2014个人所得税的计算

个人所得税应纳税额的计算 计算过程： （1）明确税收优惠，有无免税所得； （2）明确适用的应税项目； （3）根据所得额确定应纳税所得额；一定要注意扣除的问题； （4）如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数 （5）计算应纳税额 超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额 适用税率速算扣除数 比例税率：应纳税额=应纳税所得额 适用税率 （6）如有税收优惠，注意减免税额 应税项目 税率 纳 税 期 限 应纳税所得额 应纳税额 1.工资薪金所得 7 级超额累进税率 月 每月收入-3500 或 4800 元 2.个体工商户的经营 所得 5 级超额累进税 率 年 全年收入-成本、费用及损失 3.对企事业单位承租 经营、承包经营所 得 5 级超额累进税 率 年 收入总额-必要费用 或者分得的经营利润+工资、 薪金性质的所得-3500 元 /月 *12 4.劳务报酬所得 名义上为比例税 率，实际上为 3 级超额累进税率 次 （1）每次收入 4000 元 每次收入额-800 元 （2）每次收入 4000 元 每次收入额（1-20%） 应纳税所得额适用税 率速算扣除数 5.稿酬所得 20%比例税率， 按应纳税额减征 30%。 次 同劳务报酬 应纳税所得额14% 6.特许权使用费所得 20%比例税率 次 同劳务报酬 应纳税所得额20% 7.财产租赁所得 20%比例税率 次 （1）每次收入 4000 元 应纳税所得额=每次（月）收 入额-准予扣除项目- 修缮费用 （800 元为限） -800 元 （2）每次收入 4000 元 应纳税所得额=每次（月）收 入额-准予扣除项目- 修缮费用 （800 元为限 ） （1-20%） 应纳税所得额20% 8.财产转让所得 20%比例税率 （1）一般情况下： 收入总额 - 财产原值-合理费用 （2）受赠人转让无偿赠与的 不动产：收入总额-受赠、转 让住房过程中缴纳的税金及 有关合理费用 应纳税所得额20% 9.利息、股息、红利 所得 10.偶然所得 11.其他所得 20%比例税率 次 每次收入额 应纳税所得额20% 【例题 1单选题】某纳税人 2011 年 10 月份在中国境内取得工资、薪金收入 8500 元，其应纳的个人所得 税为（ ） A.850 元 B.1700 元 C.1000 元 D.445 元 【答案】：D 【解析】：应纳税所得额=8500-3500=5000（元）；应纳税额=500020%-555=445 （元） 【例题 2单选题】在天津一外商投资企业中工作的美国专家（为非居民纳税人）2011 年 10 月份取得由该 企业发放的工资收入 10000 元人民币。其应纳的个人所得额为（ ） A.1040 元 B.485 元 C.370 元 D.265 元 【答案】：B 【解析】：应纳税所得额=10000-4800=5200（元）；应纳税额=520020%-555=485（元） 【例题 3单选题】某演员王某进行演出，取得出场费 40000 元，其应纳的个人所得税是（ ） A.7600 B.8000 C.9600 D.10000 【答案】：A 【解析】：适用的税目：劳务报酬所得。应纳税所得额40000（1-20% ）32000（元）；应纳税额 =3200030%20007600（元） （1）假如王某从其取得的出场费入 40000 元中拿出 4000 元进行公益捐赠，则： 捐赠限额3200030%9600 （元）4000（元）， 应纳税所得额32000-4000 28000（元） 应纳税额2800030%-20006400（元）。 （2）假如王某从其取得的出场费收入 40000 元中拿出 10000 元进行公益捐赠， 应纳税所得额32000-9600 22400（元） 应纳税额2240030%-20004720（元） 【例题 4单选题】某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬 2000 元；第 二个月月末报社支付稿酬 5000 元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）元。 A.728 B.784 C.812 D.868 【答案】：B 【解析】：个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得的所得为一次。该作家两个月所获稿酬应 缴纳个人所得税7000（1-20%）20%（1-30%）=784（元）。 【例题 5单选题】王某 2011 年 10 月出租用于居住的住房，取得出租住房的租金收入为 3500 元；10 月份 发生房屋的维修费 1600 元，不考虑其他税费。王某 2011 年 10 月份出租房屋应纳（ ）个人所得税。 A.190 元 B.270 元 C.380 元 D.540 元 【答案】：A 【解析】：从 2008 年 3 月 1 日起，对个人出租住房取得的所得暂减按 10%的税率征收个人所得税。应纳 个人所得税（3500800（修缮费，以 800 元为限）-800 ）10% 190（元）。 【例题 6单选题】.张先生取得利息收入 5000 元，拿出其中的 2000 元通过民政部门捐给贫困山区,则张先 生利息收入应纳个人所得税（ ）。 A.600 元 B.700 元 C.800 元 D.1000 元 【答案】：B 【解析】：应纳税所得额=5000；捐赠扣除限额=500030%=1500 元，由于实际捐赠额超过扣除限额， 所以按扣除限额扣除。应纳税额=（5000-1500） 20%=700 元。 【例题 7不定项选择题】李某 2011 年 12 月份收入情况如下： （1）取得劳务报酬收入 22000 元 （2）取得股息收入 1000 元；国库券利息收入 200 元 （3）取得稿酬收入 5000 元 （4）取得特许权使用费收入 10000 元，并将其中的 5000 元通过民政部门捐赠给希望工程基金会。 根据上述资料，回答下列问题： （1）下列有关个人所得税的表述，正确的有（ ） A.支付稿酬的单位应代扣代缴李某的个人所得税 B.李某取得的稿酬收入的费用扣除额为 800 元 C.李某的劳务报酬收入应按 30%的比例税率计算应纳税额 D.李某取得的特许权使用费收入的费用扣除额为 800 元 【答案】：A （2）劳务报酬收入应纳个人所得税税额为（ ） A.3520 元 B.4600 元 C.6360 元 D.6600 元 【答案】：A 【解析】：应纳税所得额=22000（120%）=17600 元；应纳个人所得税1760020%3520 元 （3）稿酬收入应纳个人所得税税额为（ ） A.560 元 B.588 元 C.800 元 D.840 元 【答案】：A 【解析】：应纳税所得额=5000（1 20%）=4000 元；应纳个人所得税 400020%（1-30%） 560 元 （4）李某对希望工程基金会的捐赠，正确的处理为（ ） A.应全额在税前扣除 B.可以从应纳税所得额中扣除 2400 元 C.可以从应纳税所得额中扣除 3000 D.超过可以从应纳税所得额中扣除的部分应计算缴纳个人所得税 【答案】：BD 【解析】：特许权使用费应纳税所得额=10000（120%）=8000 元；捐赠扣除限额 =800030%=2400 元；由于实际捐赠额 5000 元超过扣除限额，因此应该按扣除限额扣除，超过部分应计 算缴纳个人所得税。 （5）李某 10 月份应纳个人所得税为（ ） A.5300 元 B.5400 元 C.6360 元 D.8760 元 【答案】：B 【解析】：应纳个人所得税3520（劳务报酬所得）+100020%（股息所得，注意国债利息收入免税） +560（稿酬所得）+（8000-2400）20% （特许权使用费所得）5400 元。 全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法（掌握，注意教材修订中存在问题，虚假的 47 号公告内容） 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。 计算方法 情形 规定 举例 （1）当 月工资 超过费 用扣除 额 先将雇员当月内取得的全年一 次性奖金，除以 12 个月，按其 商数确定适用税率和速算扣除数 计算应纳税额 应纳税额=雇员当月取得全年一 次性奖金适用税率速算扣除 数 中国公民王某 2011 年 12 月份工资 5000 元， 除当月工资以外，还取得全年一次性奖金 25000 元。王某 2011 年 12 月份应缴纳个人 所得税（ ）元。 A.2545 B.2455 C.2440 D.1285 【答案】：C 【解析】：当月工资应纳个税=（5000- 3500）3%=45 元；全年一次性奖金 25000122083.33（元），适用税率为 10%，速算扣除数 105 元，全年一次性奖金应 纳税额2500010%-1052395（元）。合 计 2440 元 （2）当 月工资 应将全年一次性奖金减除“雇员当 月工资薪金所得与费用扣除额的 王某为中国公民，2011 年 12 月工资为 3000 元，当月又领取年终奖 22000 元。王某 12 月 未超过 费用扣 除额 差额”后的余额，按上述办法确定 全年一次性奖金的适用税率和速 算扣除数。应纳税额=（雇员当 月取得全年一次性奖金雇员当 月工资薪金所得与费用扣除额的 差额）适用税率速算扣除数 应该缴纳（ ）个人所得税。 A