以《企业财务通则》规范单位内部各项财务管理制度

以企业财务通则规范单位内部各项财务管理制度 林之屏 根据中华人民共和国财政部第33、41号令，自2007年1月1日起同时施行企业会计准则 和企业财务通则 ，两者角度不同但同样重要。 企业会计准则是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。可以 理解为：会计事项发生时，会计人员对会计科目的判断和使用应遵循的规定，单位执行企业 会计准则的伸缩性并不大。 企业财务通则为了加强企业财务管理，规范企业财务行为，保护企业及其相关方的合 法权益，推进现代企业制度建设，其实质是理顺企业实际财务管理制度体系，核心是各项财务 法规、政策的及时应用。 企业财务通则是一个规范的制度框架，财务人员在制订本单位具 体制度时有较大的发挥空间。本文仅对单位执行企业财务通则遇到的相关问题进行一些初 步探讨。 一、 企业财务通则适用范围：国有及国有控股企业（含已转制的事业单位） ；“自收自 支”或“企业化管理” 的事业单位应当执行 企业财务通则 ；其他事业单位可参照实行。 二、 企业财务通则中有关企业财务管理制度的参考分类。 分类按层次大致概括为：“1套制度，3个体系，12类管理，108项规定。 ” 1套制度：一套基本完整的企业财务管理制度。 3个体系：包括决策制度体系、管理体系和监督体系。 12类管理：决策制度体系（5类）-财务决策制度、财务风险管理制度、财务预算管理制度、 投资者的财务管理职责和经营者的财务管理职责。 财务管理体系（6类）-资金筹集管理、资产运营管理、成本控制管理、收益分配 管理、重组清算管理、和财务信息管理。 财务监督体系（1类）-财务监督管理。 108项规定：管理制度中至少应具备的具体管理规定或内容如下： （一） 、决策制度体系（*合计：7项） 1、财务决策制度*：财务决策一般程序的规定;职工大会在财务决策中的作用。 财务决策回避制度* 。 2、财务风险管理制度*: 财务风险的定义和种类;财务风险管理原则、体制和策略。 3、财务预算管理制度*：财务预算的内涵;预算目标; 预算内部组织结构;预算管理的 一般流程。(包括预算执行与控制、调整、分析和考核） 4、投资者的财务管理职责*：基本管理或重大财务事项决策权; 管理授权。 财务总监制度*。 5、经营者的财务管理职责*: 职责内容; 履行经营者职责的主体。 （二） 、财务管理体系（*合计：94项） 1、资金筹集管理：（*小计：7项） 权益资金筹集管理*;企业资本管理*;资本公积 管理*;盈余公积管理*;企业增资管理*;企业取得财政资金的财务管 理*;债务资金筹集管理*。 2、资产运营管理：（*小计：34项） 资产结构管理*; 资金调度控制管理: （1)资金收入管理*; （2)资金支出管理*; (3)内部资金调度控制制度: 授权审批制度*; 不相容职务相互分 离制度*; 现金的保管与盘点制度*; 银行存款定期核对制 2 度*; 印鉴保管和使用制度*; 票据保管和使用制度*; 文 件记录管理制度*; 内部审计监督制度*。 (4)外汇管理制度*。 (5)集团内部资金集中统一管理*。 销售合同的财务审核以及应收款项管理: (1)、销售合同的财务审核制度*。(2)、客户信用风险评估*。 (3)加强应收款项管理：应收款项台账管理制度*；应收 款项催收责任制度*; 应收款项年度清查制度*; 坏账核 销管理制度*; 建立应收款项管理的责任追究制度*。 存货管理*。固定资产管理*。对外投资管理*。无形资产管理*。对外担保和 对外捐赠管理*。高风险业务管理*。代理业务管理*。资产损失或减值准备管 理*。 资产处理财务管理制度：(1)明确资产处理的审批权限*；(2)制定资产处理的 操作细则*。(3)实行资产处理的财务审核制度*。(4)建立资产处理的责 任追究制度*。(5)重大资产处理的特殊规定*。 关联交易管理*。 3、成本控制管理：（*小计：10项） 成本控制系统*。费用管理制度*。研发费用管理*。社会责任的承担*。业务 费用的管理*。薪酬办法职工劳动报酬与劳动保护职工社会保险*。职工住房 及其他福利政策*。职工教育经费和工会经费*。缴纳政府非税收入的义务*. 企业财务开支的责任界限*. 4、收益分配管理：（*小计：20项） 企业收入的管理: (1)企业销售价格管理制度*;(2)岗位责任制度*;(3)定价和调价管理*; 制度*;(4)价格目标管理制度*;(5)价格配套管理制度*;(6)内部价格报 告和检查制度*;(7)企业常用的价格策略控制销售风险的措施*。 出售股权投资及其收益的管理: (1) 出售股权投资的程序*;(2)转让方式*;(3)转让价格的确定*;(4)转 让价款的处理*;(5)国有股减持的特殊规定*。 年度经营亏损的弥补: (1)企业弥补经营亏损的规定*;(2)企业亏损弥补的程序*。 年度利润的分配: (1)年度利润分配的顺序*;(2)法规关于利润分配的例外规定*;(3)国 有资本收益分配的特殊规定*;(4)回购股份在利润分配中的处理*。 职工要素分配的管理： (1)职工要素分配的主要方式*;(2)职工要素分配的财务处理*; 5、重组清算管理：（*小计：11项） 企业重组中的重大财务事项: (1)清查财产*;(2)核实债务*;(3)委托会计师事务所进行审计*;(4)制 订和审议职工安置方案*;(5)与债权人协商*;(6)制订债务处置或承继方 案*;(7)进行资产评估拟订股权设置方案和资本重组实施方案*; 分立重组的财务管理*；合并重组的财务管理*；托管经营的财务管理*；企 业 重组中国有资源的财务处理*；企业清算*；依法破产清算*。 6、财务信息管理：（*小计：12项） 企业信息化财务管理*；企业资源计划系统*；财务预警机制*；财务会计报 告 编制制度*； 财务会计报告的管理：（1）财务会计报告报送制度*；(2)财 3 务 会计报告审计制度*;(3)年度财务会计报告抽查制度*. 财务信息内部公开制度*;财务评价体系*;财务评价的内容及指标体系*;建立 有效的内部财务控制制度*;财务信息使用制度*. （三） 、财务监督体系（*合计：7项） 行政机关的外部财务监督*:主管财政机关的财务监督;通则中财政处罚的 设置；国家审计机关的财务审计。 企业内部财务监督 建立健全企业法人治理结构*; 制度监督*; 预算监督*; 核算监督*; 构建 内部财务监督制度*，违法行为的法律责任* 三、单位按企业财务通则要求制订的财务管理制度一般工作步骤： 单位在制订的其内部财务管理制度时，会受到单位规模大小、原有制度基础和生产经 营具体类型的影响，而最终形成的内部财务管理制度水平又与会计机构负责人及骨干会计 人员自身业务素质息息相关。以下制订的财务管理制度一般工作步骤，仅供参考。 （一） 、梳理本单位现行各项财务管理制度。 1、彻底盘清本单位究竟已制订了多少项财务管理制度。按前述分类“对号入座” 。 2、在可预见的未来，本单位不可能发生的有关事项有哪些？相对应的财务管理制度可 以暂不制订。例如：企业清算或依法破产清算等规定。 3、确定本单位实际应新增多少项财务管理制度，明确工作目标。 （二） 、完善单位现有的财务管理制度。 1、按企业财务通则的思路，对单位现有的财务管理制度重新进行“拆分或合并”，规 范分类，形成制度体系。 2、 企业财务通则有要求，而本单位现有的财务管理制度遗漏的内容，必须新增补齐。 3、 企业财务通则没要求，而本单位现有的财务管理制度根据自身实际情况制订的内 容，只要与企业财务通则不矛盾，原则上应予保留。 （三）充分注意财务管理各项制度的之间衔接，保证不产生相互矛盾。 四、按企业财务通则要求制订的财务管理制度时间非常紧迫。 虽然财政部施行企业财务通则的起始时间为2007年1月1日，但是由于公布的时 间较晚，大多数单位尚未建立健全相关制度。 显而易见，制订财务管理制度的工作量十分巨大，如不抓紧，根本完不成。只有尽快 制订一套比较完整的财务管理制度，工作的主动权才能掌握在自己手中。 五、 关于北京市财政局下发企业财务通则解读的说明。 北京市财政局于2007年4月下发的企业财务通则解读，内容翔实、全面和系统， 引用政策适时准确，已经为各单位结合自身实际尽快制订一套比较完整的财务管理制度， 提供了比较“权