《非盈利组织会计》练习题

非盈利组织会计练习题 1某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2012 年 4月，审计 机关对该部门及其所属单位 2011年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情 况或事项： （1）该部门因为所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中， 对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年 12月 25日。 答：部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。 理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单位对所属单位的预算拨款和预算 外资金拨款，截止 12月 25日为止，逾期一般不再下拨。 部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。 理由：根据会计法规定，会计年度为每年的 1月 1日至 12月 31日。 或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本年的各项支出，要按规定的支出 如实列报。 ）年度单位支出决算，一建以用款单位截至 12月 31日的本年实际支出数为准。 （2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费 500万元，该部门在转拨时调剂 200万元用 于弥补本级专项经费不足。 答：该部门的做法不正确。 依据行政单位会计制度 ，这种做法属于挪用专项资金。拨入经费指行政单位按照经 费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费应按预算规定的用途使用， 未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。 正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额、及时拨付给所属单位。 （3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入 200万 元。该部门将其确认为预算外资金收入。 答：该部门的会计处理不正确。 正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。应缴预算款是指行政单位在业务活 动中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性 收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资 金等。 或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库） 或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算款” 。 （4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单 位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展， 报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼原价为 600万元，该部门按 此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价 80万元，账面 原价为 100万元，该部门将差额 20万元确认为支出。 答：该部门对无偿划出办公楼的会会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计处理 不正确。 正确的会计处理：依据行政单位国有资产管理暂行办法第三十三条，行政单位国 有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线” - 2 - 管理。 有偿转让小汽车取得的价款（80 万元）要实行“收支两条线”管理，确认为“应缴财 政专户款” 。同时，按照所转让小汽车的账面原价（100 万元）转销固定资产和固定基金。 或：借：银行存款 80 贷：应缴财政专户款 80 借：固定基金 100 贷：固定资产 100 （5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下 年度经费 800万元转入结余。 要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正 确的会计处理。 答：该部门的会计处理不正确。 正确的会计处理：依据行政单位会计制度 ，收到的预拨下年度经费作为拨入经费， 不予结转。 或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额不含财政预拨的下年经费。 2.（某行政单位实行国库集中支付 ） 甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度 。乙服务中心（以下简称乙单位） 是甲局的下属事业单位，执行事业单位会计制度 。张某是甲局新任命的总会计师，上任 伊始，对甲局和所属乙单位 2011年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出 质疑：（1）2011 年 1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房 屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。 答：事项（1）中甲局的做法不正确。 理由：行政单位不得用国有资产对外担保。 （2）2011 年 3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值 200万元的办公楼与 A公司共同出 资，设立 B公司。 答：事项（2）中乙单位的做法不正确。 理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。 （3）2011 年 6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入 20万元， 直接支付办公楼维修费用。 答：事项（3）中甲局的做法不正确。 理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的 规定，实行“收支两条线”管理。 （或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。 ） （或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。 ） （或：行政单位国有资产租金收入庆上缴财政。 ） （4）2011 年 9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值 15万元的一辆小 轿车与 C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估 非盈利组织会计练习题 会计 1015 - 3 - 价，评估金额为 10万元。答：事项（4）中乙单位的做法正确。 （5）2011 年 11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了 900万元 的大型办公自动化设备。答：事项（5）中乙单位的做法正确。 （6）2011 年 12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为 25万元。乙 单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至 12月 31日，甲局已审核同意，但 尚未收到市财政局批复。为保证 2007年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进 行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理 是否正确。如不正确，请说明理由。答：事项（6）中乙单位的做法不正确。 理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。 3.（某事业单位实行国库集中支付） 某事业单位 M，已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门批准，M 单位的 100000元以上的物品和服务采购支出和工资支出实行财政直接支付，100000 元以下的物品 和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2010 年 12月份发生业务如下： （1）M 单位为开辟财源，经办公会研究决定以一座办公楼向某公司投资，该办公楼账 面价值 3000000元，双方协议投资价格 1900000元，现已收到分派股利 80000元。会计处 理如下： 投资时： 借：对外投资 1900000 贷：事业基金投资基金 1900000 借：固定基金 3000000 贷：固定资产 3000000 收股利时： 借：银行存款 80000 贷：其他收入 80000 答：事项（1）的会计分录科目处理正确。 该笔投资不合理，M 单位应依据事业单位国有资产管理条例 ，对外投资，须经主管 部门审核，报经同级财政部门批准。 以办公楼对外投资，应委托有资质的评估机构对该项资产进行评估，依据评估价确认 投资价格，根据评估价调整会计分录金额。 （2）M 单位因业务需要融资租入设备一台，已经过财政部门审批备案，协议约定该设备价 款 1500000元，预计使用寿命 5年，租期 5年，双方约定 M单位每年交纳 300000元租金， 期满后设备产权归 M 单位，预计残值 10000元，会计处理如下： 融资租入时： 借：固定资产 1490000 贷：固定基金 1490000 借：事业支出 1500000 - 4 - 贷：其他应付款 1500000 每年支付租金时： 借：其他应付款 300000 贷：银行存款 300000 答：事项（2）的会计处理不正确。根据事业单位会计制度规定，融资租入固定资 产时，固定基金不能增加，在支付租金的同时增加固定基金。 事业支出应在支付租金时分次确认。 该资产的价值不是 1490000元，而是 1500000元，其残值不应从原值中扣除。 正确的处理是： 融资租入时： 借：固定资产 1500000 贷：其他应付款 1500000 每年支付租金时： 借：事业支出 300000 贷：固定基金 300000 借：其他应付款 300000 贷：银行存款 300000 （3）M 单位发放本月工资 680000元，收到代理银行开具的工资发放明细表，该明细表列 示：划转到个人工资账户 600000元，划转到相关账户的应由职工个人缴纳的住房公积金、 医疗保险等代扣项为 80000元。会计处理如下： 借：事业支出 680000 贷：财政补助收入 600000 其他应付款 80000 答：M 单位该项处理不正确。 依据财政部行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知，实行国库集 中支付制的事业单位统发工资（直接支付）时的正确处理是： 借：事业支出 680000 贷：应付工资（离退休费） 680000 借：应付工资（离退休费） 680000 贷：财政补助收入 680000 （4）以前年度收取的技术服务费和咨询费 107万元，长期在“其他应付款”科目挂帐。 答：M 单位该项处理不正确。 根据事业单位会计制度规定，事业单位收取的技术服务费和咨询费应计入“其他 收入” ，但由于以前年度已结账，应调整有关账目，从“其他应付款”转入“事业基金” 。 （5）以“会计费”的名义虚开发票，在事业支出中列支 37万元，并向财政申请取得财政 拨款 37万元。 答：M 单位该项处理不正确。 M单位这种行为违反了事业单位会计制度中关于支出管理的有关规定，属于套取 非盈利组织会计练习题 会计 1015 - 5 - 财政资金行为，应将虚列事业支出 37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲。同时，把 套取的财政资金退还原渠道。 （6）M 单位因工作急需，要购置办公设备一套，价值 220000元，在 M单位办公会上，M 单 位负责人要求财务部门以预算资金安排采购，财务部门提出该项购置计划不在当年预算中， 建议改为以自由资金采购，办公会议通过。会后，设备使用部门进行采购，货物到达后， 验收交付使用，同时发生运杂费 10000元。财务部门开出转账支票支付货款。会计处理如 下： 借：固定资产 220000 贷：固定基金 220000 借：事业支出 230000 贷：银行存款 230000 要求：请判断 M单位以上业务处理是否正确。 答：事项（6）M 单位该项处理不正确。 采购程序有误，根据事业单位国有资产管理办法规定，事业单位以财政性资金购 置限额以上的资产，应经主管部门审核，报经财政部门审批；以其他资金购置限额以上的 资产，报主管部门审批，主管部门定期将审批结果报同级财政部门备案。M 单位以自有资 金进行采购，设备价值在规定限额以上，应报主管部门审批，将审批结果报同级财政部门 备案。 设备价款等于购价加运杂费，固定资产价值为： 借：固定资产 2230000 贷：固定基金 2230000 该设备采购资金是自有资金，但单价在限额之上，应通过政府采购程序，以财政直接 支付方式进行采购，所以，该业务采购方式不正确。 首先将采购款划入政府采购专户： 借：其他应收款 2230000 贷：银行存款 2230000 收到支付票据时： 借：事业支出 2230000 贷：其他应收款 2230000 4.（事业单位实行国库集中支付和政府采购制度 ） 甲单位是事业单位，乙单位是与甲单位有财政拨款关系的独立核算单位。甲单位已实 行国库集中支付制度。每月财政直接支付 400000元，授权支付额 100000元。2010 年 12 月份发生业务如下：（1）12 月 1日，因财务处长已到退休年龄，在单位办公会上，甲单 位研究决定调任其他处室负责人李某担任财务处临时负责人，李某未从事过财务工作，但 学习能力强，工作认真负责，单位负责人要求李某抓紧熟悉工作，尽快取得会计从业资格， 之后再正式任命。 答：甲单位这种做法不正确。根据会计基础工作规范和中华人民共和国会计法 - 6 - 的规定，会计机构负责人、会计主管人员应具备的专业条件是：原具有会计从业资格证书 外，还应具有会计师以上专业技术职务或从事会计工作三年以上的经历。李某虽然是临时 负责人，但实质上已经是会计机构负责人，李某不具备任职资格。应调任符合条件的同志 负责该岗位。 （2）12 月 2日，甲单位从 W单位借入现金 200000元，借款理由是为了缓解单位经费紧张， 半个月后，甲单位又以现金 200000元归还 W单位。 答：甲单位这种做法是不对的。依据现金管理条例 ，结算起点在 1000元上的单位 间往来，应以转账结算方式进行。应依据财经法规给予处罚。 （3）12 月 6日，甲单位专项项目 V进行完工结算，该项目拨入专款 600000元，要求该项 目专款结余上缴财政。结项后专款支出 540000元，专款结余 60000元。单位负责人认为该 项结余 60000元是本单位加强管理、提高资金使作效益创造的结余。要求财务人员将该项 结余中的 20000元用于 V项目工作人员奖励，剩余 40000元用于部门办公费用支出。财务 部门照此办理。会计处理如下： 借：拨入专款 600000 贷：专款支出 600000 答：甲单位这种做法是不对的。依据事业单位会计制度 ，V 项目的专款结余按规定 应上缴财政，不得将项目结余用于工作人员奖励和办公费用支出，所以甲单位决定将项目 结余用于工作人员奖励和办公费用支出是不正确的，应将这 60000元收回，上缴财政部门。 完工结算，结转专款结余的正确处理： 借：拨入专款 540000 贷：专款支出 540000 借：拨入专款 60000 贷：银行存款 60000 （4）12 月 8日，甲单位研究决定，将门面房对外出租。已收取当月租金 35000元存入银 行。会计处理如下： 借：银行存款 35000 贷：专用基金 35000 答：甲单位对外出租程序不正确。依据事业单位国有资产管理暂行办法 ，事业单位 对外出租应进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后报同级财政部门 审批。其取得的收入应纳入单位预算，统一核