2015cpa审计 第9章 销售与收款循环的审计(下载版)

第九章 销售与收款循环的审计 一、单项选择题 1.下列关于销售与收款循环中的批准赊销信用的说法中，正确的是( )。 A.根据管理层的赊销政策由销售部门在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批 B.对于每个新客户都要进行信用调查 C.进行赊销审批时，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度加以比较 D.赊销业务需要由专人进行信用审批和营业收入的发生认定直接相关 2.针对被审计单位销售交易的流程，以下表达正确的是( )。 A.接受顾客订单批准赊销信用开具账单按照销售单供货装运货物 B.批准赊销信用接受顾客订单按照销售单供货开具账单装运货物 C.接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货装运货物开具账单 D.批准赊销信用接受顾客订单按照销售单供货装运货物开具账单 3.检查销售价格和销售折扣是否经过适当的审批，主要能证明应收账款的( )认定。 A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.权利和义务 4.被审计单位日常交易采用自动化控制，以下在销售交易中能够防止商品发运但没有及时 开具销售发票的内部控制是( )。 A.当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证 B.计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对，打印种类或数量 不符的例外报告，并暂缓发货 C.发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票 D.每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制 5.下列被审计单位实施的职责分离，恰当的是( )。 A.由出纳人员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.企业在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与 客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 6.下列选项中，可以担任寄发客户对账单工作的人员是( )。 A.应收账款记账员 B.销售人员 C.主营业务收入记账员 D.内部审计人员 7.企业对销售交易中销售价格实施审批控制，其目的在于( )。 A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失 B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失 C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款 D.防止因审批人决策失误而造成损失 8.以下有关销售交易的错报中，可以直接认定为舞弊的情形是( )。 A.未曾发货却已将销售交易登记入账 B.向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账 C.销售交易重复入账 D.未开发票却已将销售交易登记入账 9.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的 主要是为了( )。 A.防止少计收入 B.防止多计收入 C.防止收入金额错误 D.防止收入分类错误 10.如果注册会计师在审计被审计单位过程中发现收入增长是由于销售量增加所致，注册会 计师采用的下列调查方法中最适当的是( )。 A.比较本期的毛利率和上一期的毛利率 B.询问销售经理 C.调查与市场需求相关的情况 D.分析本期存货的单位成本和上一期存货的单位成本 11.下列关于函证应收账款的说法中，不正确的是( )。 A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位 财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低 B.在特殊情况下，注册会计师可以不函证应收账款 C.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 D.函证可以采用积极或消极的方式 12.针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账错误发生的可能性，注册会计师应当( )。 A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有 无事实上没有发货却已登记入账的销售交易 B.按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账 簿 C.检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手 续和发货审批手续 D.从出库单追查至销售收入明细账 13.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的是( )。 A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入， 回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断方式委托代销商品，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对视同买断方式委托代销商品，委托方一定在发出商品时确认收入 14.在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中，不正确的是( )。 A.对关联方实施积极式函证 B.如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证， 并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 C.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所 D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整 15.下列项目与认定中，与营业成本的发生认定最为相关的是( )。 A.应收账款的完整性认定 B.应收票据的计价和分摊认定 C.赊销与现销交易的分类 D.存货的完整性认定 16.被审计单位销售与收款自动化控制的下列设计中，存在设计缺陷的是( )。 A.信用部门赊销审批后，系统自动更新应收账款明细账 B.仓库部门输入出库信息后，发运部门才能装运 C.销售单、发运单核对一致，才能打印发票 D.打印销售发票时，系统自动连续编号 3 / 17 17.如果被审计单位销售新商品，并提供了免费试用期，通常在( )确认收入。 A.收到货款时 B.试用期满时 C.商品出库时 D.发出商品时 18.甲公司向某客户提供一项 100 万元的培训服务。客户按约定应于 2013 年和 2014 年各支 付 25 万元，甲公司在 2013 年收到 25 万元，预期 2014 年只能收到 10 万元，2014 年发生 成本 15 万元。那么甲公司应当在 2014 年( )。 A.不确认收入 B.确认 10 万元的收入 C.确认 15 万元的收入 D.确认 25 万元的收入 19.对于没有回函的应收账款，下列能够获取最有说服力的审计证据的审计程序是( )。 A.分析账龄 B.询问销售部门相关人员 C.实施实质性分析程序 D.检查销售单、发运凭证等原始单据 20.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录不能发现的错误是( )。 A.销售交易的记录不及时 B.未曾发货却已将销售交易登记 C.销售交易重复入账 D.向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账 21.注册会计师在确定被审计单位应收账款的函证时间时，以下做法中错误的是( )。 A.如果重大错报风险评估为低水平，可以在财务报表日前提前实施函证 B.通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 22.下列关于应收账款函证的说法中，不正确的是( )。 A.应收账款函证的方式可以是积极方式也可以是消极方式 B.注册会计师在任何情况下，都要对应收账款函证 C.通过函证应收账款，可以证明应收账款的存在认定 D.如果注册会计师以前期间函证发现过重大差异，可以增加函证的数量 23.针对应收账款的函证程序，下列替代程序最有效的是( )。 A.检查与应收账款对应的发运凭证 B.检查销售发票是否连续编号 C.询问被审计单位销售经理 D.实施实质性分析程序 24.注册会计师计划测试甲公司 2014 年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序 中，通常难以实现上述审计目标的是( )。 A.抽取 2014 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取 2014 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从应收账款明细账中抽取 2014 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单 和销售发票 D.从应收账款明细账中抽取 2015 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和 销售发票 二、多项选择题 1.企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括( )。 A.顾客订购单 B.销售单 C.销售发票 D.贷项通知单 2.被审计单位销售交易中开具账单这项内部控制主要用于防范的问题有( )。 A.是否对所有装运的货物都开具了账单 B.是否只对实际装运的货物才开具账单 C.有无重复开具账单或虚构的交易 D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 3.被审计单位销售交易中需要事先连续编号的单据有( )。 A.客户订购单 B.销售单 C.发运凭证 D.销售发票 4.以下属于针对被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试程序的有( )。 A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B.检查所退回的商品是否及时入库 C.获取或编制折扣折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对 D.销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况 5.企业设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺陷的有( )。 A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收 账款的催收，销售部门应当督促财务部门加紧催收 B.企业应当按产品设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信 用额度使用情况 C.企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处 理 D.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存 6.下列选项中，不能表明被审计单位存在收入舞弊风险的有( )。 A.被审计单位销售旺季的收入明显高于淡季 B.被审计单位本年的销售收入增长率和行业的销售收入增长率不存在明显差异 C.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显 异于以前年度 D.被审计单位的客户在期末和被审计单位发生频繁采购交易，但是都未结算 7.被审计单位销售或提供劳务的方式不同，注册会计师实施实质性程序的重点也不同，以 下说法正确的有( )。 A.交款提货销售方式，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的 权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位 B.预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否预收了货款 C.托收承付结算方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥， 货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确 D.长期工程合同收入，注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核 对应计收入与实际收入是否一致 8.如果被审计单位在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可以考虑选择的 主营业务收入的截止测试审计路径包括( )。 A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证 B.从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录 C.从资产负债表日前后若干天的发票开具查至已经客户签收的发运凭证记录与账簿记录 D.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证 9.注册会计师针对应收账款实施分析程序时，所涉及的财务指标有( )。 5 / 17 A.应收账款期末余额/主营业务收入累计发生额 B.应收账款借方累计发生额/主营业务收入累计发生额 C.营业收入/应收账款期末余额 D.365/应收账款周转率 10.针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误，注册会计师在实施细节测试时，以下 做法正确的有( )。 A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证、销售单和销售发票等原 始凭证 B.追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少 C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号 D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 11.注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目实施函证程序，其中应当采用积极式函证 的有( )。 A.预期存在大量错报的账户 B.交易频繁但期末账户余额为零的账户 C.关系密切的客户项目 D.重大关联方项目 12.注册会计师在设计应收账款询证函时拟定了以下处理方法，其中对询证函处理方法中不 恰当的有( )。 A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿 B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出 C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款 D.对以电子邮件方式收到的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所 13.假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备，对于坏账准备的下列做法中，注册会计 师应当认可的有( )。 A.收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期 应增加的账龄确定 B.对于多提或少提坏账准备的情况，注册会计师不建议其进行相应的调整处理，只是在报 表列示时调整即可 C.存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应 收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄 D.针对虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入应收 账款，并计提相应的坏账准备 14.针对销售业务记录的及时性，常用的控制测试包括( )。 A.检查销货发票顺序编号是否完整 B.审查尚未开具收款账单的发货 C.审查尚未登记入账的销售交易 D.检查有关凭证是否每月末有独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财 务部门的销售入账情况做内部核查的标记 15.对于制造业的上市公司来说，属于营业收入核算的内容的有( )。 A.处置厂房的净收益 B.收到的政府补助 C.随同商品出售单独计价的包装物的成本 D.视同买断方式委托代销的商品 16.如果注册会计师怀疑被审计单位应收账款的存在认定存在重大错报风险，可以采取的审 计程序包括( )。 A.检查应收账款期后收款情况 B.计算应收账款周转期，并和信用政策、往年的应收账款周转期比较 C.询问信用部门，是否赊销额度发生变化 D.检查客户的赊销是否经过授权批准 17.注册会计师对应收账款实施函证时发现不符事项，下列不符事项中属于由于登记入账的 时间不同而产生的有( )。 A.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人 尚未收到货物 C.被审计单位将发给客户 A 的货物错发给客户 B D.被审计单位重复入账 18.在检查被审计单位 2014 年 12 月 31 日的 3 年以上账龄的应收账款余额时，注册会计师 应当关注被审计单位 2013 年年末的( )的应收账款余额。 A.1 年以内 B.1-2 年 C.2-3 年 D.3 年以上 19.注册会计师在确定应收账款函证数量时，需要考虑的因素有( )。 A.审计收费的高低 B.以前期间的函证结果 C.被审计单位内部控制的强弱 D.被审计单位是否为公众利益实体 20.一般情况下，注册会计师应选择( )作为函证对象。 A.与债务人发生纠纷的项目 B.关系密切的项目 C.可能产生重大错报的非正常的项目 D.可能产生舞弊的非正常的项目 21.下列审计程序中，能够发现被审计单位低估应收账款的有( )。 A.从发运凭证追查至应收账款明细账 B.向被审计单位客户发出不列明余额的积极式询证函 C.检查应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证 D.检查发运凭证连续编号的完整性 22.注册会计师审计被审计单位应收款项时，需要检查以下( )的坏账准备的计提是否正 确。 A.应收票据 B.应收账款 C.预收账款 D.其他应收款 三、简答题 1.2015 年 1 月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司 2014 年度财务报表，委派 A 注 册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师采用 PPS 抽样技术对主营业务收入的发生认定进 行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： 记账日期 金额（万元） 发票日期 发运单日期 2014 年 10 月 28 日 50 2014 年 10 月 27 日 2014 年 10 月 27 日 2014 年 11 月 1 日 75 2014 年 10 月 31 日 丢失 2014 年 12 月 7 日 60 2014 年 12 月 8 日 2014 年 12 月 7 日 2014 年 12 月 19 日 80 2014 年 12 月 18 日 2014 年 12 月 17 日 2014 年 12 月 31 日 160 2014 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日 2015 年 1 月 3 日 -200 2015 年 1 月 3 日 不适用 7 / 17 审计说明： （1）戊公司采用交款提货的销售方式。已检查相关交易的销售合同、销售发票和发运凭证。 （2）针对丢失发运凭证的销售交易，发运部门解释因更换物流公司所致，在对该笔交易检 查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。 （3）针对 2014 年 12 月 7 日所记录的销售交易，财务部门负责人解释销售当天发票用完， 第二天补开了销售发票。 要求： 逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明 理由。 2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售 以甲公司仓库为交货地点。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，于 2014 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环的控制程序，部分内容摘 录如下： （1）甲公司仓库在接到经过批准的销售单后，开具预先连续编号的发货单，并在销售的产 品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。 （2）甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留销售发票副本后将 相关单据送交会计部门职员 E 审核。 （3）甲公司会计部门职员 E 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 资料二： A 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测 试情况，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师选取了填制日期为 2014 年 12 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 1276 号至 1279 号，购货单位均为乙公司。A 注册会计师在 12 月份的主营业务收入明细账 和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 2014 年 12 月 26 日。 （2）A 注册会计师从甲公司主营业务收入明细账中选取了 11 月 30 日最后一笔交易和 12 月 1 日第一笔交易，注意到 11 月 30 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 12 月 1 日，发货单编号为 1204 号；12 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期 均为 12 月 1 日，发货单编号为 1205 号。财务人员解释，由于甲公司运输安排原因，上述 两笔交易的相关产品均在 12 月 1 日发出，但由于 11 月 30 日最后一笔交易的客户要求的发 货时间是 11 月 30 日，故将 1204 号发货单和相关销售发票日期填制为 12 月 1 日。 要 求 ： （ 1） 针 对 资 料 一 第 （ 1） 至 （ 3） 项 ， 假 定 不 考 虑 其 他 条 件 ， 请 逐 项 判 断 甲 公 司 上 述 控 制 程 序 在 设 计 上 是 否 存 在 缺 陷 。 如 果 存 在 缺 陷 ， 请 分 别 予 以 指 出 ， 并 简 要 说 明 理 由 ， 提 出 改 进 建 议 。 （ 2） 针 对 资 料 二 第 （ 1） 至 第 （ 2） 项 ， 结 合 资 料 一 ， 假 定 不 考 虑 其 他 条 件 ， 请 逐 项 指 出 上 述 事 项 是 否 表 明 相 关 内 部 控 制 得 到 有 效 执 行 。 如 果 表 明 相 关 内 部 控 制 未 能 得 到 有 效 执 行 ， 请 简 要 说 明 理 由 ， 并 提 出 改 进 建 议 。 3. A 注册会计师对甲上市公司（以下简称甲公司）2014 年度财务报表进行审计。甲公司 2014 年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的 未经审计的 2014 年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元） 。 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1 年以内 1250 2000 1-2 年 2410 1200 2-3 年 1110 2500 3 年以上 850 2000 合计 5620 7700 注： （1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的 5%计提； （2）坏账准备的期末余额数为 281 万元。 要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务报表附注内容中存在或可能 存在的不合理之处，并简要说明理由。 四、综合题 1.2014 年 12 月 ABC 会计师事务所接受委托，对戊公司 2014 年财务报表实施审计，戊公司 主要从事电子的生产和销售业务。A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计工作 底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： （1）由于 2013 年 W 产品供不应求，戊公司治理层提出 2014 年将 W 产品销量提高 10%、毛 利率提高 3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的 5 倍。 （2）2014 年初，由于人工的上升，戊公司 X 产品的单位成本比上年上升了 10%，与此同时， X 产品的销售价格也比上年上升了 5%。 （3）2014 年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价 格 频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 （4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售 经理兼任信用管理部门负责人。 资料二： A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元) 年份 2014 年未审数 2013 年已审数 主要产品 X 产品 X 产品 营业收入 9003 8125 营业成本 6300 6501 资料三： A 注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）从接近 2014 年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账； （2）从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品 数量与所结转的存货数量是否一致； （3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单； （4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求： （1）针对资料一第（1）项至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资 料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表 层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限 于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。 事 项 序 号 是否可能 存在重大 错报风险 (是/否) 理由 风险的层次 (报表层/认 定层) 财务报 表项目 及相关 认定 （1 9 / 17 ） （2 ） （3 ） （4 ） （5 ） （2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直 接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重 大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列 实质性程序 序号 所列实质性程序对发现根 据资料一识别的认定层 次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项 的认定层次重大错报风 险直接相关 理由 （1） （2） （3） （4） 2.2014 年 12 月 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2014 年财务报表实施审计，甲公司 主要从事电子产品的生产和销售业务。A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计 工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： （1）甲公司从 2013 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 5 的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书 面协议，而由销售人员口头传达。 （2）2014 年 12 月，一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报，称销售经理和财务经理 串通，销售经理挪用了一笔现销收入 300 万元。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 （3）2014 年年初，甲公司在 8 个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到 20 个，同 时售后服务处人员增加了 40%。 （4）2014 年年末，甲公司购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。 资料二： A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元) 年份 2014 年未审数 2013 年已审数 主要产品 X 产品 X 产品 主营业务收入 3150 3000 减：销售返利 150 140 营业收入 3000 2860 营业成本 2600 2500 销售费用 职工薪酬 560 400 办公室租金 195 175 折旧费用 251 245 货币资金 2500 2450 应收账款 2450 1750 坏账准备 50 40 其他应付款 返利 210 140 租金 60 45 资料三： A 注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）取得 8 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 12 个销售服务处 的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 （2）检查 2013 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2014 年度计提的销售返利金额的合理性。 （3）检查 2015 年初应收账款收回上年度账款的情况。 （4）从接近 2014 年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账； （5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 要求： （1）针对资料一第（1）项至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资 料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些 财务报表项目(仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款)的哪些 认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。 事项序号 是否可能存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目及相关 认定 （1） （2） （3） （4） （2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直 接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重 大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实 质性程序序号 所列实质性程序对发现根 据资料一识别的认定层 次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项 的认定层次重大错报风 险直接相关 理由 （1） （2） （3） （4） （5） 答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】B 【解析】选项 A，应当是信用管理部门进行赊销审批；选项 C，应将销售单与该客户已被授 权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较；选项 D，设计信用批准控制的目的 是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款的“计价和分摊”认定直接相关。 2. 【答案】C 【解析】被审计单位销售交易的流程应当是：接受顾客订单批准赊销信用按销售 单供货装运货物开具账单。 11 / 17 3. 【答案】B 【解析】销售价格、付款条件、运费和销售折扣与金额息息相关，因此最能证明的是应收 账款的计价和分摊认定。 4. 【答案】C 【解析】选项 A 主要是针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品的一项内部控制 措施；选项 B 是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制 措施；选项 D 是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施。 5. 【答案】C 【解析】选项 A 中出纳人员不能编制银行存款余额调节表；选项 B 中编制销售发票通知单 的人员不能同时开具销售发票；选项 D 中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主 管人员书面批准；选项 C 符合内部控制职责分离要求。 6. 【答案】D 【解析】由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使 客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将 账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收 入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审 阅。 7. 【答案】C 【解析】价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。 8. 【答案】B 【解析】选项 ACD 的错误可能是有意的，也可能是无意的，而选项 B 的错误肯定是有意的。 9. 【答案】B 【解析】当本期漏记收入延至下期，而审计时被审计单位尚未及时登账，不易发现应记入 而未记入报告期收入的情况。因此，使用这种方法主要是为了防止多计收入。 10. 【答案】C 【解析】销售量增长和毛利率没有预期关系，毛利率=1-销售成本/销售收入=1-单位成本/ 单位售价，选项 A 错误；销售经理由于职位关系，倾向于多确认收入，不一定能够获取可 靠的审计证据，选项 B 错误；单位成本的变化和销售量的增减变动没有预期关系，选项 D 错误。 11. 【答案】A 【解析】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户） ，借款及与 金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及 与金融机构往来的其他重要信息对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的 重大错报风险很低；注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收 账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计 师应当对应收账款进行函证，选项 A 错误。 12. 【答案】C 【解析】选项 A 针对未曾发货却将销售交易登记入账这类错误的可能性；选项 B 针对销售 交易的准确性认定；选项 D 针对销售交易的完整性认定。 13. 【答案】A 【解析】 对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债； 对视同买断方式委托代销商品，委托方可能在发出商品时确认收入（受托方取得代销商品 后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关） ；也可能在收到代销清单时确认收入 （若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时 可以要求委托方补偿） 。 14. 【答案】D 【解析】回函不符的原因很多，并不一定是被审计单位错误，所以不能立即要求被审计单 位调整。 15. 【答案】D 【解析】营业成本=期初存货+本期增加存货-期末结存存货，营业成本和存货的认定是紧密 联系的。如果多结转了成本，会导致存货的完整性认定和营业成本的发生认定同时存在问 题。 16. 【答案】A 【解析】发货后，才能确认收入和应收账款，选项 A 错误。 17. 【答案】B 【解析】由于是销售新商品，没经验能够合理估计退货可能性。不能合理估计退货可能性 的，应在售出商品退货期满时确认收入，选项 B 正确。 18. 【答案】B 【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额（10 万元）确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（即部分能得到补偿） 19. 【答案】D 【解析】函证主要是针对应收账款的存在认定。选项 A，针对的是应收账款计价与分摊认 定的审计程序，选项 A 错误。选项 B，获取的审计证据的说服力较弱，通常是用作辅助的 审计程序，选项 B 错误。选项 C，获取的审计证据不是直接的，并且受重大错报风险高低 的限制，选项 C 错误。 20. 【答案】A 【解析】针对选项 A，注册会计师要实施的审计程序是将所选取的提货单或发运凭证的日 期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。 21. 【答案】D 【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计 程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。 22. 【答案】B 【解析】审计准则规定，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重 要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册 13 / 17 会计师不对应收账款进行函证，应当在审计工作底稿中说明理由。 23. 【答案】A 【解析】函证应收账款主要是获取应收账款存在认定的审计证据，选项 B 与营业收入和应 收账款的完整性相关；选项 C，销售经理倾向于高估收入，询问对象不合适；选项 D 通常 是用作细节测试的补充，相比较而言 A 更合适。控制测试（选项 B 和 C）与实质性分析程 序（选项 D）均不宜用来证实一项具体的业务。 24. 【答案】C 【解析】选项 C 是针对应收账款的存在认定。 二、多项选择题 1. 【答案】ABD 【解析】销售发票是根据经过批准的销售单、发运单、商品价目表开具的，其本身不需要 审批。 2. 【答案】ABCD 【解析】开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主 要问题是：（1）是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题） ；（2）是 否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题） ； （3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题） 。 3. 【答案】BCD 【解析】客户订购单是由不同的客户填制，无法事先进行连续编号。 4. 【答案】AB 【解析】选项 CD 是属于实质性程序，非控制测试。 5. 【答案】AB 【解析】销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，所以 选项 A 存在设计缺陷。企业应当按客户设置，而不是按照产品设置应收账款台账，所以选 项 B 存在设计缺陷。 6. 【答案】AB 【解析】选项 A 和 B 不能表明被审计单位存在舞弊风险。 7. 【答案】ACD 【解析】预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是 否已经发出，所以选项 B 不正确。 8. 【答案】AB 【解析】某一般生产制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可 以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。 一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签 收的发运凭证，检查记账凭证 与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。 二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿 记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 9. 【答案】BCD 【解析】选项 A 应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。 10. 【答案】ABD 【解析】选项 C 是针对销售交易重复入账的错误。 11. 【答案】ABCD 【解析】选项 ABCD 均应当采用积极式函证。 12. 【答案】BC 【解析】根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章， 故选项 B 不正确；在选项 C 中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和 统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算的依据；选项 A、D 的处理方法正确。 13. 【答案】AC 【解析】选项 B 对于多提或少提坏账准备的情况，按照重大会计差错更正的方法进行会计 处理；选项 D 中按照新企业会计准则的规定，可以对该应收票据直接计提坏账准备，不用 转入到应收账款再计提坏账准备。 14. 【答案】BCD 【解析】选项 A 与销售业务记录的完整性认定相关。 15. 【答案】CD 【解析】选项 A 属于营业外收入核算的内容，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入， 不包括营业外收入；选项 B，与递延收益和营业外收入相关，与营业收入无关。 16. 【答案】ABCD 【解析】四个选项都能识别应收账款存在认定的重大错报风险。 17. 【答案】AB 【解析】选项 C 不能确认收入，重新发货后才能确认收入；选项 D 属于高估收入，是错报 或舞弊导致的，不属于由于登记入账的时间不同而产生的不符事项。 18. 【答案】CD 【解析】经过一年的时间，账龄会增长一年。2014 年 3 年以上账龄的应收账款来源于上年 年末 2-3 年账龄的应收账款和 3 年以上账龄的应收账款的余额。 19. 【答案】BC 【解析】选项 AD 不属于需要考虑的因素。 20. 【答案】ABCD 【解析】四个选项都是正确的。 21. 【答案】ABD 【解析】选项 C 是针对应收账款的存在认定的。 15 / 17 22. 【答案】ABD 【解析】企业会计准则规定，企业应当在期末对应收款项进行检查，并合理预计可能产生 的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。 三、简答题 1. 【答案】 （1）第（1）项中，未检查销售单，销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。 （2）第（2）项中，发运凭证是证明货物离开企业的证明，也是销售交易发生认定的重要 凭证之一，仅仅检查销售合同、销售单和销售发票，不能为发生认定提供充分适当的审计 证据，该笔交易应当视为一项错报。 （3）记账日期为 2014 年 12 月 7 日的业务中，记账日期早于发票开具日期，注册会计师应 对该项交易实施进一步检查。 （4）记账日期为 2014 年 12 月 31 日的业务中，该笔销售交易明显高于其他测试项目，有 可能存在舞弊，注册会计师应当实施进一步检查。 （5）记账日期为 2015 年 1 月 3 日的业务中，存在销货退回的，应当检查相关手续是否符 合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。 2. 【 答 案 】 （ 1） 第 （ 1） 项 ： 没 有 缺 陷 。 第 （ 2） 项 ： 没 有 缺 陷 。 第 （ 3） 项 ： 会 计 部 门 职 员 E 一 人 登 记 主 营 业 务 收 入 和 应 收 账 款 的 明 细 账 。 理 由 ： 主 营 业 务 收 入 明 细 账 由 记 录 应 收 账 款 明 细 账 之 外 的 职 员 独 立 登 记 ， 才 符 合 职 责 分 离 的 要 求 。 建 议 ： 主 营 业 务 收 入 和 应 收 账 款 的 明 细 账 应 该 由 不 同 岗 位 的 人 员 来 登 记 。 （ 2） 第 （ 1） 项 ： 表 明 相 关 控 制 得 到 有 效 执 行 。 第 （ 2） 项 ： 表 明 相 关 控 制 未 能 得 到 有 效 执 行 。 理 由 ： 因 为 甲 公 司 人 为 提 前 确 认 了 相 关 的 主 营 业 务 收 入 。 建 议 ： 应 在 开 出 发 货 单 和 销 售 发 票 后 登 记 主 营 业 务 收 入 明 细 账 。 3. 【答案】 （1）坏账准备年末余额 281/应收账款年末余额 7700100%=3.65%，与会计政策规定的 5% 的坏账准备计提比例不符； （2）应收账款账龄分析中， “2-3 年”和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅 1960 万元， 而“3 年以上”的年末数却为 2000 万元。通常，在公司 2014 年度未发生购并、分立和债 务重组行为的前提下是不可能的。 （3）应收账款账龄分析中， “1-2 年”部分的年初数仅为 2410 万元，而“2-3 年”的年末 数却为 2500 万元。通常，在公司 2014 年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是 不可能的。 （4）应收账款账龄分析中，一年以内的应收账款年末数较年初数上升 60%，在甲公司 2014 年度未发生购并、分立和债务重组行为，销售状况和上年相当的情况下是不可能的。 四