全面预算分析方法

全面预算分析方法 在进行全面预算分析时，可以运用多种分析手段：报表分析、指标分析、 比较分析、差异分析、因素分析、现金流量分析等。也可运用多种分析方法， 如数据分析、定基分析、环比分析、比率分析、构成分析、穿透分析等 。在提 高预算分析效率、速度和准确性的同时，使得预算分析的深度、广度能够得到 有效保障。 全面预算分析方法可以归结为两大类：（1）数量化分析法：比率分析法、 比较分析法、因素分析法、敏感性分析法、平衡分析法（产量、销量、成本、 盈亏）。（2）原因分析法：所涉及人员开会磋商；分析工作情况以及其他存在 的环境因素；直接观察；由直接职员进行实地调查、由辅助者（明确指定其责 任）进行调查；由内部稽核辅助进行稽核工作；特殊研究等。下面介绍几种主 要的数量分析方法。 1.因素分析法 因素分析法是一种分析影响因素、计算各种因素影响程度的分析方法。 全 面预算管理中，造成实际情况与预算标准之间差异的因素多种多样，有的是主 要因素，有的是次要因素，为了给各种因素定量，就要采用因素分析法。例如 公司经营利润目标下降，是由主营业务收入下降造成的，通过拆分因素并与预 算的目标值比较，可以进一步了解收入无法达到的原因，从而制定相应的管理 行动方案通过此法，可以沿着预测时的估算路径，通过层次分解将导致预算指 标无法完成的原因分解到底层，从而有效的为管理决策提供支持。 因素分析法的核心内容是：当造成差异的原因有多个情况时，先假定其他 各因素无变化，在此基础上确定每一因素单独变化所产生的影响，最后确定各 因素对形成差异的总的影响。 例如业务收入的差异可能有销售单价和销售业务量两方面原因，因此在预 算分析时，应一分为二地来分析判断，追踪产生差异的重要原因，从而纠正偏 差。在对收入分析完业务量和单价的差异影响之后，可使用同样的方法，对销 售业务量可以分为产品销售数量和销售成本的差异影响分析。 （一）业务量和单价对预算差异的影响 A 公司是一家儿童玩具生产企业，销售部门2011年11月的预算销售业务收 入为125万，实际上，通过11月份销售部门提交的报告发现，11月份实际销售业 务收入为1232250元，发生了不利差异1117750元。预算管理委员会认为差异较 为重大，运用了因素分析法对销售部门的销售业务收入进行了差异分析。首先 考察销售数量和销售单价对预算差异的影响。11月份预算销售数量为50000件， 以10月份销售单价为25元/件作为11月份的预算单价，而实际销售数量为 46500 件，实际销售单价为26.5元/件。实际销售数量的下降会导致销售业务收入的下 降，而实际销售单价的上升可以使得销售业务收入上升，两者综合作用最终结 果使得销售业务收入降低，说明本月影响 A 公司销售业务收入的主要是销售业 务量的下降。 （二）销售数量和销售成本对预算差异的影响 考察了业务量和单价的影响后，现在继续进一步考察销售数量和销售成本 对预算差异的影响。A 公司经过调查发现，本月销售业务量下降的原因主要是 本公司的玩具价格在市场上不具优势，上月销售单价为25元/件，本月提高到 26.5元/件，使得公司失去了一部分订单，部分老客户被其他企业开出的更低价 位吸引，导致公司部分销售渠道业绩下滑。于是企业要求生产部门提交本月批 次产品的成本计算表，发现企业11月份的成本较上月提高了。这样，在进行了 这一番的因素分析后，A 公司查明了11月份销售业务下降的原因。 2.敏感性分析法 在进行预算分析的时候，要考虑某一事件影响预算执行的敏感程度，可能 某一事件的较小变动，将会影响到其他预算的大幅度变动，这就是预算分析的 敏感性分析法。这样的事件一旦发生将会导致企业预算发生较重要的变动，因 此企业要进行敏感性分析，以便分析发现此类事件的存在，及时采取有效措施 进行调整控制。 接上例，A 公司继续调查发现本企业11月份成本提高的原因在于玩具材料 的浪费和玩具生产工时的增加，企业初步认定为生产工人的劳动技能出现下滑 或者此次采购部门采购的原料质量下降。于是针对这两种猜想，A 公司决定采 取敏感性分析法进行进一步的分析。 企业全面预算管理分析控制部门要求仓库和人力资源部门分别提交了11月 份采购的材料的入库单和生产工人的工资和资历情况。调查发现，本月生产工 人较上月没有大的变化，只新招聘了了五位实习员工；而根据入库单填制的信 息发现本月采购部门购进了一批新材料，于是又要求采购部门将11月份这批材 料的采购订单上交，发现这批新材料进货渠道由原来的甲企业变为了乙企业。 于是 A 公司根据员工实际生产工时反映的直接人工效率和材料质量原因导致的 成本下降，生产工时提高进行了敏感性分析。分析发现材料质量的下降对成本 的提高，及低质量材料对工人生产速度的阻碍和生产难度的加大的影响更显著。 至此，A 公司通过敏感性分析发现了采购渠道的变更导致企业 11月销售业务收 入下降，生产成本提高，销售单价提高，企业丧失了部分老客户，这对于整个 全面预算管理都产生了重大的影响。于是 A 公司及时进行了控制，并对采购部 门实行了更为严格的订单批复制度。 3.比较分析法 比较分析法是一种最基本的差异分析方法，一般通过实际与预算之间的比 较来揭示预算与实际之间的数量关系和数量差异，分析预算执行过程中存在的 问题和差距，为进一步分析原因指明方向。 比较分析法可以分为两种。一种是将预算执行的差异与一些“标杆”进行 比较，进行企业自身的纵向比较，如差异最小水平；另一种是进行行业的横向 比较，如同期本行业的最佳、平均水平等。通过比较，对照本期与“标杆”有 哪些不同影响因素，找出问题，解决问题。 进行纵向比较在企业较为常见，一般企业都会通过对预算执行情况的对比， 考核全面预算的管理效果。这种方法操作起来比较简便，资料容易收集，而且 可以促使企业及时分析评价，实现动态分析，及时发现问题，加快调整控制速 度，防患于未然。横向分析有利于企业正确定位，对于企业战略目标的调整， 企业长期优势的建立有重要作用，但企业一般很难获得同行业的预算情况和执 行情况，因此运用起来难度较大。 6.2全面预算管理系统的考核：绩效考核与薪酬激励制度的结合 预 算 的 考 评 具 有 两 层 的 含 义 ： 一 是 对 整 个 利 润 预 算 管 理 系 统 进 行 考 核 评 价 ； 二 是 对 预 算 执 行 者 的 考 核 评 价 。 预 算 考 评 是 发 挥 预 算 约 束 与 激 励 作 用 的 必 要 措 施 ， 通 过 预 算 目 标 的 细 化 分 解 与 激 励 措 施 的 付 诸 实 施 ， 可 以 更 好 地 完 成 企 业 的 预 算 管 理 目 标 ， 促 进 企 业 年 度 目 标 、 战 略 目 标 的 实 现 。 为促使全面预算管理制度在公司内部中得到有效地实施和运用，有必要在 企业内部建立一套有针对性的评估考核系统。预算管理先进的公司通常采用定 期预算绩效考核来完成全面预算评估考核系统。 这套全面预算评估考核系统将从两方面发挥管理作用。第一是系统的监督 作用。通过预先计划公司内部各部门的行动来确保实现组织目标，这将通过考 核各部门预算的编制与执行的质量来考察；第二是发挥系统的引导作用。通过 对本期经营活动的分析，提出各部门未来的行为计划和方向，使其不断地向组 织