a第3章消费税(单元测试)

第三章 消费税 一、单项选择题 1.根据消费税的有关规定，下列各项中，属于消费税征税范围的是（ ） 。 A.小汽车 B.沙滩车 C.雪地车 D.卡丁车 2.某首饰店 2012 年 10 月销售金银首饰及其他珠宝玉石，金项链不含税零售价为每条 56000 元，珍珠手链不含税零售价为每条 2000 元；该首饰店将金项链与珍珠手链各一条组 成成套礼盒出售，每套不含税售价 58000 元，当期销售了该成套礼盒共 30 套，则上述业务 应缴纳消费税（ ）元。 A.18000 B.84000 C.87000 D.522000 3.某烟草公司 2012 年 10 月进口卷烟 400 箱，关税完税价格为 300 万元，关税税率为 20%，则该烟草公司当月进口环节应缴纳的消费税为（ ）万元。 A.205.88 B.211.88 C.154.41 D.160.41 4.某酒厂生产啤酒销售，十一国庆节促销期间，直接销售甲类啤酒 100 吨，取得不含税收 入 50 万元；直接销售乙类啤酒 200 吨，取得不含税收入 50 万元；销售甲类啤酒与乙类啤 酒组成的礼品套盒 10 万盒（共含有 40 吨甲类啤酒和 60 吨乙类啤酒） ，共取得不含税收入 400 万元。该酒厂上述业务应缴纳的消费税为（ ）元。 A.69000 B.91000 C.92200 D.94000 5.下列项目中，应征收消费税的是（ ） 。 A.农用拖拉机专用轮胎 B.拖拉机和汽车通用轮胎 C.子午线轮胎 D.自行车轮胎 6.某化妆品厂将其生产的化妆品作为福利发给本厂职工，已知该类产品无同类消费品销售 价格，某生产成本为 13500 元，成本利润率为 5%，化妆品适用的消费税率为 30%，则该厂 应缴纳的消费税为（ ）元。 A.4252.5 B.5528.25 C.5785.71 D.6075 7.对于委托加工应税消费品的税务处理，下列说法正确的是（ ） 。 A.委托方缴纳消费税，受托方缴纳营业税 B.委托方不缴纳消费税，受托方缴纳消费税和增值税 C.受托方代收代缴委托方的消费税，受托方缴纳增值税 D.委托方缴纳消费税，受托方不纳税 8.某酒厂为增值税一般纳税人，2012 年 11 月销售白酒 4 吨，取得不含增值税价款 120 万 元，同时收取包装物押金 10 万元。买卖双方签订销售合同，合同规定包装物 2 个月后归还 酒厂。当期没收 10 月份收取的逾期包装物押金 5 万元。该酒厂当月应缴纳的消费税为（ ）万元。 A.26.11 B.24.4 C.26.4 D.22.11 9.某卷烟批发企业为增值税一般纳税人，2012 年 11 月向烟酒零售单位批发销售 A 牌卷烟 5000 标准条，开具增值税专用发票上注明销售额为 250 万元；同时销售雪茄烟 100 条，开 具普通发票，取得含税收入为 24.57 万元。该卷烟批发企业当月应缴纳消费税（ ）万 元。 A.12.5 B.140.2 C.147.76 D.13.55 10.根据消费税的有关规定，下列关于纳税人将自产的应税消费品，用于连续生产应税消费 品的税务处理正确的是（ ） 。 A.自产的应税消费品移送环节不缴纳消费税 B.自产的应税消费品在移送环节缴纳消费税 C.连续生产的应税消费品在销售时缴纳消费税，但是允许抵扣移送环节的消费税 D.连续生产出来的应税消费品销售时也不缴纳消费税 11.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2012 年 2 月进口一批汽车轮胎，该轮胎成交价格 为 85 万元，支付到达我国境内输入地起卸口岸前的运费及保险费共计 5 万元，取得海关出 具的完税凭证。该汽车制造厂将进口的汽车轮胎的 80%用于生产小汽车，当月销售小汽车 取得不含税销售额 500 万元。已知汽车轮胎适用的关税税率为 50%，汽车轮胎适用的消费 税税率为 3%，小汽车适用的消费税税率为 9%。该汽车制造厂当月应向税务机关缴纳消费税 （ ）万元。 A.45 B.41.66 C.49.18 D.40.82 12.某黄金珠宝店为增值税一般纳税人，2012 年 10 月零售镀金、包金首饰和金银镶嵌首饰， 共取得零售额 76050 元（无法分别核算各类首饰的零售额） 。假定该珠宝店当月无其他业务， 则该黄金珠宝店当月应缴纳的消费税为（ ）元。 A.3250 B.3802.5 C.6500 D.7605 13.某黄金珠宝店（增值税一般纳税人）2102 年 10 月零售翡翠手镯，零售价为 55000 元； 零售包金手镯，零售价 5000 元；零售 18K 金镶宝石首饰，零售价 50000 元；以旧换新销售 24K 足金首饰，实际收取金额 70000 元（已经扣除了 30000 元的旧饰品折价款） ，当月采购 黄金珠宝，取得增值税专用发票注明增值税 23800 元，则该黄金珠宝店当月应缴纳的增值 税和消费税合计为（ ）元。 A.5353.85 B.7482.06 C.10046.16 D.15687.18 14.某实木地板厂 2012 年 10 月销售其生产的实木地板给某家具厂，销售额为 100 万元（不 含增值税） ，双方签订销售合同约定，10 月份家具厂支付总价款的 60%，剩余价款下个月支 付。但是由于家具厂资金周转困难，10 月份实际支付给实木地板厂价款 50 万元。已知实 木地板的消费税税率为 5%，该实木地板厂 10 月份就该业务应缴纳的消费税为（ ）万 元。 A.2.5 B.3 C.4.5 D.5 15.下列有关成品油的表述中，不符合消费税有关规定的是（ ） 。 A.以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油均免征消费税 B.变压器油、导热类油等绝缘油类，不征收消费税 C.对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油， 免征消费税 D.对成品油生产企业直接对外销售的自产成品油应照章征收消费税 二、多项选择题 1.下列各项中，属于消费税纳税义务人的有（ ） 。 A.零售化妆品的个体工商户 B.生产白酒的外商投资企业 C.受托加工木制一次性筷子的筷子生产厂 D.生产小汽车并自用于部门的汽车生产企业 E.批发给零售企业卷烟的卷烟批发商 2.下列各项中，不属于消费税征税范围的有（ ） 。 A.未经打磨的竹制一次性筷子 B.未经涂饰的素板 C.销售价格（含增值税）为每只 10000 元的手表 D.摩托车轮胎 E.饮食业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒 3.下列情形中，既要征收增值税又要征收消费税的有（ ） 。 A.卷烟批发商将外购的卷烟销售给消费者个人 B.纳税人将自产的烟丝抵偿债务 C.生产企业将外购的高档手表赠送给客户 D.纳税人进口小汽车 E.金银首饰的生产厂家将金银首饰销售给具有经营金银首饰资质的金店 4.下列关于白酒消费税最低计税价格核定的说法中，正确的有（ ） 。 A.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售 价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格 B.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售 价格 70%（含 70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格 C.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于最低计税价格的，也要按照核 定的最低计税价格申报缴纳消费税 D.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到 2 个月以 上、累计上涨或下降幅度在 30%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格 E.白酒生产企业未按规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售 价格征收消费税 5.某啤酒厂（增值税一般纳税人）2012 年 1 月销售 A 牌啤酒 20 吨给副食品公司，开具增 值税专用发票注明价款 58000 元，增值税 9860 元，另收取包装物押金 3000 元；销售 B 牌 啤酒 10 吨给宾馆，开具普通发票注明价款 32760 元，另收取包装物押金 1500 元。当期该 包装物押金未逾期。则下列对该业务的税务处理中不正确的有（ ） 。 A.啤酒厂收取的包装物押金应计入当期销售额计征消费税 B.若上述啤酒包装物逾期未收回的，收取的不再退还的包装物押金应计入销售额计征增值 税 C.啤酒消费税单位税额按照发票注明的单价划分级次 D.上述业务增值税销项税额为 15429.2 元 E.上述业务应纳消费税为 7200 元 6.娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应征收（ ） 。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.城市维护建设税 E.资源税 7.下列项目中，纳税人连续生产应税消费品计算征收消费税时，可以抵扣外购已税消费品 的消费税税额的有（ ） 。 A.为生产化妆品而领用外购已税酒精 B.为勾兑白酒而领用外购已税白酒 C.为生产香水而领用外购已税香水精 D.以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品 E.以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板 8.下列情形中，应按照受托方销售自产的应税消费品征收消费税的有（ ） 。 A.由受托方提供主要原材料生产的应税消费品 B.委托方提供主要原材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 C.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 D.受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 E.按照委托方的要求而由受托方包工包料加工的应税消费品 9.根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品需要缴纳消费税的有（ ） 。 A.汽车生产企业将自产的小汽车用于汽车拉力赛 B.卷烟生产企业将自产的烟丝用于连续生产卷烟 C.化妆品厂将自产的化妆品作为样品赠送给客户 D.炼油厂用于本企业基建部门专用车辆使用的自产汽油 E.高尔夫球厂将自产的杆头用于连续生产高尔夫球杆 10.下列环节既征收消费税又征收增值税的有（ ） 。 A.卷烟的批发环节 B.白酒的批发环节 C.金银首饰的零售环节 D.化妆品的进口环节 E.高尔夫球具的生产销售环节 11.根据消费税计税价格核定权限的规定，下列应税消费品中，其计税价格不是由国家税务 总局核定并送财政部备案的有（ ） 。 A.进口的实木地板 B.白酒 C.小汽车 D.卷烟 E.金银首饰 12.根据消费税的规定，下列关于金银首饰征收消费税的表述，正确的有（ ） 。 A.金银首饰连同包装物销售的，包装物单独计价的，不能并入金银首饰的销售额，计征消 费税 B.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费 税 C.纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，要按照新首饰的不含增值税的价款确定计税 依据征收消费税，不得扣除旧首饰的作价 D.生产单位用于职工福利的金银首饰，应按照纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计 税依据征收消费税 E.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计算消费税时一 律不得扣除已纳的消费税税款 13.某酒厂总部设在北京，生产酒的基地设在河北燕郊，则下列关于生产基地消费税纳税地 点的说法正确的有（ ） 。 A.在北京纳税 B.在河北纳税 C.经国家税务总局及所属分局批准可以由北京总部汇总纳税 D.经由北京、河北国税局协商决定纳税地点 E.经由北京、河北地税局协商决定纳税地点 14.纳税人出口应税消费品的下列行为中，消费税适用“出口免税并退税”政策的有（ ） 。 A.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 B.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 C.有出口经营权的生产企业自营出口自产的应税消费品 D.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 E.生产企业出口外购的应税消费品 15.下列有关消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ） 。 A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为收到预收款的当 天 B.纳税人采取赊销结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款 日期的当天 C.纳税人采取分期收款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品 的当天 D.纳税人委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天 E.纳税人进口的应税消费品，纳税义务发生时间为报关进口的当天 三、计算题 1.某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2012 年 10 月发生以下业务： （1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒 20 吨，开具普通发票，取得含税收入 200 万元，另收 取品牌使用费 50 万元、包装物押金 20 万元，约定 2 个月内返还。 （2）提供 10 万元的原材料委托乙企业加工散装药酒 1000 公斤，收回时向乙企业支付不含 增值税的加工费 1 万元，乙企业已代收代缴消费税。 （3）委托加工收回后将其中 900 公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒 1800 瓶，以每瓶不含 税售价 100 元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余的 100 公斤散装药酒作为福利分配 给职工，同类散装药酒的不含税销售价为每公斤 150 元。 其他相关资料：药酒的消费税税率为 10%，白酒的消费税税率为 20%加 0.5 元/500 克。 要求：根据上述资料，回答下列问题。 （1）本月甲企业向烟酒专卖店销售白酒应缴纳的消费税为（ ）万元。 A.44.74 B.46.15 C.46.74 D.48.15 （2）乙企业已代收代缴的消费税为（ ）万元。 A.1.1 B.1.22 C.2.75 D.2.88 （3）甲企业销售瓶装药酒应缴纳的消费税为（ ）万元。 A.1.8 B.2.7 C.4.5 D.6.3 （4）本月甲企业分给职工的散装药酒应缴纳消费税（ ）万元。 A.0 B.2 C.4 D.6 2.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，属于增值税一般纳税人。2012 年 11 月发生以下业 务： （1）购进一批原材料 A，取得增值税专用发票上注明价款 10 万元、增值税税款 l.7 万元， 委托乙企业将其加工成 l00 个高尔夫球包，支付加工费取得乙企业开具的增值税专用发票 上注明加工费 2 万元，增值税税款 0.34 万元；乙企业无同类产品销售价格。甲企业收回高 尔夫球时，乙企业代收代缴了消费税。 （2）甲企业将委托加工收回的球包中的 80 个对外销售，取得不含税销售收入 28 万元；剩 余 20 个用于抵偿上期欠丙企业的货款，甲企业该类球包最近时期平均销售价格为不含税金 额 0.28 万元/个，最高销售价格为不含税金额 0.40 万元/个。 （3）从某生产企业购进高尔夫球杆头，取得增值税专用发票上注明货款 20 万元、增值税 3.4 万元；购进高尔夫球握把，取得增值税专用发票上注明货款 11 万元、增值税 1.87 万 元；购进高尔夫球杆身，取得增值税专用发票上注明货款 8 万元、增值税 1.36 万元。当月 领用外购的杆头、握把、杆身各 90%，加工成高尔夫球杆 60 把。 （4）当月将自产的高尔夫球杆 40 把对外销售，取得不含税销售收入 80 万元；另将自产的 高尔夫球杆 10 把赞助给高尔夫球大赛；剩余 10 把月末留存。 其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为 l0%，成本利润率为 10%。上述相关发票当期 均经过认证。 要求：根据上述资料，回答下列问题。 （1）乙企业应代收代缴的消费税为（ ）万元。 A.1.2 B.1.33 C.1.44 D.1.56 （2）甲企业销售高尔夫球包应缴纳的消费税为（ ）万元。 A.0 B.1.47 C.2.27 D.2.8 （3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税为（ ）万元。 A.1.49 B.6.1 C.6.49 D.10 （4）甲企业当月应缴纳的增值税为（ ）万元。 A.16.08 B.17.44 C.10.64 D.14.04 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征收范围，不征收消费税。 2. 【答案】C 【解析】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税；则上 述业务应缴纳消费税=58000305%=87000（元） 。 3. 【答案】B 【解析】每标准条卷烟关税完税价格=30010000400250=30（元） ，每标准条卷烟进口 关税=3001000020%400250=6（元） ，每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的 价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率）=（30+6+0.6）（1-36%） =57.19（元）70 元，适用的消费税比例税率为 36%。则进口环节应缴纳的消费税=（关税 完税价格+关税+定额税率）/（1-适用的消费税比例税率）适用的消费税比例税率+定额 税=（30+6+0.6）（1-36%） 36%40025010000+4002500.610000=205.88+6=211.88（万元） 。 4. 【答案】D 【解析】该酒厂上述业务应缴纳的消费税=100250+200220+（40+60）250=94000（元） 。 5. 【答案】B 【解析】自 2010 年 12 月 1 日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不征消费税； 子午线轮胎免征消费税；自行车轮胎不属于消费税的征税范围，不征收消费税。 6. 【答案】D 【解析】纳税人将自产的应税消费品用于职工福利，视同销售处理，在移送环节计算缴纳 消费税。该厂应缴纳的消费税=13500（1+5%）（1-30%）30%=6075（元） 。 7. 【答案】C 【解析】委托加工应税消费品的，委托方是消费税的纳税义务人，受托方代收代缴委托方 的消费税，受托方本身提供加工劳务，计算缴纳增值税。 8. 【答案】A 【解析】酒类产品（除啤酒、黄酒外）的包装物押金，无论是否返还，也不管会计上如何 核算，都要在发生当期并入销售额计算缴纳消费税。因此，该酒厂当月应缴纳的消费税 =12020%+420000.510000+10（1+17%）20%=26.11（万元） 。 9. 【答案】A 【解析】该卷烟批发企业当月应缴纳消费税=2505%=12.5（万元） 。 10. 【答案】A 【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，移送环节不纳税； 但是连续生产出来的应税消费品销售时，要缴纳出厂销售环节的消费税。 11. 【答案】A 【解析】汽车制造厂进口汽车轮胎应向海关缴纳进口环节的增值税和消费税，并不是向税 务机关缴纳。进口汽车轮胎用于连续生产小汽车，汽车轮胎的已纳消费税不能抵扣。所以 汽车制造厂当月应向税务机关缴纳消费税=5009%=45（万元） 。 12. 【答案】A 【解析】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税 率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。因此，该黄金珠宝店当 月应缴纳的消费税=76050（1+17%）5%=3250（元） 。 13. 【答案】B 【解析】当月应缴纳的增值税=（55000+5000+50000+70000）（1+17%）17%- 23800=2353.85（元） ；当月应缴纳的消费税=（50000+70000）（1+17%） 5%=5128.21（元） ；合计数=2353.85+5128.21=7482.06（元） 。 14. 【答案】B 【解析】纳税人采取分期收款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为销售合 同规定的收款日期的当天。则 10 月份该业务应缴纳消费税=10060%5%=3（万元） 。 15. 【答案】A 【解析】选项 A：从 2009 年 1 月 1 日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税 （财税2010118 号）：（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于 70%；（2）生产的纯生物柴油符合国家柴油机燃料调和生物柴油（BD100） 标准。对不 符合规定的生物柴油，或者以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油照章征收消费税。 二、多项选择题 1. 【答案】BDE 【解析】选项 A：化妆品在零售环节不计算缴纳消费税，所以 A 选项不是消费税的纳税义 务人；选项 C：受托加工木制一次性筷子，受托方代收代缴委托方应缴纳的消费税，委托 方是消费税纳税义务人。 2. 【答案】AC 【解析】选项 A：竹制筷子不属于消费税的征税范围；选项 C：高档手表属于消费税征税范 围，而高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在 10000 元（含）以上的各类手表。 3. 【答案】ABD 【解析】选项 C：生产企业外购高档手表赠送给客户，不征收消费税；选项 E：金银首饰只 在零售环节缴纳消费税，生产环节不计算缴纳消费税。 4. 【答案】ABE 【解析】选项 C：已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于最低计税价格 的，要按照实际销售价格申报缴纳消费税；选项 D：已核定最低计税价格的白酒，销售单 位对外销售价格持续上涨或下降时间达到 3 个月以上、累计上涨或下降幅度在 20%（含） 以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。 5. 【答案】ACD 【解析】选项 A：啤酒按从量计征的方法计征消费税，包装物押金不计入其消费税计税依 据；选项 C：啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装物及包装物押金）划分级次；选 项 D：增值税销项税额=58000+32760/（1+17%）17%=14620（元） ；选项 E：A 牌啤酒出 厂价格（含包装物和包装物押金）=5800020+3000（1+17%）20=3028.21（元） 3000（元） ，适用 250 元/吨的消费税定额税率；B 牌啤酒出厂价格（含包装物和包装物 押金）=（32760+1500）（1+17%）10=2928.21（元）3000（元） ，适用 220 元/吨的 消费税定额税率；该啤酒厂应纳消费税=20250+10220=7200（元） 。 6. 【答案】BCD 【解析】娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，属于营业税的混合销售行为， 要一并计算缴纳营业税。啤酒属于应税消费品，应征收消费税。以实际缴纳的消费税税额 和营业税税额为依据计算征收城市维护建设税。 7. 【答案】CDE 【解析】选项 A：化妆品和酒精属于不同消费税税目，消费税一般不能跨税目抵扣；选项 B：白酒的连续生产不涉及消费税抵扣的问题。 8. 【答案】ACDE 【解析】委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加 工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品， 或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托 方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为 委托加工应税消费品，而应当按照受托方销售自产的应税消费品缴纳消费税。 9. 【答案】ACD 【解析】纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方 面的，于移送使用时缴纳消费税。 10. 【答案】ACDE 【解析】卷烟、白酒应于生产和进口环节缴纳增值税和消费税。自 2009 年 5 月 1 日起，对 卷烟在批发环节加征一道消费税。 11. 【答案】AE 【解析】消费税计税价格的核定权限如下：（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税 务总局核定，送财政部备案；（2）其他征税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家 税务局核定；（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。 12. 【答案】BDE 【解析】选项 A：金银首饰连同包装物销售的，无论包装物