个人所得税研究(毕业论文)

哈尔滨工业大学 毕 业 论 文 设计论文题目： 个人所得税研究 学 生 姓 名 ： 学 生 学 号 ： 专 业 班 级 ： 学 院 名 称 ： 指 导 老 师 ： 学 院 院 长 ： II 摘 要 树立科学发展观，构建和谐社会是我们国家现阶段政治、经济、社会、文 化发展的重要理论指导。和谐社会是一种整体性思考问题的观点，要求我们在 各个领域的工作中运用政策、法律、经济、行政等多种手段，统筹各种社会资 源，使社会协调发展，逐步缩小贫富差距，最终实现社会公平。2005 年 10 月 通过的个人所得税法案修正案的决定，就是国家在构建和谐社会进程中维护人 民群众利益之法律规定的政策取向，但在个人所得税的征管中，征得不如漏得 逃得多，造成国家税收大量流失。面对严峻的个人所得税舞弊形势，如何防止 以及加强征管已成为立法部门、税务部门和审计部门工作的重点，同时也是理 论界探讨的热点和难点。所以对个人所得税进行改革和完善是一项长期、复杂 的工作，免征税额的调整只是相对简单的问题，尚有一系列重大问题需要认真 研究。 关键词：个人所得税，问题，对策 个人所得税研究论文 III 目 录 1 引言. . .1 2 个人所得税的功能2 21 个人所得税的组织财政收入功能.2 22 个人所得税的收入分配功能2 23 个人所得税的经济调节功能3 3 我国现行个人所得税的舞弊表4 31 是纳税人以减少申报收入的方式直接逃 税4 32 是纳税人选择低报个人所得的方式逃 税5 33 是多缴住房公积金逃税5 34 是保险投资逃税. .5 35 是个人所得税分次申报逃税5 36 是利用捐赠抵减逃 税6 37 是教育储蓄逃 税6 38 是把个人收入转换成企业单位的费用开支逃 税6 4 个人所得税的审计8 41 制定合理的个人所得税审计目 标.8 42 确定科学的个人所得税审计程 序.8 IV 43 及时对个人所得税业务控制审 计.8 44 重视对个人所得税业务处理流程审 计8 45 慎重地选择个人所得税的切入 点.8 5 完善我国个人所得税的建议和对策10 51 建立分类综合所得税制模式 10 52 扩大征收范围 10 53 以家庭为纳税单位 11 54 规范个人免征额标准 11 55 简化税率级次，应实行“少档次、低税率”的累进税率模式11 6 结语13 参考文献14 个人所得税研究论文 1 1 引言 个人所得税自 18 世纪末产生以后发展得非常迅速，已成为许多国家的主体税种， 它的地位如何反映了一个税制体系的先进程度，在国家的宏观经济管理，实现政府 的社会、经济目标过程中发挥着重要的作用。随着市场经济的发展，依法治税是依 法治国在税收领域的具体表现，个人所得税涉及经济和社会生活中的很多领域，因 此个人所得税调控是税收调控中极其重要的部分，它应当尊重客观经济规律的基础 上依法进行，由此可以看出个人所得税的调控受到经济原则和法律原则的双重制约。 随着国家税制的完善和征税的日趋正规化，个人所得税作为国家宏观调控的一种重 要手段，很多时候会因舞弊行为而被扭曲，难以发挥其应有的作用。收入最大化是 每一个经济主体的追求，但令纳税人痛苦的是，他们必须将其中一部分作为赋税上 缴给国家。作为纳税人总有将保留给自己的份额最大化（上缴金额最小化）的倾向， 舞弊正是纳税人追求经济利益最大化在税收和法律领域的体现。因此具体深入细致 地研究个人所得税，查找出其偷税漏税逃税等具体舞弊形式，并对个人所得税设定 审计目标、内部控制测试、实质性测试等审计程序有着重要的意义。 2 2 个人所得税的功能 税收职能由税收的本质所决定，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能， 具体表现在税收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。税收的基 本功能具体为组织财政收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能. 21个人所得税的组织财政收入功能 个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象，只要有所得就可以课税，税 基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入的重要组成部分，是财政收入的主要 来源。 22个人所得税的收入分配功能 市场经济是有效的资源配置方式，但由于在分配上是按照要素的质量和多少进 行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，从而影响社会协调和稳定，进而损害效 率。个人所得税是调节收入分配，促进公平的重要工具。个人所得税调节收入分配 主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加，个人所得税适用 的边际税率不断提高，从而低收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高 的税率征税。这有利于改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间的收 入差距。 23个人所得税的经济调节功能 微观上，个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产 生影响。宏观上，个人所得税具有稳定经济的作用：其一，自动稳定功能或“内在 稳定器”功能，指个人所得税可以不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合， 并借这种作用对经济发生调节作用；其二，相机选择调节，在经济萧条或高涨时， 采取与经济风向相逆的税收政策，对个人所得税的税率、扣除、优惠等进行调整， 实行减税或增税的政策，从而使经济走出萧条或平抑经济的过度繁荣，保持经济的 稳定。 由上述分析可知，个人所得税具有组织财政收入、调节收入分配状况和调节经 济的功能。我国个人所得税政策施行 20 多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配 不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是，随着社会 主义市场经济的不断发展，如何改革我国个人所得税体制，提高其调节个人收入的 个人所得税研究论文 3 能力，缓解分配不公的矛盾，促进社会主义社会和谐发展，成为人们关注的热点和 焦点问题之一。 3 我国现行个人所得税的舞弊表现 个人所得税自 18 世纪末产生以后发展得非常迅速，已成为许多国家的主体税种， 它的地位如何反映了一个税制体系的先进程度，在国家的宏观经济管理，实现政府 的社会、经济目标过程中发挥着重要的作用。随着市场经济的发展，依法治税是依 法治国在税收领域的具体表现，个人所得税涉及经济和社会生活中的很多领域，因 此个人所得税调控是税收调控中极其重要的部分，它应当尊重客观经济规律的基础 上依法进行，由此可以看出个人所得税的调控受到经济原则和法律原则的双重制约。 随着国家税制的完善和征税的日趋正规化，个人所得税作为国家宏观调控的一种重 要手段，很多时候会因舞弊行为而被扭曲，难以发挥其应有的作用。收入最大化是 每一个经济主体的追求，但令纳税人痛苦的是，他们必须将其中一部分作为赋税上 缴给国家。作为纳税人总有将保留给自己的份额最大化（上缴金额最小化）的倾向， 舞弊正是纳税人追求经济利益最大化在税收和法律领域的体现。因此具体深入细致 地研究个人所得税，查找出其偷税漏税逃税等具体舞弊形式，并对个人所得税设定 审计目标、内部控制测试、实质性测试等审计程序有着重要的意义。 个人所得税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个 人，从中国境内取得的所得而依法征收的一种税。在我国由于法制不完备，由于税 率、稽查率、罚款率、征税人违规（如接受纳税人的贿赂等）、税收征管不力等原 因导致的逃税相当普遍。由此有必要对个人所得税的舞弊形式进行研究探讨。 个人所得税的弊端表现主要有以下几种： 31是纳税人以减少申报收入的方式直接逃税 我国目前个人所得税的征收对象主要是工薪阶层，而不是高收入阶层。高收入 阶层逃税比较严重，个人所得税的实际负担并没有落在高收入阶层，反而由工薪阶 层负担，征收个人所得税的初衷被扭曲，个人所得税对收入的调节作用不明显。同 样的收入水平，诚实的纳税人缴纳税款更多，而少申报的逃税者则少缴纳税款，不 符合公平原则。由此我们可以得出这样一个结论：目前，对高收入者和高收入行业 个人所得税的监管是非常薄弱的，并且税务机关的查处率和处罚程度也相对较低， 因此导致偷逃个人所得税成为一种“有利可图”的社会普遍选择。 4 32是纳税人选择低报个人所得的方式逃税 由于稽查率、罚款率、心理成本的影响，逃税者选择更易于隐蔽其收入的职业， 比如通过在地下经济中寻找工作来欺骗政府，通过利用税法上的各种漏洞尽量避免 纳税义务。 33是多缴住房公积金逃税 根据我国个人所得税征收的相关规定,每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的,也 就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明,职工是可以缴纳补充公积 金的。也就是说,职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额,从而达到减 少应当交纳个人所得税的目的。 34是保险投资逃税 居民在购买保险时可享受三大税收优惠：第一企业和个人按照国家或地方政府 规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金,不计个人当期的工资、薪金 收入,免缴纳个人所得税。第二由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失,不属 于个人收入,免缴个人所得税。第三按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗 保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入,也免 征个人所得税。 35是个人所得税分次申报逃税 个人所得税法对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、 红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得,规定按次计算纳税。其 费用扣除按每次应纳税所得额的大小,分别规定了定额和定率两种标准,如果能把一 次取得的收入变为多次取得的收入,就可以享受多次扣除,从而达到少缴税收的目的。 税法规定,属于一次收入的,以取得该项收入为一次,属于同一项目连续性收入的,以 一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过 1 个月,按每次收入额扣除法定费用 后计算应纳税所得额,而间隔期不超过 1 个月,则合并为一次扣除法定费用后计算应 纳税所得额 。所以纳税人在提供劳务时,合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的 数量,可以多次抵扣法定的定额(定率) 费用,减少每月的应纳税所得额,避免适用较 高的税率,使自己的净收益增加。 个人所得税研究论文 5 36是利用捐赠抵减逃税 据相关规定,个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育、其它社会 公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠, 其赠额不超过应纳税所得额 30 %的部分,计征时准予扣除。金额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30 %的部分, 可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说,个人在捐赠时,必须在捐赠方式、捐赠款 投向、捐赠额度上同时符合法规规定,才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。只要纳 税人按上述规定捐赠,既可贡献出自己的一份爱心,又能免缴个人所得税。 37是教育储蓄逃税 教育储蓄可以享受两大优惠政策：第一，在国家规定对个人所得的教育储蓄存 款利息所得,免除个人所得税(利息的 20 %) ；第二，教育储蓄作为零存整取的储蓄, 享受整存整取的优惠利率。其最大的特点之一是国家规定免征利息税,单此一项，教 育储蓄的实得利息收益就比其他同档次储种高 20%以上。 38是把个人收入转换成企业单位的费用开支逃税 把个人的应税所得变成了个人直接消费来躲避个人所得纳税。采取由企业、公 司提供一定服务费用开支等方式,虽然减少了纳税人的收入,但同时也减少了纳税人 的应纳税所得。比如,由公司向纳税人提供伙食、交通以及其他方面的服务来抵顶一 部分劳务报酬。对公司来说,开支并没有增多,无损利益；对纳税人来说,这些伙食、 交通等开支是纳税人的日常开支,若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳个人所得税 时扣除。 所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课 征的税种的统称，或者说是以所得额为课税对象而课征的税种的统称。我国目前的 所得税有个人所得税、企业所得税(包括内资企业所得税、外商投资企业所得税和外 国企业所得税)两种方式。以下表描述了我国个人所得税的具体情况： 由以上表看出，个人所得税是我国税收的一个重要方面，从税收收入增长 速度看，所得税在逐年增高，其中个人所得税是我国近年来收入增长速度最快的税 种之一。由于我国现行的法律法规不完善，经济利益的诱惑，个人所得税的舞弊普 遍存在，我们必须对其审计进行深入研究，才能做好防范措施。 6 4 个人所得税的审计 41 制定合理的个人所得税审计目标 为实现个人所得税审计指明方向,个人所得税审计目标具体包括：（1）明确个 人所得税内容的真实性。（2）明确个人所得税计税依据的合规性。（3）明确个人 所得税适从税率的合法性。（4）明确个人所得税减、免的合理性。（5）明确个人 所得税纳税的时效性。（6）明确个人所得税会计报表列示的恰当性。 42 确定科学的个人所得税审计程序 使个人所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作质量 具体程序如下：（1）个人所得税业务控制制度审计。（2）个人所得税业务处理流 程审计。（3）个人所得税会计信息审计。 43 及时对个人所得税业务控制审计 为实现个人所得税审计目标打下坚实的基础具体包括：（1）对个人所得税核 算范围控制进行审计。（2）对个人所得税设置的科目控制进行审计。（3）对个人 所得税的征收方式控制进行审计。 44 重视对个人所得税业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险 个人所得税业务处理流程是：明细表纳税鉴定/纳税通知汇算清缴文件计 算税额。具体包括：（1）获取或编制明细表，查其内容是否真实可靠，是否与总账 数、报表数相等。（2）了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税依据、税率来 确定应纳税内容，减免税的范围和期限核实。（3）对税务部门的汇总清缴文件进行 有效性分析，并与明细表进行核对。（4）检查各种个人所得税计算的正确性。 45 慎重地选择个人所得税的切入点，确保个人所得税审计目标的实现 对个人所得税的审计，注册会计师应根据被审计的个人的收入支出等确定个人 所得税的审计程序和方法。应包括以下内容：(1)获取或编制个人所得税的明细表。 个人所得税研究论文 7 其目的是为了复核个人所申报的加计数是否正确。(2)对个人应纳税所得额的审计。 应纳税所得额的大小，直接关系到交纳个人所得税的多少，应纳税所得额计算的准 确与否，是个人所得税审计的重点。（3）对个人所得税的税率适用是否正确的审计。 审计纳税人是否按税法规定的税率，有无隐瞒所得的性质，低税率交纳个人所得税 的现象；有无任意扩大减征范围的行为；有无任意扩大共同所得的纳税人数，以减 少甚至逃避纳税义务的现象。（4）对减免个人所得税是否适用正确的审计。检查是 否为照顾纳税人在某些特殊情况下所规定的减免税。(5)了解纳税人的经营情况，查 清纳税人在某一段时间内取得收入的项数，每项数额多少，总数是多少，再和纳税 人申报数相比，看两者是否一致，如果前者大于后者，则说明纳税人没报或少报了 收入数额。对于纳税人取得的收入，而支付方即代扣代缴人没有代扣代缴税款，则 要追究代扣代缴人的责任。 8 5 完善我国个人所得税的建议和对策 51 建立分类综合所得税制模式 个人所得税税制模式大体上可分为 3 种（1）分类所得税制，如我国现行个人所 得税制度。它是对同一纳税人不同类别的所得按不同的税率分别课征。（2）综合所 得税制，它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，扣除法定减免数额后， 就其余额按累进税率征收，它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得不分类 别、统一课税。这种税制的优点是税负公平、扣除合理，能够全面反映纳税人的综 合负税能力，能考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等因素并给予减免。但它的 课征手续复杂，征收费用较高，对个人申报和税务稽查水平要求高，且以发达的信 息网络和全面可靠的原始资料为条件。（3）分类综合税制，它是分类所得税和综合 所得税的不同形式和程度的结合。 根据目前我国对税源控管难度大、征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄的实际 情况，应按循序渐进，由分类税制分类综合税制综合税制的过程，将现行的分 类税制过渡到综合分类税制模式，即对个人不同来源的收入先按不同税率征税，年 终再汇算清缴。具体界定时可对属于投资性的，没有费用扣除的应税项目，如利息 所得、股票转让所得、股息红利所得、偶然所得等应税项目，实行分项征收；对属 于有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳动报酬、生产经营、承包承租、稿酬等 应税项目，先以源泉预扣方法分别采用不同税率征收，在纳税年度结束后，由税务 部门核定纳税人全年应税所得，对年度内已纳税额做出调整结算，再实行综合征收。 我国政府已经明确，个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得税制。 52 扩大征收范围 目前个人所得税法规定的 11 个应税项目没有涵盖个人所得的全部内容 .随着经 济的不断发展，会出现越来越多的应税项目。一些不断出现的应当征收个人所得税 的项目应该列入应税项目。因此，我国应当改变目前采取的正列举法，采取概括性 更强的反列举法。凡是能够增加纳税人税收负担能力的所得都在个人所得税征收范 围之内，对某些特殊的个人所得可以采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予 的优惠政策。 53 以家庭为纳税单位 个人所得税研究论文 9 家庭课税是指以家庭为单位，将夫妻的所得综合起来联合申报纳税；个人所得 课税是以个人为单位，就个人所得申报纳税。家庭课税在理论上较个人课税具有明 显的优势：家庭课税能更好地体现公平这一税收基本原则，因为一般情况下，凡是 税制建设比较完善、治税思想体现公平观念比较充分的政府，多在税前规定了不同 数额不同名目的扣除额，如子女赡养费及教育费扣除、父母及祖父母赡养费扣除、 贫困亲属资助的扣除等。而选择家庭课税最大的优点就在于能充分考虑一个家庭的 实际支出情况，能使税后结果尽量公平。比如：抚养一个子女与抚养两个子女的扣 除区别；抚养一个健康子女与抚养一个残疾子女的扣除区别等 54 规范个人免征额标准 个人所得税法修正案将个人所得税工资薪金所得免征额调至 1 600 元，大 大减轻了低收入人员的税收负担。但是笔者认为，费用扣除标准存在的主要问题不 在于数额高低，而在于有没有考虑纳税人具体情况并区别对待。借鉴国外通行做法， 根据我国实际情况，中国个人所得税免征税额可分为 4 个部分：（1）个人基本生活 费用和教育费用扣除。（2）抚养子女、赡养老人费用扣除。（3）特殊扣除，针对 残疾人、慢性病患者。（4）子女教育费用扣除。目前，教育费用占家庭开支的比重 较大并且没有任何形式的社会保障，因此应额外扣除 55 简化税率级次，应实行“少档次、低税率”的累进税率模式 本着“照顾低收入者，培育中产阶层，调节高收入者”的原则，在提高个人所 得税费用扣除标准的基础上，提高最低税率至 10%，将高税率部分的 45%向下调降至 35%，则可构建一组由 10%35%的累进税率。累进税的级次定在 5 级比较适中。 56 加强税收征管 首先，努力改进税收征管手段，积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系 统以及银行对个人收支结算系统建设，实现收入监控和数据处理的完全电子化，进 一步提高对收入的监控能力和征管水平。通过银行和税务机关联网工程的建立，逐 步缩小现金交易的范围，使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下，现金 交易减少了，政府便可以通过账户对纳税人的税源实行有效控制；其次，采用源泉 扣缴和纳税人自行申报相结合的征管方式，代扣代缴义务人向个人支