cpa表格式复习第5章

第5章 固定资产 第一节固定资产的初始确认 固定资产的确认：关注其中的特殊确认， 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关 固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定 资产。 3、企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来 经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经 济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 固定资产初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。 1、固定资产的成本，包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包 括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接 费用。 2、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定 资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应 当在发生时作为固定资产处置费用处理。 （关税、消费税计入成本，一般纳税人的增值税进项税额单独核算，不计 入成本，小规模纳税人的增值税进项税，计入成本） 外购 买价+ 关税+ 消费 税+运 1.企业购入不需要安装的固定资产： 借：固定资产 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【注】以一笔款项购入多项没有单独标 2.购入需要安装的固定资产： 借：在建工程 贷：银行存款等 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 价的固定资产，应当按照各项固定资产 的公允价值比例对总成本进行分配，分 别确定各项固定资产的成本。 贷：在建工程 3.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的： 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价 款的现值之间的差额（未确认融资费用） ，应当在信用期间内采用实际利 率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成 本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 费 一般： 增值 税不 计入 成本； 小规 模： 计入 成本 超过正常信用条件延期支付价款 （1）购入时： 借：固定资产/在建工程（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（本金+利息） （2）付款、摊销： 借：长期应付款 借：在建工程 （资本化） 贷：银行存款 财务费用 （费用 化） 贷：未确认融资费用 （摊实利） 不予抵扣进项税额的情况： 借：在建工程 （工程领用材 料） 应付职工薪酬 （福利部门领用） 待处理财产损益（原材料意外毁 损） 贷：原材料 不考虑：增值税进项税额转出 融资 租入 的固 定资 产 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租 赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额 作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 最低租赁付款额包括以下几个内容： 各期支付的租金；承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 承租人到期行使购买权时支付的款项。 借：固定资产 融资租入固定资产（租赁资产的公允价值与最低租 赁付款额现值孰低+初始直接费用） *未确认融资费用 贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 银行存款等 融资租赁的固定资产计提折旧的方法： 1能够合理确定租赁期届满时会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资 产尚可使用年限内计提折旧； 2无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁 期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 包括自营建造和出包建造两种方式 1企业为建造固资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵 扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各 种专项物资的种类进行明细核算。 （购入时，工程物资， 价税合计） 2工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划 成本进行结转。 （完工后，工程物资，价税分离） 3建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险 公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程 物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。 （建设期间，盘盈亏， 计入在建工程） 4工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收 支。 （完工后，盘盈亏，计入营业外收支） 自行 建造 （1）在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、 报废、毁损，都应计入或冲减在建工程的成本； 固定资产达到预定可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损， 计入当期营业外收支。 （2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出， 计入工程成本。 在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够 对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商 品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 即：试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。 （3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人 或保险公司等赔款后的净损失， 工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的在建工程； 工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用， 不属于筹建期间的，计入营业外支出。 如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废或毁损，或在建工 程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手 续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对 固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整。 1.自营方式建造固 定资产 购入工程物资 借：工程物资 贷：银行 存款 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程 物资 领用生产用材料 借：在建工程 贷：原材料 领用自产的产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费 应交增值税（销 项税额） 工程人员薪酬 借：在建工程 贷：应付 职工薪酬 耗用劳动 借：在建工程 贷：生产 成本（或劳务成本） 支付工程费用 借：在建工程 贷：银行存 款等 工程物资发生盘亏、 报废及毁损 借：在建工程 贷：工程物 资 工程达到预定可使 用状态前进行试生产： 发生费用： 借：在建工程 其他支出 贷：银行存 款、原材料 取得收入时： 借：银行存款、 库存商品 贷：在建工 程 其他支出 固定资产达到预定 可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工 程 工程完工后剩余的工 程物资转作生产用原 材料： 借：原材料 2.出包方式建造固定资产 按合理估计的工程进度 和结算进度款 借：在建工程 建 筑工程（工程） 安 装工程（工程） 贷：银行存款 预付账款 完工时，补付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 企业将需要安装的设备 运抵现场安装： 借：在建工程 在 安装设备（设备） 贷：工程物资 设备 企业为建造固定资产发 生的待摊支出 借：在建工程 待摊支 出 贷：银行存款 应付职工薪酬 在建工程达到预定可使 用状态： 借：固定资产 贷：在建工程 日常发生相关费用时，借 “在建工程待摊支出” ， 按类别将其分摊到每一单 应交税费 应交增 值税(进项税额) 贷： 工程物资 项固定资产中去，进行分 配。最终每项固定资产的 入账价值一定要负担一部 分待摊支出的内容。 （1）投资者投入的固定资产的成本。 （协议价 公允价） 投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允 的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。 （2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资 产的成本。 其他 方式 取得 （3）盘盈固定资产的成本。 盘盈的固定资产，作为前 期差错处理，在按管理权 限报经批准处理前，应先 通过“以前年度损益调整 ” 科目核算。 【口决】当年发现以前年 度重大会计差错，必须追 溯调整。追溯调帐时，资 产负债表科目正常写，利 润表科目要换成“以前年 度损益调整” 。 （1）盘盈固定资产： 借：固定资产 贷：以前年度损益 调整 （2）汇算清缴前： 借：以前年度损益 调整 贷：应交税费 应交所得税 （3）结转： 借：以前年度损益调 整 贷：利润分配 未 分配利润 （4）提取盈余公积： 借：利润分配 未 分配利润 贷：盈余公积 存在 弃置 义务 的固 定资 产 1对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按 照弃置费用的现值计入固定资产成本。 2在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余 成本和实际利率计算确定的利息费应当在发生时计 入账务费用。 【注】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费 用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产 处置费用处理。 （1）弃置费用现值 入固定资产成本： 借：固定资产 （弃置费现值） 贷：预计负债 （2）按实际利利率 法摊销： 借：财务费用（摊 实 i） 贷：预计负债 【总结】 企业外购固定资产的成本包括进口关税、消费费等相关税费。一 般的不包括增值税进项税额，小规模包括增值税。 盘盈固定资产作为前期差错处理，在按管理权限经批准处理前， 应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 第二节固定资产的后续计量 1.计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下两种情况除外：已提足折旧 仍然继续使用的资产； 单独计价入账的 土地 除外。 改良停用、更新改造停用的固定资产不计提折旧。 【注1】 固定资产应该按月计提折旧，计提折旧原则：固定资产当月增加， 当月不提；当月减少，当月仍提 无形资产，当月增加，当月提；当月减少，当月不提 【注2】 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照 估计价值确定成本，并计提折旧； 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提 的折旧额。 （1）年限 平均法 （直线法） 年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限 原价（1 预计净残值/ 原价） 预计使用年限 原价年折旧率 固 定 资 产 折 旧 2.固 定资 产折 旧方 法 （2）工作 量法 单位工作量折旧额= 固定资产原价 (1-预计净残值率) /预计总工作量 月折旧额该项固定资产当月实际工作量单位工作量 折旧额 （3）双倍 余额递减法 不考虑固定 资产净残值 年折旧额=（原价-累计折旧）2/预计使用年限 最后两年改为直线法（考虑净残值）： 年折旧额=（固定资产原值累计折旧预计净残值） /2 （3）年数 总和法 （年限合计 法） 年折旧额（原价预计净残值）年折旧率 年折旧率尚可使用年限/(1+2+.+n) (其中 n 表示预计使用年限) (预计使用年限- 已使用年限) /n(n+1)/2 借：制造费用（基本生产车间） 管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门） 在建工程（自行建造固定资产 过程中使用的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固 定资产） 贷：累计折旧 当会计年度和折旧年度 不一致时，计算某会计年 度内应计提折旧额，可以 先计算出折旧年度内应计 提的折旧，然后再按照会 计年度所占折旧年度的月 份比例来计算。 一经 确定， 不得 随意 变更。 双倍余额递减法是基数在变化，折旧率不变，不必段计算； 年数总和法是基数不变，折旧率在变化，必须分段计算。 4.固 定资 产的 使用 寿命、 预计 净残 值和 折旧 方法 的复 核 1 （年末复核）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用 寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 2如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固 定资产使用寿命； 如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整 预计净残值； 如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也 应相应改变固定资产折旧方法。 3固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应作为会计 估计变更处理，不需要追溯调整。 固 定 资 产 的 后 续 支 出 1 资本 化的 后续 支出 1.更新改造时（此时停止计 提折旧）： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生可资本化的后续支出： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料、库存商品 等 应交税费 应交增值税(进 项税额转出/销项税额) 银行存款等 3.达到预定可使用状态（此 时重新确定的使用寿命、预 计净残值和折旧方法计提折 旧）： 借：固定资产 贷：在建工程 4替换 原固定资产某组成 部分，符合固定资产确认条 件时，应将其计入固定资产 成本，同时扣除被替换部分 账面价值。 (1)安装新设备 借：在建工程 贷：工程物资 (2)被替换部分： 借：营业外支出(帐价) 贷：在建工程 4.另外两种情况 （1）固定资产装修费用，符合 资本化条件的，应当在“ 固定资产 ”科 目下单设“固定资产装修 ”明细科目核 算，并在两次装修期间与固定资产尚 可使用年限两者中较短的期间内，采 用合理的方法单独计提折旧。下次装 修时，该项固定资产相关的“固定资 产装修”明细科目的余额减去相关折 旧后的差额，一次全部计入当期营业 外支出。 （2）企业以经营租赁方式租入 的固定资产发生的改良支出，应予资 本化，作为长期待摊费用，合理进行 摊销。经营租赁方式租入的固定资产 发生了改良支出时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 原材料 在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年 限孰短，摊销： 借：管理费用/销售费用 贷：长期待摊费用 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的， 应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计 提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工 程，并停止计提折旧。 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在 建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折 旧方法计提折旧。 费用 化的 后续 支出 1.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费 用，在“管理费用 ”科目核算。 2.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续 支出，计入销售费用。 3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果 其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应 直接计入当期损益。 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费 用等。 后续支出处理原则： 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当 计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应 当计入当期损益 1.初始确认时，固定资产的入账价值一般等于计税基础。 2.后续计量时： 固定资产的账面价值实际成本累计折旧（会计）减值准备 固定资产的计税基础实际成本累计折旧（税收） 固 定 资 产 的 所 得 税 处 理 3.固定资产的账面价值和计税基础产生差异的原因 折旧方法产生的差异：会计准则 企业可以根据消耗固定资产经济利益 的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法； 税法 除某些按照规定可以加速折旧外，一般税法扣除的是按照直线法计 提的折旧。 折旧年限产生的差异：会计准则 企业按照固定资产能够为企业带来经 济利益的期限估计确定； 税法 每一类固定资产的折旧年限。 计提减值准备产生的差异：会计准则 可以计提固定资产的减值准备， 计提后固定资产的账面价值下降； 税法 计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发 生变化。 4.当固定资产的账面价值计税基础， 产生应纳税暂时性差异，确认递延所 得税负债： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 当固定资产的账面价值计税基础， 产生可抵扣暂时性差异，确认递延所 得税资产： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （一） 会计处 理 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准 备 累计折旧 贷：固定资产 2.发生的相关税费 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 应付职工薪酬 等 3.取得变价收入、残值收入、保险赔 款收入 借：银行存款、原材料、其他应 收款 贷：固定资产清理 4.清理完毕，结转固定资产净损益 借：营业外支出 处置非流动资 产损失(正常损失) 营业外支出 非常损失 (非正常损失) 贷：固定资产清理 或： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 若属于筹建期间的清理损益，则计 入管理费用。 固 定 资 产 处 置 （二） 持有待 售的固 1企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 2同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产： 定资产 （1）企业已经就处置该固定资产作出决议； （2）企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议； （3）该项转让将在一年内完成。 3企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计 净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去 处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资 产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资 产减值损失计入当期损益。 这句话的意思也就是说，当“固定资产的账面价值预计净残值 公允价值处置费用”时不需要计提减值。 4持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和 减值测试。 5如果它不再符合持有待售固定资产的定义，应将其重新分回来， 并按两者中的较低者入账： （1）该资产没有被划归为持有待售的情况下计算的账面价值。 （2）不再符合持有待售条件时预计的可收回金额。 （三） 固