北京市会计从业会计基础第七章

第七章 财产清查 第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念和意义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存 数与实存数是否相符的一种专门方法。 （一）账实不符的主要原因 1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错； 2.在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误； 3.财产物资在保管过程中发生了自然损耗； 4.由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项； 5.由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺； 6.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失； 7.由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。 实际保管：1、3、5、6、7 账面记录：2 非保管与记录导致：4 （二）财产清查的意义（略） 二、财产清查的种类 （一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查 1.全面清查 清查对象： （1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。 （2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、 在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资； 存放在本单位的代销商品、材料物资等。 （3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。 全面清查的适用范围：（多选） （1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。 （2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前， 为了明确经济责任，需进行全面清查。 （3）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确地核定资产，需进行全面清 查。 （4）单位主要负责人调离工作前。 2.局部清查 清查对象：（流动性较强的资产） （1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。 （2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。 （3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应 盘点一次。 （4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。 （二）按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查（清查时间是否有计划） 1.定期清查 定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。 2.不定期清查（多选） 不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。 一般适用以下几种情况： （1）更换财产物资、库存现金保管人员。 （2）发生自然灾害或意外损失。 （3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。 （4）进行临时性清产核资。 比较： 1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。 2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。 【例题多选题】下列需要进行全面财产清查的情况有（ ）。 A.年终决算之前 B.企业股份制改制前 C.更换财产物资、库存现金保管人员时 D.单位财务科长调离时 正确答案AB 【例题多选题】进行局部财产清查时，正确的做法有（ ）。 A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次 C.贵重物品每月至少盘点一次 D.债权债务每年至少核对一、二次 正确答案BCD 三、财产清查的一般程序 财产清查前的一般程序有： 1.成立财产清查小组； 2.组织清查人员学习相关规定，掌握有关业务知识； 3.确定清查对象、范围、明确清查任务； 4.制定清查方案； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。 第二节 财产清查的基本方法 2011 年会计人员从业资格考试辅导 会计基础 第 3 页 一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查 1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。 2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。 3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条 抵充库存”）。 4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人 员和出纳员签章。 5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映 库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。 （二）银行存款的清查 1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。 二、实物资产的清查方法 一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选） 1.实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。 2.技术推算法，主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等 的实存数量可以采用这种方法。 三、往来款项的清查方法 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选） 【例题多选题】现金清查的内容主要包括（ ）。 A.是否有未达账项 B.是否有白条抵库 C.是否超限额留存现金 D.往来款项是否相符 正确答案BC 【例题判断题】在进行现金清查时，出纳人员不得在场。（ ） 正确答案错 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的基本要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产 盘盈作为前期差错更正。 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。 4.及时调整账簿记录，保证账实相符。 二、财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理。 原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”。 记账凭证：调账分录。 会计账簿：账簿记录与实际盘存数相符。 调账后：上报等待批准及税务备案。 但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录， 待批准后再作处理。 “待处理财产损溢”账户： 借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字。 贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数。 如果月末为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数。 如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数。 2.审批之后的处理。 批准，差异处理，调整账项。 【例题多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的是（ ）。