不予抵扣税额抵减额及进项税转出

进项税额转出 编 辑 本 段 概 述 企 业 购 进 的 货 物 发 生 非 常 损 失 (非 经 营 性 损 失 )， 以 及 将 购 进 货 物 改 变 用 途 （ 如 用 于 非 应 税 项 目 、 集 体 福 利 或 个 人 消 费 等 ） ， 其 进 项 税 额 应 通 过 “应 交 税 费 应 缴 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） ”科 目 转 入 有 关 科 目 。 编 辑 本 段 增 值 税 暂 行 条 例 增 值 税 暂 行 条 例 第 十 条 规 定 ， 当 纳 税 人 购 进 的 货 物 或 接 受 的 应 税 劳 务 不 是 用 于 增 值 税 应 税 项 目 ， 而 是 用 于 非 应 税 项 目 、 免 税 项 目 或 用 于 集 体 福 利 ， 个 人 消 费 等 情 况 时 ， 其 支 付 的 进 项 税 就 不 能 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 实 际 工 作 中 ， 经 常 存 在 纳 税 人 当 期 购 进 的 货 物 或 应 税 劳 务 事 先 并 未 确 定 将 用 于 生 产 或 非 生 产 经 营 ， 但 其 进 项 税 税 额 已 在 当 期 销 项 税 额 中 进 行 了 抵 扣 ， 当 已 抵 扣 进 项 税 税 额 的 购 进 货 物 或 应 税 劳 务 改 变 用 途 ， 用 于 非 应 税 项 目 、 免 税 项 目 、 集 体 福 利 或 个 人 消 费 等 ， 购 进 货 物 发 生 非 正 常 损 失 ， 在 产 品 和 产 成 品 发 生 非 正 常 损 失 时 ， 应 将 购 进 货 物 或 应 税 劳 务 的 进 项 税 税 额 从 当 期 发 生 的 进 项 税 税 额 中 扣 除 ， 在 会 计 处 理 中 记 入 “进 项 税 额 转 出 ”。 以 下 详 细 说 明 需 要 记 入 “进 项 税 额 转 出 ”的 几 种 情 况 的 会 计 处 理 。 编 辑 本 段 事 例 说 明 一 、 用 于 非 应 税 项 目 等 购 进 货 物 或 应 税 劳 务 的 进 项 税 额 转 出 例 ： 某 企 业 对 厂 房 进 行 改 建 ， 领 用 本 厂 生 产 的 原 材 料 1500 元 ， 应 将 原 材 料 价 值 加 上 进 项 税 额 255 元 计 入 在 建 工 程 成 本 。 其 会 计 处 理 如 下 ： 借 ： 在 建 工 程 1755 贷 ： 原 材 料 1500 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 255 二 、 用 于 免 税 项 目 的 购 进 货 物 或 应 税 劳 务 的 进 项 税 额 转 出 例 ： 某 自 行 车 厂 既 生 产 自 行 车 ， 又 生 产 供 残 疾 人 专 用 的 轮 椅 。 为 生 产 轮 椅 领 用 原 材 料 1000 元 ， 购 进 原 材 料 时 支 付 进 项 税 170 元 ， 其 会 计 处 理 如 下 ： 借 ： 基 本 生 产 成 本 -轮 椅 1170 贷 ： 原 材 料 1000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 170 三 、 用 于 集 体 福 利 和 个 人 消 费 的 进 项 税 额 转 出 例 ： 某 企 业 维 修 内 部 职 工 浴 室 领 用 原 材 料 20000 元 ， 其 中 购 买 原 材 料 时 抵 扣 进 项 税 3400 元 ， 其 会 计 处 理 如 下 ： 借 ： 职 工 福 利 费 -浴 池 维 修 23400 贷 ： 原 材 料 20000 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 3400 四 、 购 进 货 物 或 应 税 劳 务 非 常 损 失 的 进 项 税 额 转 出 例 ： 某 零 售 商 业 企 业 A 柜 组 在 月 末 盘 点 时 ， 发 现 短 缺 某 种 商 品 价 值 400 元 （ 不 含 增 值 税 ） ， 原 因 待 查 ， 根 据 上 月 的 该 种 商 品 进 销 差 率 15 计 算 ， 调 整 有 关 帐 目 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 340 商 品 进 销 差 价 60 贷 ： 库 存 商 品 400 短 缺 商 品 经 查 属 营 业 员 的 过 失 ， 营 业 员 应 负 赔 偿 责 任 。 经 查 ， 短 缺 商 品 增 值 税 进 项 税 额 为 58 元 ， 其 会 计 处 理 ： 借 ： 其 他 应 收 款 398 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 340 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 58 企 业 发 生 意 外 事 故 ， 损 失 库 存 外 购 原 材 料 金 额 32.79 万 元 （ 其 中 含 运 费 2.79 万 元 ） ， 进 项 税 额 转 出 =（ 3 2.79-2.79） *17%+2.79（ 1-7%） *7%=5.31 万 元 。 增 值 税 专 用 发 票 入 帐 时 计 入 原 材 料 成 本 的 是 价 款 ， 进 项 税 额 是 价 款 乘 以 增 值 税 税 率 （ 17%或 13%） ， 因 此 进 项 税 额 转 出 时 ， 用 原 材 料 成 本 直 接 乘 以 增 值 税 税 率 （ 17% 或 13%） 就 得 出 应 该 转 出 的 进 项 税 额 。 运 费 发 票 的 应 抵 扣 的 进 项 税 额 是 运 输 费 用 总 额 乘 以 7%的 抵 扣 率 ， 计 入 原 材 料 成 本 的 金 额 为 运 输 费 用 总 额 减 去 计 算 的 应 抵 扣 进 项 税 额 。 因 此 做 进 项 税 额 转 出 时 ， 要 将 计 入 原 材 料 成 本 的 金 额 先 换 算 成 全 部 的 运 输 费 用 ， 在 计 算 应 转 出 的 进 项 税 额 。 2.79（ 1-7%） 就 是 计 算 全 部 的 运 输 费 用 ， 在 乘 以 7%就 计 算 出 应 转 出 的 进 项 税 额 。 一 、 进 项 税 额 转 出 与 视 同 销 售 销 项 税 额 的 一 般 界 定 所 谓 增 值 税 进 项 税 额 转 出 是 将 那 些 按 税 法 规 定 不 能 抵 扣 ， 但 购 进 时 已 作 抵 扣 的 进 项 税 额 如 数 转 出 在 数 额 上 是 一 进 一 出 ， 进 出 相 等 。 而 视 同 销 售 是 指 企 业 对 某 项 业 务 未 做 销 售 处 理 ， 但 按 税 法 规 定 应 视 同 销 售 交 纳 相 关 税 费 ， 需 计 算 交 纳 增 值 税 销 项 税 额 。 二 者 的 区 别 主 要 在 于 ： 进 项 税 额 转 出 仅 仅 是 将 原 计 入 进 项 税 额 中 不 能 抵 扣 的 部 分 转 出 去 ， 不 考 虑 购 进 货 物 的 增 值 情 况 ； 视 同 销 售 销 项 税 额 是 根 据 货 物 增 值 后 的 价 值 计 算 的 ， 其 与 该 项 货 物 的 进 项 税 额 的 差 额 ， 为 应 交 增 值 税 。 企 业 的 货 物 按 其 来 源 可 分 为 购 入 的 货 物 及 自 产 和 委 托 加 工 的 货 物 两 大 类 。 购 入 的 货 物 未 再 加 工 ， 从 理 论 上 讲 ， 其 价 值 没 有 变 化 ， 但 价 格 会 随 着 市 场 的 变 化 围 绕 着 价 值 上 下 波 动 ； 而 自 产 和 委 托 加 工 的 货 物 由 于 经 过 加 工 ， 其 价 值 已 经 发 生 变 化 。 按 其 用 途 可 以 分 为 对 内 和 对 外 两 大 类 。 对 内 是 指 用 于 非 应 税 项 目 、 用 于 免 税 项 目 、 用 于 集 体 福 利 或 者 个 人 消 费 等 ； 对 外 是 指 用 于 对 外 投 资 、 提 供 给 其 他 单 位 和 个 体 经 营 者 、 分 配 给 股 东 和 投 资 者 、 无 偿 赠 送 他 人 等 。 对 内 不 需 要 考 虑 价 值 变 动 ， 而 对 外 需 要 考 虑 价 值 变 动 。 按 此 原 则 ， 货 物 在 何 种 情 况 下 应 作 为 进 项 税 额 转 出 处 理 ， 在 何 种 情 况 下 应 视 同 销 售 计 算 销 项 税 额 ， 可 以 归 纳 为 以 下 几 种 情 况 ： 1、 购 入 的 货 物 用 于 企 业 内 部 。 比 如 企 业 将 购 进 的 货 物 用 于 非 应 税 项 目 、 用 于 免 税 项 目 、 用 于 集 体 福 利 或 者 个 人 消 费 时 ， 货 物 没 有 增 值 ， 且 用 于 企 业 内 部 ， 应 按 历 史 成 本 计 价 ， 也 不 需 要 考 虑 其 价 格 变 动 ， 因 此 ， 当 货 物 改 变 用 途 ， 其 进 项 税 额 不 能 抵 扣 时 ， 只 需 要 作 为 进 项 税 额 转 出 处 理 。 例 1A 企 业 福 利 部 门 领 用 生 产 用 原 材 料 一 批 ， 实 际 成 本 为 4000 元 ； 为 购 建 固 定 资 产 的 在 建 工 程 领 用 生 产 用 原 材 料 一 批 ， 实 际 成 本 为 5000 元 。 A 企 业 为 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 率 为 17%。 则 账 务 处 理 如 下 ： 借 ： 应 付 福 利 费 （ 4000+400017%） 4680 贷 ： 原 材 料 4000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 680 借 ： 在 建 工 程 （ 5000+500017%） 5850 贷 ： 原 材 料 5000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 850 2、 购 入 的 货 物 用 于 企 业 外 部 。 比 如 企 业 将 购 买 的 货 物 用 于 投 资 、 提 供 给 其 他 单 位 或 个 体 经 营 者 、 分 配 给 股 东 或 投 资 者 、 无 偿 赠 送 他 人 等 。 在 这 种 情 况 下 ， 货 物 虽 然 没 有 增 值 ， 但 其 价 格 会 随 着 市 场 的 变 化 围 绕 着 价 值 上 下 波 动 。 由 于 货 物 已 经 离 开 企 业 ， 其 价 值 已 经 实 现 ， 尽 管 没 有 作 为 销 售 处 理 ， 但 应 视 同 销 售 ， 按 其 价 格 确 认 增 值 额 ， 并 确 认 销 项 税 额 。 3、 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 用 于 企 业 内 部 。 比 如 企 业 将 自 产 或 委 托 加 工 的 货 物 用 于 非 应 税 项 目 、 用 于 集 体 福 利 或 个 人 消 费 等 ， 尽 管 货 物 没 有 离 开 企 业 ， 但 其 价 值 有 增 值 ， 应 视 同 销 售 ， 按 其 价 格 确 认 增 值 额 ， 并 计 算 增 值 税 销 项 税 额 。 4、 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 用 于 企 业 外 部 。 比 如 企 业 将 自 产 或 委 托 加 工 的 货 物 用 于 投 资 、 提 供 给 其 他 单 位 或 个 体 经 营 者 、 分 配 给 股 东 或 投 资 者 、 无 偿 赠 送 他 人 等 情 况 下 ， 货 物 有 增 值 ， 且 已 经 离 开 企 业 ， 价 值 已 经 实 现 ， 因 此 应 视 同 销 售 ， 按 其 价 格 确 认 增 值 额 并 计 算 增 值 税 销 项 税 额 。 例 2A 企 业 将 自 己 生 产 的 产 品 用 于 购 建 固 定 资 产 的 在 建 工 程 ， 产 品 成 本 为 57000 元 ， 计 税 价 格 （ 售 价 ） 为 60000 元 ， 增 值 税 率 为 17%， 则 会 计 账 务 处 理 ： 借 ： 在 建 工 程 67200 贷 ： 库 存 商 品 57000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 6000017%） 10200 如 果 上 述 产 品 不 是 在 建 工 程 领 用 ， 而 是 由 福 利 部 门 领 用 ， 则 会 计 账 务 处 理 ： 借 ： 应 付 福 利 费 67200 贷 ： 库 存 商 品 57000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 6000017%） 10200 如 果 上 述 产 品 是 用 于 对 外 投 资 、 捐 赠 等 ， 也 需 要 按 计 税 价 格 计 算 销 项 税 额 。 二 、 企 业 货 物 发 生 非 正 常 损 失 时 进 项 税 额 转 出 的 运 用 分 析 如 果 企 业 购 进 的 货 物 发 生 非 正 常 损 失 ， 其 价 值 为 零 ， 进 项 税 额 无 法 抵 扣 ， 应 作 为 进 项 税 额 转 出 处 理 ； 企 业 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 比 如 非 正 常 损 失 的 在 产 品 和 产 成 品 ， 其 价 值 同 样 为 零 ， 所 耗 用 的 购 进 货 物 的 进 项 税 额 无 法 抵 扣 ， 也 应 作 为 进 项 税 额 转 出 处 理 。 例 3A 企 业 原 材 料 发 生 非 常 损 失 ， 其 实 际 成 本 为 7500 元 。 A 企 业 为 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 率 为 17%。 则 会 计 账 务 处 理 为 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 8775 贷 ： 原 材 料 7500 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） （ 750017%） 1275 又 如 ， A 企 业 库 存 商 品 发 生 非 常 损 失 ， 其 实 际 成 本 为 37000 元 ， 其 中 所 耗 原 材 料 成 本 为 20000 元 。 A 企 业 为 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 率 为 17%。 则 账 务 处 理 为 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 40400 贷 ： 库 存 商 品 37000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） （ 2000017%） 3400 如 果 上 例 题 中 改 为 在 产 品 ， 其 他 资 料 不 变 ， 则 账 务 处 理 如 下 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 40400 贷 ： 生 产 成 本 37000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） （ 2000017%） 3400 按 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 第 21 条 的 规 定 ， 凡 是 企 业 无 转 让 价 值 的 存 货 ， 一 律 应 作 进 项 税 额 转 出 处 理 。 包 括 已 霉 烂 变 质 的 存 货 ； 已 过 期 且 无 转 让 价 值 的 存 货 ； 生 产 中 已 不 再 需 要 ， 并 且 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 ； 其 他 足 以 证 明 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 。 这 些 霉 烂 变 质 或 无 转 让 价 值 的 存 货 ， 不 管 是 否 有 市 场 变 化 和 产 品 结 构 调 整 的 原 因 ， 都 属 于 永 久 或 实 质 性 损 害 的 存 货 ， 其 进 项 税 额 在 会 计 上 均 应 做 转 出 处 理 。 然 而 ， 由 于 市 场 变 化 和 产 品 结 构 调 整 遭 淘 汰 、 过 时 的 存 货 ， 虽 然 市 场 价 值 降 低 ， 却 是 由 于 市 场 变 化 引 起 的 ， 不 属 于 非 正 常 损 失 ， 只 要 没 有 发 生 自 然 灾 害 损 失 ， 没 有 盘 亏 、 丢 失 或 毁 损 ， 就 不 应 作 进 项 税 额 转 出 处 理 。 值 得 注 意 的 是 ， 对 于 市 场 价 值 因 市 场 变 化 而 降 低 的 存 货 ， 企 业 处 理 前 一 定 要 上 报 主 管 税 务 部 门 ， 得 到 税 务 部 门 的 认 可 。 否 则 ， 税 务 部 门 会 认 为 是 因 企 业 管 理 不 善 而 导 致 市 场 价 值 降 低 ， 甚 至 认 为 是 因 存 在 盘 亏 、 丢 失 或 毁 损 的 情 形 而 使 销 售 收 入 总 额 降 低 ， 从 而 造 成 企 业 不 应 有 的 税 收 损 失 。 三 、 企 业 平 销 返 利 行 为 中 进 项 税 额 转 出 的 运 用 分 析 所 谓 平 销 返 利 ， 一 般 是 指 生 产 企 业 以 商 业 企 业 经 销 价 或 高 于 商 业 企 业 经 销 价 的 价 格 将 货 物 销 售 给 商 业 企 业 ， 商 业 企 业 再 以 进 货 成 本 或 低 于 进 货 成 本 的 价 格 进 行 销 售 ， 生 产 企 业 则 以 返 还 利 润 等 方 式 弥 补 商 业 企 业 的 进 销 差 价 损 失 的 销 售 方 式 。 平 销 行 为 不 仅 发 生 在 生 产 企 业 和 商 业 企 业 之 间 ， 而 且 在 生 产 企 业 与 生 产 企 业 之 间 、 商 业 企 业 与 商 业 企 业 之 间 的 经 营 活 动 中 也 时 有 发 生 。 对 此 ， 国 家 税 务 总 局 关 于 商 业 企 业 向 货 物 供 应 方 收 取 的 部 分 费 用 征 收 流 转 税 问 题 的 通 知 （ 国 税 发 2004 136 号 ） 规 定 ， 对 商 业 企 业 向 供 货 方 收 取 的 与 商 品 销 售 量 、 销 售 额 挂 钩 （ 如 以 一 定 比 例 、 金 额 、 数 量 计 算 ） 的 各 种 返 还 收 入 ， 均 应 按 照 平 销 返 利 行 为 的 有 关 规 定 冲 减 当 期 增 值 税 进 项 税 金 ， 应 冲 减 进 项 税 金 的 计 算 公 式 调 整 为 ： 当 期 应 冲 减 进 项 税 金 =当 期 取 得 的 返 还 资 金 （ 1+所 购 货 物 适 用 增 值 税 税 率 ） 所 购 货 物 适 用 增 值 税 税 率 。 其 他 增 值 税 一 般 纳 税 人 向 供 货 方 收 取 的 各 种 收 入 的 纳 税 处 理 ， 比 照 本 通 知 的 规 定 执 行 。 例 4A 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2005 年 10 月 从 另 一 纳 税 人 处 购 得 商 品 10000 件 ， 每 件 10 元 ， 合 计 货 款 100000 元 ， 税 金 17000 元 。 供 货 方 按 10%进 行 返 利 ， 并 用 现 金 形 式 支 付 。 A 企 业 购 入 商 品 时 ， 会 计 账 务 处 理 为 ： 借 ： 库 存 商 品 100000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 17000 贷 ： 银 行 存 款 117000 A 企 业 在 收 到 返 利 时 ， 会 计 账 务 处 理 应 为 ： 借 ： 银 行 存 款 11700 贷 ： 库 存 商 品 10000 （ 若 结 算 后 收 到 返 利 则 应 计 入 “主 营 业 务 成 本 ”） 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 1700 实 务 中 ， 购 买 方 直 接 从 销 售 方 取 得 货 币 资 金 、 购 买 方 直 接 从 向 销 售 方 支 付 的 货 款 中 坐 扣 、 购 买 方 向 销 售 方 索 取 或 坐 扣 有 关 销 售 费 用 或 管 理 费 用 、 购 买 方 在 销 售 方 直 接 或 间 接 列 支 或 报 销 有 关 费 用 、 购 买 方 取 得 销 售 方 支 付 的 费 用 补 偿 等 情 况 都 应 按 返 利 原 则 进 行 增 值 税 进 项 税 额 转 出 的 会 计 处 理 。 四 、 增 值 税 出 口 退 税 行 为 中 进 项 税 额 转 出 的 运 用 分 析 按 照 我 国 增 值 税 条 例 规 定 ， 出 口 产 品 的 增 值 税 实 行 零 税 率 ， 为 出 品 产 品 所 购 进 货 物 的 增 值 税 进 项 税 额 可 以 退 回 。 但 在 实 际 工 作 中 ， 进 项 税 额 只 是 部 分 退 回 ， 未 退 回 的 部 分 不 能 再 抵 扣 ， 则 应 作 进 项 税 额 转 出 处 理 。 例 5A 企 业 1 月 份 购 进 外 销 商 品 一 批 ， 价 款 10000 元 ， 增 值 税 1700 元 ， 合 计 11700 元 ； 该 批 商 品 全 部 外 销 ， 售 价 16000 元 。 经 计 算 ， 当 期 免 抵 税 额 900 元 ， 抵 减 内 销 商 品 应 纳 税 额 （ 假 设 为 8500 元 ） ， 其 余 80 0 元 作 为 进 项 税 额 转 出 处 理 。 则 账 务 处 理 如 下 ： 借 ： 库 存 商 品 10000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1700 贷 ： 银 行 存 款 11700 借 ： 银 行 存 款 16000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 16000 借 ： 主 营 业 务 成 本 10000 贷 ： 库 存 商 品 10000 借 ： 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 出 口 抵 减 内 销 商 品 应 纳 税 额 ） 900 贷 ： 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 出 口 退 税 ） 900 借 ： 主 营 业 务 成 本 800 贷 ： 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 800 从 上 例 可 以 看 出 ， 企 业 为 出 口 产 品 所 购 货 物 的 进 项 税 额 由 于 未 全 部 退 回 ， 则 未 退 回 的 部 分 视 为 企 业 购 进 货 物 的 代 价 ， 应 反 映 为 销 售 成 本 。 企 业 购 入 外 销 商 品 一 批 ， 价 款 10000 元 ， 进 项 税 额 1700 元 ， 共 计 11700 元 ； 该 商 品 出 口 ， 国 家 退 税 900 元 ， 其 余 800 元 未 退 。 从 总 体 上 来 看 ， 企 业 购 进 货 物 的 全 部 代 价 是 11700 元 ， 国 家 退 税 900 元 ， 实 际 代 价 为 10800 元 。 由 于 不 含 增 值 税 的 价 款 10000 元 直 接 作 为 存 货 处 理 ， 在 货 物 出 口 后 ， 已 经 转 为 主 营 业 务 成 本 ， 因 此 ， 未 退 回 的 800 元 作 为 进 项 税 额 转 出 处 理 ， 也 要 转 为 主 营 业 务 成 本 。 其 结 果 是 ， 主 营 业 务 成 本 共 计 为 10800 元 ， 反 映 购 进 商 品 的 实 际 成 本 。 从 以 上 分 析 可 以 看 出 ， 与 “进 项 税 额 转 出 ”对 应 的 科 目 涉 及 “主 营 业 务 成 本 ”、 “待 处 理 财 产 损 益 ”（ 结 转 净 损 失 时 通 常 转 入 “营 业 外 支 出 ”） 等 ， 这 将 直 接 影 响 企 业 的 会 计 利 润 和 应 税 所 得 。 还 有 的 “进 项 税 额 转 出 ”会 计 入 “在 建 工 程 ”、 “固 定 资 产 ”、 “长 期 股 权 投 资 ”等 科 目 ， 虽 然 并 未 影 响 当 期 的 应 税 所 得 ， 但 随 着 在 建 工 程 的 完 工 、 折 旧 的 计 提 ， 以 及 长 期 股 权 投 资 的 转 让 处 置 ， 相 应 的 增 值 税 将 在 以 后 的 期 限 内 影 响 企 业 的 会 计 利 润 和 应 税 所 得 。 因 此 对 于 进 项 税 额 转 出 的 业 务 需 要 会 计 人 员 在 账 务 处 理 、 申 报 企 业 所 得 税 时 予 以 关 注 ， 以 正 确 计 算 企 业 损 益 ， 同 时 降 低 企 业 涉 税 风 险 。 另 外 ， “进 项 税 转 出 ”还 有 “削 价 损 失 ”这 种 情 况 例 ： 某 商 业 企 业 购 进 甲 商 品 一 批 ， 支 付 价 款 10000 元 ， 进 项 税 1700 元 ， 当 其 予 以 抵 扣 。 由 于 该 批 商 品 质 量 有 问 题 ， 决 定 以 8000 元 （ 不 含 税 ） 进 行 削 价 处 理 ， 货 已 售 完 ， 货 款 全 部 存 入 银 行 。 做 会 计 分 录 如 下 ： 购 进 商 品 时 ： 借 ： 库 存 商 品 10000 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 金 ） 1700 贷 ： 银 行 存 款 11700 以 8000 元 削 价 处 理 商 品 时 ： 借 ： 银 行 存 款 9360 贷 ： 商 品 销 售 收 入 8000 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 金 ） 1360 结 转 削 价 损 失 的 相 应 进 项 税 时 ： 借 ： 管 理 费 用 340 贷 ： 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 转 出 ） 340 想请问一下各位.我司是生产企业.新企业因产品是手工的很多也都还在研发阶段无法确实控制不良. .08 年一共约有 7-8 吨废料 当废品卖出作帐是 1 元/kg 缴税但今年突然国税要我司把这些当进项税额 转出.这样一共要被扣了 5 万多耶.很不合理很急希望能有人提供方法或经验 对进项税额转出的问题，我国增值税暂行条例第十条作出规定，不得从销项税额中抵扣进项税额的项目包括： 非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 同时增值税暂行条例实施细则第二十一条明确：“条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正 常损耗外的损失，包括（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其 他非正常损失。” 国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复（国税函2002 1103 号）也规定：“企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发 生变化，价格降低，价值量减少，则不属于增值税暂行条例实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出 处理。” 你首先要分析你们的废料是如何产生的，如果不是因为丢失损害之类的报废，只是由于技术进步、 产品升级换代而不能继续使用，导致价值量减少，不必作进项税额转出处理。 进料加工不予抵扣进项税额抵减额的计算 工作学习 2009-05-20 18:52 阅读 575 评论 0 字号： 大 中 小 免抵退税不得免征和抵扣税额的一般计算为： 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口 货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率） 。 问题一： 两个公式中的征退税率差一定一样吗？ 当当期出口的产品与进料加工的产品退税率一致时一样。不一致时肯定不一样。后面的公式征税率是进 料加工产品的征税率，退税率也是指进料加工产品的出口退税率。 问题二： 当退税率变化时，原已按购进法计算的抵减额要否调整？ 我们知道抵减额的计算有两种方法，除了购进法外，还有实耗法，实耗法是在进料加工货物出口时才计 算不予抵进项抵减额，那么，征退税率差肯定是与当时的征退税率差一致的。根据一致性原理，按实耗 法计算的不予抵扣的进项税额抵减额，肯定要按进料加工产品实际出口时的征退税率差进行调整。 问题三：何时进行调整？ 有两种调整方法。现在是在退税率变化时进行调整？还是在实际出口时进行调整？在退税率变化时调整， 比较简便，但是可能实际出口时退税率还会有变化。在实际出口时调整比较稳妥，但是存在销售成本不 实的问题，因为虚减的销售成本，货物并没有出口，不配比，可能会造成本期多缴企业所得税。 问题四：如何进行调整？ 一是要根据出口产品的不同退税率分别进行调整。二是建议在实际出口时进行调整。三是将退税率变化 差异，作反向分录。 借；产品销售成本一般贸易出口 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 申报时，若有留抵抵减额，冲减抵减额；若无抵减额，作进项转出。 什么是不予抵扣税额抵减额，是跟什么相抵扣啊 就是不符合规定不能抵扣的进项税如：现在的固定资产不能抵扣，非应税项目等。跟本期总的进项税 相抵噻。 我司出口多种商品且退税率均不一致；我司每月在做运保佣免税申报时，如果一笔海运费发票上的金 额对应多张报关单且有多种商品，不予抵扣税额应该怎样算出？ 回复: 分两种情况处理：1、如果能够与多张报关单多种商品一一对应，则按不同商品退税率对应金额加 权平均扣除不予抵扣税额。 2、如果不能分别区分、分别对应，则按照从高原则，按照退税率最 高的商品计算不予抵扣额抵减额。 1、购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者 直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额， 记入购入货物及接受劳务