产类科目，借方登 记投资性房地产价值的增加额；贷方登 记投资性房地产价值的减少额；期末借 方余额，反映企业采用成本模式计量的 投资性房地产成本，企业采用公允价值 模式计量的投资性房地产，反映投资性 房地产的公允价值。该科目应当按照投 资性房地产类别和项目进行明细核算， 采用公允价值模式计量的投资性房地产， 还应当分别通过“成本”和“ 公允价值变动” 进行明细核算。 会计处理上，采用成本模式计量的投资 性房地产比照固定资产或无形资产进行 核算。下面主要说明采用公允价值模式 计量的投资性房地产的主要账务处理： 第一段中删除红字部分的“通过” 第二段红字内容改为： 采用成本模式计量的投资性房地产的累 计折旧或累计摊销，可以单独设置“投 资性房地产累计折旧（摊销）”科目， 比照“累计折旧”等科目进行处理。采用 成本模式计量的投资性房地产发生减值 的，可以单独设置“投资性房地产减值 准备”科目，比照“固定资产减值准备” 等科目进行处理。 P218 最上面一个分录： 借：其他业务成本 2400 贷：累计折旧 2400 将红字部分改为： 借：其他业务成本 2400 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） P218 6投资性房地产作为企业主营业务的， 应通过“主营业务收入”和“ 主营业务成本” 科目核 算相关的损益。 将该段文字改为： 需要注意的是，对于将投资性房地产作 为企业主营业务的，应通过“主营业务 收入”和“主营业务成本”科目核算相关 的损益。 P219 【例 21】212 年 1 月 2 日，某房地产 开发企业将一自用建筑物转为投资性房 地产，并打算采用公允价值的计量模式。 该建筑物的原值为 2 200 000 元，累计 1.将“投资性房地产建筑物(成本) ”改为“投资性房地产成本 (建筑 物) ” 2.将“投资性房地产建筑物(公允 计提折旧余额为 200 000 元，已计提减 值准备 50 000 元，在转换日公允价值 为 2 500 000 元。 根据以上资料编制会计分录如下： 借：投资性房地产建筑物(成本) 2 500 000 累计折旧 200 000 固定资产减值准备 50 000 贷：固定资产 2 200 000 资本公积其他资本公积 550 000 【例 22】承接【教材例 21】，假定在 212 年 12 月 31 日该建筑物的公允价 值为 2 800 000 元，根据公允价值的变 动作会计分录如下： 借：投资性房地产建筑物(公允价 值变动) 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 【例 23】仍承接【教材例 21】，假设 213 年 2 月公司将该建筑物出售，实 得款项为 3 000 000 元。根据以上资料 编制会计分录如下： 借：银行存款 3 000 000 贷：其他业务收入 3 000 000 借：其他业务成本 2 800 000 贷：投资性房地产建筑物（成本） 2 500 000 建筑物（公允价值变动）300 000 同时，将转换时的资本公积其他资 本公积以及持有期间的公允价值变动损 益转入其他业务成本。 借：公允价值变动损益 300 000 资本公积其他资本公积 550 000 贷：其他业务成本 850 000 价值变动)”改为“投资性房地产公允 价值变动 (建筑物)” 3.将“投资性房地产建筑物（成 本） 2 500 000 建筑物（公允价值变动）300 000”改为 “投资性房地产成本 (建筑物) 2 500 000 公允价值变动 (建筑物)300 000” P219 页 将红色字体进行替换： 第五节 长期待摊费用的核算 P226 第五节 长期应收款和长期待摊费用的 核算 P219 增加绿色字体内容 P226-p227 长期应收款 长期应收款项是指企业发生的、收款期 在 1 年以上 投资合同或协议中约 定仍应承担的损失，确认为预计负债。 （附图片） P219 将红色字体部分进行替换： 一、长期待摊费用及其划分 P227 二、长期待摊费用的核算 （一）长期待摊费用及其划分 P219 将红色字体部分进行替换： 二、长期待摊费用的账务处理 P227（二）长期待摊费用的账务处理 P219 倒数第二 段 将红色字体部分删除： 为了核算和监督长期待摊费用发生和 摊销情况，企业应设置“长期待摊费用 ” 科目，其借方登记企业发生的各 项 P227 为了核算和监督长期待摊费用发 生和摊销情况，企业应设置“长期待摊 费用”科目，其借方登记发生的各 项 第十三章 流动负债 第十二章 流动负债 第十三章 流动负债 P220 倒 数第三段 最后一行 期末贷方余额反映尚未偿还或抵付的 应付账款。该科目应按债权人设置明 细账。 229 期末贷方余额反映尚未支付的应付账 款余额。该科目应按债权人设置明细 账进行明细核算。 221 第四 段 企业将应付账款划转出去或者应付账 款确实无法支付时， 230 企业的应付账款确实无法支付时，