4、商业银行支付结算业务的核算与管理

第四章 支付结算业务的核算与管理 学习目标： 1、了解支付结算的概念； 2、了解银行卡结算； 3、熟悉支付结算业务的核算要求和特点； 4、熟悉委托收款结算方式的会计核算； 5、掌握支付结算原则； 6、掌握银行汇票、银行本票、支票和商业汇票的会计核算； 7、掌握汇兑结算、托收承付结算方式的会计核算 本章重点： （1）银行汇票、银行本票、支票和商业汇票的会计核算； （2）汇兑结算、托收承付结算方式的会计核算 本章难点： 汇兑结算、托收承付结算方式的会计核算 学时：12 学时 第一节 支付结算业务概述 本节内容：一、支付结算的概念 二、支付结算的管理体制 三、支付结算的种类 四、支付结算业务的核算基本原则 五、支付结算业务的基本程序 一、支付结算的概念 （一）意义 1、简化结算手续、缩短结算过程、加速资金周转，从而有效促进经济发展； 2、银行有效地组织社会支付结算业务，还有利于集中社会闲散资金，稳定和扩大信 贷资金来源； 3、通过账户资金的划转节约现金的使用，减少货币发行，调节货币流通，节约社会 流通费用。 （二）含义 支付结算业务是商业银行三大传统业务之一。所谓支付结算是指单位、个人在社会经 济及活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资 金清算的行为。 （三）特点 1、支付结算与一般的货币给付及资金清算行为不同，支付结算必须通过中国人民银 行批准的金融机构进行。 2、支付结算是一种要式行为。所谓要式行为是指法律规定必须依照一定形式进行的 行为。 3、支付结算的发生取决于委托人的意志，银行在支付结算中是充当中介机构的角色。 4、支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。 二、支付结算的管理体制 支付结算的管理体制就是指在中国人民银行系统内部，以及人民银行和政策性银 行、商业银行之间管理结算业务的职权划分，以保证结算制度的贯彻执行。 支付结算办法第 20 条规定，支付结算实行集中统一和分级管理相结合的管理体 制。集中统一是为了加强对结算工作管理和领导。实行分级管理，主要是为了发挥地方积 极性，要因地制宜，不搞“一刀切”，更好地发挥结算制度和办法的作用。具体表现在： （1）中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度，组织、协调、管理、监督全 国的支付结算工作，调解、处理银行之间的支付结算纠纷一支付结算办法由中国人民银 行总行负责解释、修改。 （2）中国人民银行省、自治区、直辖市分行根据统一的支付结算制度制定实施细则， 报总行备案；根据需要可以制定单项支付结算办法，报经中国人民银行总行批准后执行。 中国人民银行分、支行负责组织、协调、管理、监督本辖区的支付结算工作，调解、处理 本辖区银行之间的支付结算纠纷。 （3）政策性银行、商业银行总行可以根据统一的支付结算制度，结合本行情况，制 定具体管理实施办法，报经中国人民银行总行批准后执行。政策性银行、商业银行负责组 织、管理、协调本行内的支付结算工作，调解、处理本行内分支机构之间的支付结算纠纷。 （4）中国人民银行总行制定的统一结算制度，各银行及其他非银行金融机构必须认 真贯彻，严格执行，其各项规定，非经中国人民银行总行批准，不得擅自修改和变更。 1、按支付结算方式不同分为 2、按使用的结算工具分为 3、按所涉及的范围不同分为 四、支付结算业务的核算基本原则 1、恪守信用，履约付款 保障当事人经济利益，保证转账顺利进行的重要前提 2、谁的钱进谁的账，由谁支配原则 保护了存款人的合法权益，加强了银行办理结算的责任。 3、银行不代垫款。 划清了银行资金和存款人资金的界限 五、支付结算业务的基本程序 1、受理业务，接受和审查凭证 2、办理收付款单位账户之间的资金转移 3、转账后通知收、付款单位 知识链接： 央行全国支票影像交换系统试点运行 自 2006 年 12 月 8 日起，中国人民银行建设的全国支票影像交换系统（CIS）开始在 北京、天津、上海、广东、河北、深圳六省（市）试点运行，六省（市）之间企事业单位 和居民个人签发的支票可以互通使用。该系统的运行对促进京津冀、长三角、珠三角三大 区域经济发展将发挥积极作用，并为我国支票实现全国通用积累经验。这是我国支付体系 建设的又一项重要进展。 支票是我国使用最广泛的非现金支付工具之一，在支付工具体系中占据主导地位，对 便利商品交易、加速社会资金周转发挥着重要作用。据统计，2005 年度我国共签发支票约 18 亿笔，金额约 350 万亿元。随着市场经济的发展，地区间经济往来日益频繁，区域间的 经济依存度不断提高，对便捷高效、灵活通用的支付工具提出了新的需求。但长期以来， 我国的支票只能在同城范围内使用，在一定程度上限制了支票对经济发展的支持作用。近 年来，我国部分地区以大城市为中心开展了支票跨区域业务，显示了社会经济对支票跨地 区乃至全国通用的迫切需求。 全国支票影像交换系统是指运用影像技术将实物支票截留，转换为支票影像信息，通 过计算机及网络将影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务处理系统，它是中国人 民银行继大额、小额支付系统后建设的又一项重要金融基础设施。影像交换系统定位于处 理银行机构跨行和行内的支票影像信息交换，其资金清算通过中国人民银行覆盖全国的小 额支付系统处理。支票影像业务的处理分为影像信息交换和业务回执处理两个阶段，即支 票提出银行通过影像交换系统将支票影像信息发送至提入行提示付款；提入行通过小额支 付系统向提出行发送回执完成付款。 中国人民银行将于 2007 年 6 月底前完成全国支票影像交换系统在全国的建设推广， 届时支票将可在全国范围内通用,实现“一票在手，走遍神州”。 根据中国人民银行的规定，支票全国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示 付款期仍为 10 天；银行业金融机构在向客户出售支票时，应在支票票面记载付款银行的 12 位银行机构代码；为促进支票业务健康发展，防范支付风险，异地使用支票的金额上限 为 50 万元。企事业单位和个人在受理异地使用的支票时，应认真审查支票是否记载银行 机构代码并确认支票金额在规定限额之内。对于超过规定限额的支付，收、付款人可约定 采用其他支付方式。 资料来源：http：// 第二节 票据结算业务的核算 一、票据的基本知识 二、支票 三、银行汇票 四、商业汇票 五、银行本票 六、支票 一、票据的基本知识 （一）概念 具有一定的格式，记载一定的内容，由出票人依据票据法签发的，约定自己或委 托他人在见票时或指定的日期向收款人无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。 票据分广义和狭义票据 广义：各种有价证券和商业凭证，如股票、国库券、发票、提单、仓单等。 狭义：仅指票据法规定的本票、汇票、支票 （二）功能 1、汇兑功能，是票据的传统功能。 2、支付功能，是票据的基本功能。 3、信用功能，是票据的核心功能，被称为“票据的生命”。 4、融资功能 （三）票据的行为 1、概念 能够产生票据权利与义务的法律行为，称为票据的行为。 2、种类 因票据种类不同，票据行为也不完全相同。常见的票据行为主要有以下几种： 出票又称发票，是指票据创立和交付行为，即出票人依法定格式制作票据，并交付收 款人的行为。 背书是指持票人将票据权利转让他人时在票据商所为的行为。 承兑是指汇票的付款人承诺负担票据债务的行为。 参加承兑参加承兑是指当汇票无法获得承兑；或付款人、承兑人因死亡、逃避或其他 原因无法向持票人作承兑提示；货付款人、承兑人被宣告破产时，为了防止持票人行使追 索权，有第三人以参加承兑人的身份加入票据关系，承担票据债务的行为。 保证保证是指票据保证人以担保票据债务的履行为目的而进行的票据行为。 保付保付是指银行对出票人签发的支票所作的保证付款的行为。 二、支票的核算 （一）支票的概念和种类 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定 金额给收款人或者持票人的票据。 现金支票 只能取现 转账支票 只能转账 普通支票 即可支现，又可转账。划线支票只能转账。 （二）支票的基本规定 1、适用范围：同一票据交换区 2、有关规定： 1）绝对记载事项：“支票”；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票 日期；出票人签章。 2）签发支票应该使用碳素墨水或墨汁填写。 3）见票即付，提示付款期为 10 天。 4）禁止签发空头支票。 （三）转账支票的核算 1、持票人、出票人在同一银行开户 借：吸收存款活期存款（出票人户） 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 2.出票人、持票人不在同一行开户的核算 持票人开户行受理持票人送交转账支票的处理 持票人开户行接到持票人送交的支票及两联进账单，审查无误后，在进账单加盖“收 妥抵用”戳记和经办人员章后，将第一联退还持票人，进账单第二联专夹保管，支票按票 据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联做转账贷方凭证。 会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 附：1003 存放中央银行款项 一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种 款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金 等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 出票人开户行通过同城票据交换提入转账支票后，经审查确定可以转账时，以转账支 票做借方凭证，办理转账。会计分录为： 借：吸收存款活期存款（出票人户） 贷：存放中央银行款项 支票若发生退票，出票人开户行应通过“其他应收款退票专户”科目核算，持票 人开户行应通过“其他应付款退票专户”科目核算。如所退支票属于空头支票，或者 签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。会 计分录为： 借：吸收存款活期存款（出票人户） 贷：营业外收入结算罚款收入户 （2）出票人开户行受理出票人送交转账支票的处理（见图 5-2） 持票人与出票人不在同一行处开户，转账支票和进账单亦可以由出票人提交其开户， 出票人开户行接到出票人提交的转账支票和三联进账单时，仍按上述内容进行审核，无误 后，以转账支票做转账借方凭证办理转账。会计分录为： 借：吸收存款活期存款（出票人户） 贷：存放中央银行款项 转账后第一联进账单加盖转讫章，退还出票人作为回单；进账单第二、三联盖章后， 按照同城票据交换的有关规定及时提出交换。 收款人开户银行收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后，以第二联做转账贷 方凭证，第一联加盖转讫章后做收账通知交收款人。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款（收款人户） （四）现金支票的处理 借：吸收存款活期存款（出票户） 贷：库存现金 想想看 你如果在中国银行开设个人支票户，12 月 10 日当你签出 1 万元支票时，账户款项 不足，12 月 15 日建设银行开户的持票人要求兑现支票时，你已经存入了足额的票款，这 种情况算不算签发空头支票，银行应如何作出账务处理？ 空头支票是指： 票据法规定支票出票人所签发的支票金额不得超过其在付款人处实 有的存款金额，即不得签发空头支票，这就要求出票人自出票日起至支付完毕止，保证其 在付款人处的存款账户中有足以支付支票金额的资金。 判断是否属于空头支票，应考虑持票人实际提示银行付款时，出票人账户时候有足额 资金用于支付票款。 也就是说，即使出票时账户没钱，但随后通过转账等方式使其余额 达到或超过出票金额，也不属于空头支票。 典型的例子是，出票人账户余额为 0，当天下午银行下班时间前后开出 5W 元支票， 但当天半夜通过银行结算系统收到一笔 10W 元汇款。第二天持票人拿着该支票去银行兑付 成功。 核算实例 开户单位土产公司签发转账支票一张，金额 12 000 元，支付开户单位毛 纺厂货款。该单位存款账户只有 8 000 元，银行按规定退票并处以罚款。 人民银行收取的罚款为： 120005%=600 元，低于 1000 元，故按 1000 元收取。 赔偿金：12000 2%=240 元 三、银行汇票的核算 （一）汇票的概念和种类 汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给 收款人或者持票人的票据。 按出票人的身份不同分为银行汇票和商业汇票。 银行汇票的出票人是银行，为银行汇票的付款人。 商业汇票的出票人是银行以外的商业单位。按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业 承兑汇票。 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或 者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 （二）银行汇票的基本规定 1、出票和付款限于有权签发银行汇票的银行机构办理。 2、适用范围：异地单位和个人的结算款项。 3、提示付款期自出票日起 1 个月。 4、即可支现，又可转账。 5、一律记名，允许背书转让，现金银行汇票不得背书转让。 6、应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算。 10 、银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票 银行请求付款或退款。 11 、签发银行汇票必须记载下列事项：表明“ 银行汇票” 的字样；无条件支付的 承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项 之一的，银行汇票无效。 （三）银行汇票的核算程序 （四）银行汇票业务的核算 银行汇票业务的核算过程分为出票、兑付、结清三个阶段。 1.银行汇票出票的核算 申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇 票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。申请书一式三 联，第一联申请人留作存根，第二、第三联送交银行 。银行审查无误后，以申请书第二 联作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：吸收存款活期存款（申请人户） 贷：汇出汇款 附：“汇出汇款”，负债类会计科目，核算商业银行受单位或个人委托汇往外地的款 项 如果申请人是用现金办理的，应在申请书上注明“现金”字样 ，审核申请人及收款 人是否均为个人，并缴存现金，经审核无误后，受理签发银行汇票。会计分录为： 借：库存现金 贷：汇出汇款 出票行在办好收账或收妥现金后，按规定签发银行汇票，银行汇票一式四联，第一联 为卡片，第二联为汇票，第三联为解讫通知，第四联为多余款收账通知。（其格式见表 4- 1） 表 4-1 汇票经审核无误后，在第二联上加盖汇票专用章，在实际结算金额栏的小写金额上端 用压数机印出汇票金额，然后连同第三联一并交给申请人，第一联加盖经办、复核人名章， 连同第四联一并专夹保管。 在不能签发汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应将款项转交附近能够签发汇票 的银行办理，出票行不得拒绝受理 2银行汇票兑付的核算 持票人在代理付款行开户 代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的汇票、解讫通知和二联进账单时， 应认真审查：银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致；汇票是否 是统一规定印制的凭证，提示付款期限是否超过；汇票填明的持票人是否在本行开户，持 票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否相符；汇票必须记载的事项是否齐全； 出票人签章是否符合规定，是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致； 出 票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明； 持票人是否在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，背书转让的汇票是否按规 定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单得是否按规定在粘接 处签章。 经审查无误，汇票作借方凭证附件，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其分录为： 借：资金清算往来 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 第一联进账单上加盖转讫章作收账通知交给持票人，解讫通知加盖转讫章随联行借方 报单寄给出票行。 附：“清算资金往来”科目是资产负债共同类科目，用来核算企业（银行）间业务 往来的资金清算款项。办理代理付款业务时，贷记本科目，反映应付他行款项的金额；办 理代收款项业务时，借记本科目，反映应收他行款项的金额。 持票人不在代理付款行开户（见图 4-2） 受理不在本行开户的持票人提交的银行汇票第二联第三联和二联进账单时，除按上述 内容认真审核外，还必须审核持票人的身份证件，并将身份证件复印件留存备查。对现金 汇票持票人委托他人向代理付款行提示付款的，代理付款行必须查验持票人和被委托人的 身份证件， 在银行汇票背面是否作委托收款背书，以及是否注明持票人和被委托人身份证件名称、 号码和发证机关，并要求提交持票人和被委托人身份证件留存备查。审查无误后，以持票 人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单做转账贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：资金清算往来 贷：应解汇款持票人户 附： “应解汇款”科目，是核算和反映商业银行收到的本系统、其他商业银行、港 澳地区商业银行、国外联行汇入的待解付各类款项，以及未在本行开户的单位、个人需要 办理异地汇款临时存入的款项。（持票人持有汇票向开户行提示付款，持票人开户行收妥 后交换到出票行。出票行验证汇票无误后付款的行为就叫解付，简单来说就是把钱付出去 的意思。）中国人民银行颁布的支付结算会计核算手续规定，“应解汇款”科目的使 用有以下几种情况：一是银行汇票的代理付款行，解付持票人为未在本行开立账户的个人 提交的银行汇票时，通过本科目下设立的持票人户过渡，完成资金划转；二是银行汇票的 持票人超过付款期限不获付款，在票据权利时效内请求出票行付款时，出票行通过在本科 目下设立的持票人户过渡，销记汇出汇款账并划转资金；三是银行承兑汇票的承兑银行， 在汇票到期日向出票人收取票款时，先将票款从出票人存款账户划转本科目下设立的出票 人户，待承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，从本科目将汇票资金 转出，划转至持票人开户行； 四是信用卡收存现金的代理银行对凭个人卡存入现金的，通过在本科目下设的个人信 用卡户过渡，向持卡人开户行提出票据交换；五是办理留行待取汇款的，未在银行开立银 行结算账户的收款人提取汇款前，银行在本科目下设立收款人户过渡暂收款项。 “应解汇款”科目应严格按照银行会计制度的规定设立账户，该科目下设立的账户只付不 收，付完清户，不计付利息。 以上会计核算实务说明，“应解汇款”科目下核算的资金均属于待划转的临时性 过渡资金，用于核算此类资金的分户不属于银行结算账户，仅仅是为了方便未在本行开立 银行结算账户的单位和个人的款项划转，而进行过渡性会计账务核算的内部会计核算账户， 同存款人因结算需要主动到银行申请开立的临时存款账户，具有本质区别。目前，一些银 行将其作为临时存款账户使用，通过其办理资金收付是违反该科目核算和账户管理规定的， 容易产生账外经营和内部作案等违法违规行为，应予以纠正。 在第一联进账单上加盖转讫章做收账通知交给持票人，解讫通知加盖转讫章及记账、 复核名章后随电子清算划付款专用凭证或联行借方报单寄给出票行。 开户后，原持票人需要一次或分次办理转账支付的，应由其填制支付凭证，并向银行 缴验本人的身份证件。其分录为： 借：应解汇款持票人户 贷：存放中央银行款项或辖内往来 原持票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人或收款人确为个人 并按规定填明了“现金”字样，予以办理。其会计分录为： 借：应解汇款持票人户 贷：库存现金 3银行汇票结清的核算 出票行接到代理付款行发来的划付信息时，会计部门根据本行清算中心交来的有关凭 证，经核对无误后，分别作如下处理： 汇票全额付款，应在汇票的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知上的 多余金额栏填写“0”其会计分录为： 借：汇出汇款 贷：资金清算往来 汇票有多余款的，应在汇票上填写实际结算金额，在多余款收账通知上的多余金额 栏填写多余金额。会计分录为： 借：汇出汇款 （汇票金额） 贷：资金清算往来 （实际结算金额） 吸收存款活期存款（申请人户 ） （多余款金额） 如果申请人未在出票行开立账户，多余金额应先转入“应解汇款”科目，并按上述 手续办理转账。其会计分录为： 借：汇出汇款 贷：资金清算往来 应解汇款申请人户 转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续。领取时，以 第四联多余款收账通知作转账借方凭证。会计分录为： 借：应解汇款申请人户 贷：库存现金 4、银行汇票的退款和超过期限的处理 （1）申请人要求退款的处理 借：汇出汇款 贷：吸收存款（汇票申请人户或现金） （2）持票人超过付款期限不获付款的处理 借：汇出汇款 贷：应解汇款持票人户 借：应解汇款持票人户 贷：资金清算往来 汇款有多余： 借：汇出汇款 贷：应解汇款持票人户 存放中央银行款项等科目申请人户 实例 1、12 月 1 日，重庆市工行 X 支行收到开户单位大华公司提交的汇票委托书，金额为 56 000 元，收款人为上海中兴公司（上海南京路工行支行开户）。银行审查后，同意签发 银行汇票。 借：吸收存款单位活期存款（大华公司 56 000） 贷：汇出汇款 56 000 2、12 月 4 日，上海南京路工行支行收到开户单位上上海中兴公司提交的银行汇票， 实际结算金额为 48 000 元，经审核无误，当即予以办理，当天编制邮划借方报单同汇票 一并划转 重庆市工行 X 支行。 借：资金清算往来 48 000 贷：吸收存款单位活期存款（中兴公司） 48 000 3、12 月 6 日，工行 X 支行收到上海南京路支行寄来的报单及银行汇票，经 审查系大华公司 12 月 1 日申请签发的银行汇票，当即办理结清手续。 借：汇出汇款 56 000 贷：资金清算往来 48 000 吸收存款活期存款（大华公司 ） 8 000 四、商业汇票的核算 商业汇票的含义、种类及相关规定 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人的票据。 商业汇票的付款人为承兑人，按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。由 银行以外的付款人承兑的汇票为商业承兑汇票，由银行承兑的汇票为银行承兑汇票。商业 承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票 应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 商业汇票适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。这种汇票经过购货单 位或银行承诺付款，有利于增强企业信用，促使企业偿付货款。同城异地均可使用，并且 没有起点限制。 商业汇票的有关规定： 1在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权 债务关系，才能使用商业汇票。 2签发商业汇票必须记载下列事项：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的 字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签 章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。 3商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人 具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。 4出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。 5商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付 款人提示承兑。 6商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月。 7商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起 10 日。持票人超过提示付款期限提示 付款的，持票人开户银行不予受理。 8商业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有真实的委托付款关系； 具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，经其法人授权的银行审定。 9银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应 在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额 交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照 每天万分之五计收利息。 10符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴 现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。 （二）商业承兑汇票 1商业承兑汇票业务的核算 商业承兑汇票是由收款人或付款人签发，由银行以外的付款人承兑，在指定日期无条 件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票一式三联（其格式见表 4-2）， 第一联卡片，由承兑人留存；第二联商业承兑汇票正本，由持票人开户行随委托收款凭证 寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联存根， 表 4-2 持票人开户行受理汇票的处理手续 持票人持未到期的商业承兑汇票，委托开户银行收款时，应填制邮划或电划委托收款 凭证一式五联，在“委托收款凭证名称”栏注明“商业承兑汇票”及其号码，商业承兑汇 票第二联附后，作为收款凭据，一并交开户银行。 开户收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，应认真审查：汇票是否是统一规 定印制的凭证，提示付款期限是否超过；汇票上填明的持票人是否在本行开户；出票人、 承兑人的签章是否符合规定；汇票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款 人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；是否做成委托收款背书， 背书转让的汇票其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定在粘接 处签章；委托收款凭证的记载事项是否与汇票记载的事项相符。 经审核无误后，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。根据第二联委托 收款凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，第一联委托收款凭证加盖业 务公章作回单退还持票人，付款人在异地的，将委托收款凭证第三、四、五联与商业承兑 汇票一并寄交付款人开户行。收付款人在同城，收款人可将商业承兑汇票送交开户银行， 通过同城票据交换处理。 例 1开户单位提交委托收款结算凭证及已到期商业承兑汇票，金额 4 000 元，付款 人在异地。 登记“发出委托收款结算凭证登记簿”4 000 元。 付款人开户行收到汇票的处理 付款人开户行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，应按上述有关规定认 真审查，审核无误后，将第三、四联委托收款凭证登记“收到委托收款结算凭证登记簿” 后， 专夹保管，第五联交付款人签收，通知其付款。 付款人在接到付款通知次日起三日内没有任何异议，并且账户内有足够的资金用以支 付汇票款，开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款，会计分录为： 借：吸收存款活期存款（付款人户） 贷：资金清算往来（异地） 存放中央银行款项（同城） 同时销记“收到委托收款结算凭证登记簿”。 例 22004 年 3 月 15 日，本行开户单位甲公司承兑的商业承兑汇票到期，金额 485 000 元，付款人甲公司同意付款。会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款（甲公司户） 485000 贷：资金清算往来 485000 同时销记“收到委托收款结算凭证登记簿”485 000 元。 当付款人存款账户内金额不足或无款支付时，银行应填制“付款人未付票款通知书”， 在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样， 将一联通知书和第三联委托收款凭证留存备查，将第二、三联通知书、第四联委托收款凭 及其债务证明一并邮寄收款人开户行。 按照汇票票面金额的一定比例向付款人收取罚款。 借：吸收存款活期存款（付款人户） 贷：营业外收入结算罚款收入户 持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理手续 持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联委托收款凭证时，经与留存 的第二联委托收款凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账，并 销记“发出委托收款结算凭证登记簿”。会计分录为： 借：资金清算往来（异地） 存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 转账后，在委托书第四联上加盖转账收讫章交持票人作收账通知。 持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票、委托收 款凭证，将委托收款凭证、未付款通知书或拒付理由及汇票退交持票人，由持票人与付款 人自行交涉解决。 例 3收到同系统他行寄来贷方报单及委托收款凭证第四联，金额 240 000 元，此款 系开户单位机床厂的商业承兑汇票划回款，经审核无误，予以收账。 借：资金清算往来 240 000 贷：吸收存款活期存款（机床厂户 240 000 ） 同时销记“发出委托收款结算凭证登记簿”240 000 元。 (三）银行承兑汇票 1、程序 2银行承兑汇票的账务核算 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，由承兑银 行承兑的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。承兑银行是银行 承兑汇票的付款人，承兑申请人在汇票到期前应将票款足额缴存承兑银行。银行承兑汇票 一式三联，（其格式见表 4-3）。第一联卡片，由承兑人留存备查，到期支付票据时作借 方凭证附件；第二联银行承兑汇票，由收款人开户行随委托凭证寄付款人开户行作借方凭 证附件；第三联存根，由出票人留存。 表 4-3 承兑银行受理汇票承兑的处理 银行承兑汇票的出票人（或持票人）向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，银 行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，即可与出票人签署承兑协议书一 式三联，留存一份，其他交会计部门。 申请人向银行缴存保证金时，应提交转账支票和进账单，银行据以办理转账手续。会 计分录为： 借:吸收存款活期存款（出票人户） 贷:存入保证金出票人户 会计部门核对信贷部门提交的有关单证无误后，按照承兑协议规定向出票人收取票面 金额 O5的承兑手续费，同时根据第一联汇票填制“银行承兑汇票”表外科目收入凭证， 登记表外科目登记簿。会计分录为： 借:吸收存款活期存款（出票人户） 贷:手续费及佣金收入 收入：银行承兑汇票 例 4开户单位汽车厂提交银行承兑汇票承兑协议及银行承兑汇票，金额 800 000 元， 申请承兑。经批准予以承兑并收取承兑手续费。 借：吸收存款单位活期存款（汽车厂户） 400 贷：手续费及佣金收入 400 同时登记表外科目登记簿：收入：银行承兑汇票 800 000 转账后在承兑汇票上加盖汇票专用章，连同承兑协议书一份退还承兑申请人，其余的 承兑协议连同承兑汇票卡片专夹保管。 持票人开户行受理银行承兑汇票的处理 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填“委托收款结算凭证”，在 “委托收款凭证名称”栏注明“银行承兑汇票”及汇票号码，连同汇票一并送交开户行。 其他处理与商业承兑汇票相同。会计分录如下： 借：资金清算往来 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 承兑银行到期收取票款的处理 承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日(遇法定假日顺延)向 出票人收取票款。收取票款时，应根据出票人账户余额情况不同，分别处理： 出票人账户上有足额资金支付汇票款时，应填制二联特种转账借方凭证，一联特种 转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“根据 X X 号汇票划转票款”字样。会计分录为： 借：存入保证金出票人户 吸收存款活期存款（出票人户） 贷：应解汇款出票人户 一联特种转账借方凭证加盖转讫章后作支款通知交给出票人。 出票人账户上没有足额资金支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按 万分之五计收利息。同时填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转 账原因”栏注明“根据 X X 号汇票划转部分票款”字样。会计分录为： 借：存入保证金出票人户 吸收存款活期存款（出票人户） 贷款逾期贷款户（出票人户） 贷：应解汇款出票人户 出票人账户上没有资金，则全部转入出票人的逾期贷款账户。会计分录为： 借：贷款逾期贷款（出票人户） 贷：应解汇款出票人户 例 5针织厂申请承兑的银行承兑汇票 60 000 元，本日到期，其账户内有足够的资 金，向其收取汇票款以备支付。 借：吸收存款单位活期存款（针织厂户） 60 000 贷：应解汇款 60 000 例 6接上例，针织厂账户上只有 35 000 元，向其收取汇票款 35 000 元，同时 发放逾期贷款 25 000 元。 借：活期存款针织厂户 35 000 贷款逾期贷款（针织厂户） 25 000 贷：应解汇款 60 000 承兑银行支付汇票款项的处理 承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和 承兑协议副本与之进行认真核对，审核无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日， 将款项划往持票人开户行。会计分录为： 借：应解汇款出票人户 贷：资金清算往来 另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。 付出：银行承兑汇票 持票人开户行收到汇票款项的处理 持票人开户行收到承兑银行寄来的联行保单和委托收款凭证或拍来的电报 ，按照委 托收款的款项划回手续为收款人入账。会计分录为： 借：资金清算往来 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 五、银行本票的核算 （一）概念和种类 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者是出票 人的票据。 种类： 不定额本票 定额本票 1000 元、5000 元、10000 元、50000 元 （二）基本规定 1、适用范围：单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行 本票。 2、可转账。“现金”字样只能支取现金。 3、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月。超过提示付款期限的 银行本票，代理付款人不予受理 4、见票即付。 5、一律记名。允许背书转让。 6签发银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺； 确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票 无效。 7银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行 机构。 8申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金” 字样，后填写支付金额。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。填明 “现金”字样的银 9银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银 行请求付款或退款。 10跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同 业往来利率向出票银行收取利息。 （三）银行本票的核算程序 （四）银行本票的核算 银行本票业务的核算分为出票、兑付、结清三个阶段。 1银行本票出票的核算 申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”， 填明收款人名称、 申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请书一式三联，第一联回单，转账后 退还申请人；第二联作转账借方凭证，第三联作转账贷方凭证。交现金办理银行本票的， 第二联注销。 银行受理申请人提交的“银行本票申请书”时，应按有关规定审核其填写的内容是否 齐全、清楚; 申请书上注明“现金”字样, 要审查申请人或收款人是否为个人，审核无误 后，才能签发银行本票。 转账交付的，以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录 为： 借：吸收存款活期存款（申请人户） 贷：开出本票 现金交付的，以第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：库存现金 贷：开出本票 出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。不定额银行本票一式两联，第一联 卡片，第二联本票正本（见表 5-5）。定额银行本票一式两联，第一联存根，第二联本票 正本。 表 5-5 出票行签发本票应注意：签发不定额本票，出票日期和出票金额必须大写，如果填写 错误应将本票作废重新签发；用于转账的本票，需划去本票上的“现金”字样；用于支取 现金的本票，需划去本票上的“转账”字样；申请书的备注栏内注明“不得转让”的，出 票行应当在本票的正面注明。 填好的银行本票经复核无误后，在不定额本票的第二联或定额本票的正联上加盖银行 本票专用章并由授权的经办人签字或盖章，签章必须清晰。定额本票正联交给申请人，不 定额本票第二联需用总行统一的压数机在人民币大写栏右端压印小写金额后交给申请人， 第一联卡片或存根联上加盖经办、复核人员名章后留存，专夹保管。 2银行本票兑付的核算 （1）代理付款行付款的核算 （见图 4-4） 代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和一式两联的进账单时，应严格进行 审查：本票是否真实；提示付款期限是否超过；本票填明的持票人是否在本行开户，持票 人名称与进账单上的名称是否相符；出票行的签章是否正确；不定额本票是否有统一制作 的压书机压印的金额，与大写的出票金额是否一致；本票必须记载的事项是否齐全，出票 金额、出票日期、收款人名称是否更改；是否压印“银行本票专用章”，背书转让的本票 是否符合规范。审查无误后，以第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：开出本票（或存放中央银行款项，当持票人与原申请人不在同一行开户时使用） 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人，银行本票提出交换。 出票行付款的核算 填明“现金”字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。出票行接到持票人交来 的填明“现金”字样的本票时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符，确属本行 签发，同时还必须按规定认真审查其内容，审核无误后，办理付款手续。本票作借方凭证， 本票卡片或存根联做附件入账。会计分录为： 借：开出本票 贷：库存现金 出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时，按规定审核 无误后，办理转账。会计分录为： 借：开出本票 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 本票上未划去“现金”和“转账”字样的，一律按照转账办理。 3.银行本票结清的核算 持票人、申请人不在同一行处开户的处理 出票行收到票据交换提入的本票时，抽出保管的本票卡片或存根，经核对无误后办理 转账。其会计分录为： 借：开出本票 贷：存放中央银行款项 持票人、申请人在同一行处开户的处理 出票行受理本行签发的转账本票，则不需要通过票据交换。会计分录为： 借：开出本票 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 银行本票超过付款期限付款的手续 持票人超过付款期限不获付款的，在票据权利时效内请求付款时，应当向出票行说明 原因，并将本票交给出票行。持票人为个人的，应当交验身份证件。出票行经与原专夹保 管的本票卡片或存根核对无误，在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续。会计分 录为： 借：开出本票 贷：吸收存款或现金 六、支票的核算 （一）支票的概念和种类 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定 金额给收款人或者持票人的票据。 现金支票 只能取现 转账支票 只能转账 普通支票 即可支现，又可转账。划线支票只能转账。 （二）支票的基本规定 1、适用范围：同一票据交换区 2、有关规定： 1）绝对记载事项：“支票”；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票 日期；出票人签章。 2）签发支票应该使用碳素墨水或墨汁填写。 3）见票即付，提示付款期为 10 天。 4）禁止签发空头支票。 （三）转账支票的核算 1、持票人、出票人在同一银行开户 借：吸收存款活期存款（出票人户） 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 2.出票人、持票人不在同一行开户的核算 持票人开户行受理持票人送交转账支票的处理 持票人开户行接到持票人送交的支票及两联进账单，审查无误后，在进账单加盖“收 妥抵用”戳记和经办人员章后，将第一联退还持票人，进账单第二联专夹保管，支票按票 据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联做转账贷方凭证。 会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款（持票人户） 附：1003 存放中央银行款项 一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种 款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金 等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 出票人开户行通过同城票据交换提入转账支票后，经审查确定可以转账时，以转账支 票做借方凭证，办理转账。会计分录为： 借：吸收存款活期存款（出票人户） 贷：存放中央银行款项 支票若发生退票，出票人开户行应通过“其他应收款退票专户”科目核算，持票 人开户行应通过“其他应付款退票专户”科目核算。如所退支票属于空头支票，或者 签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。会 计分录为： 借：吸收存款活期存款（出票人户） 贷：营业外收入结算罚款收入户 （2）出票人开户行受理出票人送交转账支票的处理（见图 5-2） 持票人与出票人不在同一行处开户，转账支票和进账单亦可以由出票人提交其开户， 出票人开户行接到出票人提交的转账支票和三联进账单时，仍按上述内容进行审核，无误 后，以转账支票做转账借方凭证办理转账。会计分录为： 借：吸收存款活期存款（出票人户） 贷：存放中央银行款项 转账后第一联进账单加盖转讫章，退还出票人作为回单；进账单第二、三联盖章后， 按照同城票据交换的有关规定及时提出交换。 收款人开户银行收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后，以第二联做转账贷 方凭证，第一联加盖转讫章后做收账通知交收款人。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款（收款人户） （四）现金支票的处理 借：吸收存款活期存款（出票户） 贷：库存现金 想想看 你如果在中国银行开设个人支票户，12 月 10 日当你签出 1 万元支票时，账户款项 不足，12 月 15 日建设银行开户的持票人要求兑现支票时，你已经存入了足额的票款，这 种情况算不算签发空头支票，银行应如何作出账务处理？ 空头支票是指： 票据法规定支票出票人所签发的支票金额不得超过其在付款人处实 有的存款金额，即不得签发空头支票，这就要求出票人自出票日起至支付完毕止，保证其 在付款人处的存款账户中有足以支付支票金额的资金。 判断是否属于空头支票，应考虑持票人实际提示银行付款时，出票人账户时候有足额 资金用于支付票款。 也就是说，即使出票时账户没钱，但随后通过转账等方式使其余额 达到或超过出票金额，也不属于空头支票。 典型的例子是，出票人账户余额为 0，当天下午银行下班时间前后开出 5W 元支票， 但当天半夜通过银行结算系统收到一笔 10W 元汇款。第二天持票人拿着该支票去银行兑付 成功。 核算实例 开户单位土产公司签发转账支票一张，金额 12 000 元，支付开户单位毛 纺厂货款。该单位存款账户只有 8 000 元，银行按规定退票并处以罚款。 人民银行收取的罚款为： 120005%=600 元，低于 1000 元，故按 10