企业所得税纳税申报实务四

企业所得税纳税申报实务四 六、企业清算 1.企业清算的所得税处理包括以下内容： （1）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； （2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失； （3）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； （4）依法弥补亏损，确定清算所得； （5）计算并缴纳清算所得税； （6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 2.企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余 额，为清算所得。 3.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。 4.企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、 以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。 5.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占 股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为 股东的投资转让所得或损失。 6.被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 【例题】企业投资的 D 贸易公司清算注销，收回货币剩余资产 500 万元。对 D 贸易公司投资的原始计税基础为 400 万 元，占有 30%股权；清算注销后，D 贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为 200 万元； 正确答案该企业应首先确认股息性所得 20030%60 万元，居民企业直接投资于居民企业获得的股息红利性所得 属于免税收入，这里的 60 万元不需要缴纳企业所得税。资产转让所得5006040040（万元），本业务中的 40 万元 资产转让所得需要并入应纳税所得额缴纳企业所得税。 【例题】拓展投资有限公司于 2006 年 8 月以 2000 万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。后因 拓展投资有限公司经营策略调整，拟于 2010 年 3 月终止对凯旋特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册 税务师了解到： 1.终止投资时，凯旋特种器材贸易公司资产负债表显示如下： 资产负债表凯旋特种器材贸易公司 单位：万元 资产 期末数 负债及所有者权益 期末数 流动资产 6000 流动负债 1000 其中：货币资金 6000 其中：短期借款 1000 长期投资 0 长期负债 0 固定资产 0 所有者权益 5000 其他资产 0 其中：实收资本 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500 资产总计 6000 负债及所有者权益总计 6000 2.拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为： （1）注销方案：注销凯旋特种器材贸易公司，支付从业人员经济补偿金及清算费用合计 100 万元，偿还短期价款 1000 万元后，收回货币资金 4900 万元。 （2）股权转让方案：以 5000 万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。 （3）先分配后转让股权方案：先将未分配利润 2500 万元收回，然后以 2500 万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股 权。 假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。 问题： 1.拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？ 2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。 正确答案 1.拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应分别作如下处理 （1）第一种方案：企业注销其子公司，其子公司需要办理企业所得税的清算。 计算清算所得 清算所得全部资产可变现价值或交易价格资产的计税基础清算费用、相关税费债务清偿损益6000（全部资 产可变现价值）6000（资产计税基础）清算费用0 无清算所得，凯旋特种器材贸易公司无需缴纳企业所得税。 向股东分配剩余资产 可供分配的剩余资产600010010004900（万元） a.股息性所得50025003000（万元），免税收入，不用缴纳企业所得税。 b.投资资产转让所得或损失（49003000）2000100（万元） 投资资产转让损失 100 万元，无需缴纳企业所得税，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除。 （2）第二种方案：企业转让股权 应纳企业所得税（50002000）25%750（万元） （3）第三种方案：先分配后转让股权 境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。 企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。 应纳企业所得税（25002000）25%125（万元） 2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润 （1）第一种方案 税后净利润490020002900（万元） 由于投资资产转让损失 100 万元，经税务机关审批后，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除，可以少纳企业所 得税 25 万元，因此： 实际税后净利润2900252925（万元） （2）第二种方案 税后净利润500020007502250（万元） （3）第三种方案 税后净利润2500250020001252875（万元） 七、外国企业常驻代表机构所得税计征规定 因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采 取以下方法核定其应纳税所得额。 （1）按经费支出换算收入核定应纳税所得额： 收入额本期经费支出额/（1核定利润率营业税税率） 应纳税所得额收入额核定利润率企业所得税税率 代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括 汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用（包括：为总机构从中 国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华 访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等）。 【特别提示】 代表机构购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次 性作为代表机构费用支出换算收入计税。 代表机构利息收入不得冲抵经费支出额，发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。 以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所 发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。 （2）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入，但不能正确核算成本费用的代表机构。计算公式如下： 应纳税所得额收入总额核定利润率企业所得税税率 代表机构的核定利润率不应低于 15%. 【例题】 某国船务公司常驻代表机构，在中国境内从事国际海运业务的联络、洽谈和咨询介绍，按经费支出计算纳税。该办事 处 2010 年 46 月计税经费支出资料如下，计算本期应缴纳的营业税税额（金额单位：人民币元；核定利润率 15%）。 工资薪金（不含税） 80000 差旅费 70000 奖金 12000 房租 160000 津贴 15000 交通费 4000 福利费 6900 交际应酬费 5070 物品采购费 10700 个人所得税税款 8125 通讯费 1000 其他费用 2500 注册税务师核查经费支出明细账和相关的原始凭证，确定如下调整事项： （1）本期增发津贴 20000 元、一次性嘉奖 28000 元未计入经费支出，少计个人所得税 8500 元。 （2）本期购进 2 台微机及配套设施未计入经费支出 19050 元。 （3）通讯费少计 6000 元。 （4）差旅费 20000 元为总机构来华访问的机票费用，应从经费支出中减除。 根据以上资料，计算本期应纳营业税税额如下表所示： 项目 津贴 奖金 个人所得税 物品采购 通讯费 差旅费 账载金额 15000 12000 8125 10700 1000 70000 调整后金额 35000 40000 16625 29750 7000 50000 项目 工资 福利费 房租 交通费 交际费 其他费用 合计 账载金额 80000 6900 160000 4000 5070 2500 375295 调整后金额 80000 6900 160000 4000 5070 2500 436845 正确答案 （1）本期计税收入额436845（115%5%）546056.25（元） （2）本期应纳营业税税额546056.255%27302.81（元） （3）本期应纳企业所得税额546056.2515%25%20477.11（元） 八、申报规定 月份或者季度终了后 15 日内报预缴申报表及财务报表；年终终了后 5 个月内进行汇算清缴。 【综合题演练 综合考题讲解】 提示：先看题目要求，再一步一步解决问题，不要求做出完整的准确答案，会多少就写多少！ （一）基本情况 1.安居房产公司为一家新成立的房地产开发企业，2009 年 2 月该公司在某市市区竞得 1 万平方米土地进行商品房开发。 公司采取一次性开发功能、售价和成本相似的商品房，开发的商品房可售面积为 8 万平方米，建造的会所、电站、物业用 房等配套设施的产权均归全体业主所有。企业分别以商品房和为电信部门建造的通讯设施为成本计算对象报主管税务机关 备案。 【税政提示】根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931 号）的规定： A、企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进 行处理： （一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其 建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。 （二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单 位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。 B、成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。 成本对象由企业在开工之前合理确定，并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确 需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。 2.2009 年 9 月该楼盘取得预售许可证并开始预售商品房；2010 年 12 月开始销售商品房。 【税政提示】（国税发200931 号）的规定：预收款需要预计计税毛利额，预征企业所得税。 3.当地主管税务机关规定：该地区开发商品房的预计计税毛利率为 15%；土地增值税的预征率为 2%；预售商品房缴纳 的土地增值税、营业税及附加允许在缴纳当期企业所得税税前扣除。 【提示】主要影响企业所得税的预征及汇算。 （二）审核企业 2009 年度企业所得税年度汇算清缴及有关资料发现： 1.2009 年度企业利润总额为660 万元，纳税调整增加为 4185.2 万元，纳税调整减少 l800 万元，全年缴纳企业所得 税 431.3 万元。 2009 年度纳税调整项目及金额 单位：万元 纳税调整项目 金额 预计计税毛利额 3600 广告宣传费超支 500 职工福利费超支 13.2 职工教育费超支 12 行政性罚款 60 预收款缴纳营业税及附加 1320 预收款缴纳土地增值税 480 合计 4185.2 1800 【提示】（6604185.21800）25%431.3 万元；其中广告费，职教费，预计的毛利，预收的营业税金及附加， 土地增值税是时间性差异；超支的福利费，行政罚款是永久性差异。 2.2009 年度累计预售商品房 4 万平方米，收取预售款 24000 万元，预收款缴纳的土地增值税和营业税及附加合计为 l800 万元，企业计入“递延税款”。 【提示】会计上只计了“递延税款”未直接计入营业税金及附加；同时，注意，09 年预售款已经作为相关费用的计扣 基数，在 2010 正式转收入时，这部分要从相关计税基数中扣除。 （三）审核企业 2010 年度相关财务核算资料发现： 1.2010 年度“利润表”如下： 2010 年度“利润表” 单位：万元 项目 金额 一.营业收入 32400 减：营业成本 21600 营业税金及附加 2430 销售费用 500 管理费用 400 财务费用 70 二.营业利润 7540 加：营业外收入 减：营业外支出 三.利润总额 7540 减：所得税费用 1885 四.净利润 5655 2.2010 年 112 月累计预售商品房 l 万平方米，收取预售款 6000 万元，企业相关的账务处理为： 借：银行存款 6000 万元 贷：预收账款 6000 万元 【提示】核算正确。 3.2010 年 l2 月结转实现销售的商品房 5.4 万平方米，并将预售款结转，实现商品房销售收入累计为 32400 万元，企 业相关的账务处理为： 借：银行存款 2400 万元 （未通过预收款直接转收入的 0.4 万平米） 预收账款 30000 万元 （09 年 24000 万本年 6000 万，本科目期末余额为零） 贷：主营业务收入 32400 万元 【提示】核算正确,但注意，2010 年的收入中，含了 2009 年的预收款 30000 万元。 4.2010 年 12 月在预售款转销售同时，将原计入“递延税款”预售款缴纳的营业税及附加和土地增值税结转到“营业 税金及附加”，企业相关的账务处理为： 借：营业税金及附加 2250 万元 贷：递延税款 2250 万元 【提示】核算正确，但其中有 2009 年预缴的 1800 万已经在当年的企业所得税前扣除了。 5.2010 年 11 月开发产品完工，结转完工产品成本为 32300 万元，其中商品房成本 32000 万元，邮电通讯设施成本为 300 万元。 商品房开发成本中，因出包工程未最终办理结算和部分公共配套设施尚未完工，企业根据有关合同和预算等资料，采 取预提方法计入开发成本，并结转到完工产品成本。经核实确认，出包合同总金额为 20000 万元，已取得发票的 17000 万 元，未取得发票预提计入开发成本 3000 万元；公共配套设施预算总造价 l000 万元，未完工未取得发票预提计入开发成本 为 300 万元。12 月份结转销售商品房成本为 21600 万元，相关的账务处理为： 借：主营业务成本 21600 万元 贷：开发产品商品房 21600 万元 【解析】 （1）根据（国税发200931 号）的规定： A、规定出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高 不得超过合同总金额的 10%。出包合同金额未取得发票部分 3000 万元最多只能预提 2000010%2000 万元计入开发成本， 并转入完工产品成本。因此，结转入商品房完工成本的金额总计为 32000（30002000）31000（万元）； B、同时：已销开发产品的计税成本计算思路为： 可售面积单位工程成本成本对象总成本成本对象总可售面积 已销开发产品的计税成本已实现销售的可售面积可售面积单位工程成本 故结转的销售商品房成本应该为 310005.4820925（万元），因此，多计入销售商品房成本的金额，即 2160020925675 万元，需要做纳税调增。 C、公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。 6.为通信部门建造的电信设施 l2 月份移交给电信部门，并收款 400 万元。相关的账务处理为： 借：银行存款 400 万元 贷：开发产品电信设施 300 万元 资本公积 l00 万元 【解析】 （国税发200931 号）的规定：企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与 国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该 项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。 故为通信部门建造的电信设施，应该确认 400 万元的其他业务收入，企业获得的 100 万元的所得应缴纳企业所得税， 而不是计入资本公积。同时，企业转让电信设施应该缴纳营业税、城建税与教育费附加。 7.2010 年度“财务费用”借方发生额为 l0 万元，贷方发生额为 80 万元。经审核确认，借方发生额为开发产品完工后 企业贷款应承担的利息及金融机构手续费；贷方发生额为企业将资金临时借给其他企业所收取的利息。 【解析】完工后的利息及手续费，可以直接计财务费用，完工前的，要按规定计入开发成本中；企业将资金临时借给 其他企业使用，应该作为“让渡资产使用权”，所收取的利息收入可作为相关费用的基数，并需要计算缴纳营业税、城建 税及教育费附加。 8.2010 年 12 月未出售的部分开发商品房收取临时租金收入 20 万元，相关的账务处理为： 借：银行存款 20 万元 贷：其他应付款 20 万元 【解析】企业将未出售的部分开发商品房出租收取租金 20 万元，应该确认为其他业务收入，同时需要缴纳营业税、房 产税、城建税与教育费附加。 00:36:01.12 9.销售费用分别为委托某广告公司进行广告策划费 200 万元和支付商品房代销机构代销手续费 300 万元，分别取得广 告业专用发票和服务业发票。 【解析】注意广告费的纳税调整问题；注意代销手续费的扣除比例问题； 10.管理费用中开支的内容为缴纳的土地使用税 l5 万元、印花税 30 万元，业务招待费 180 万元，其余为房租、办公费 和人员工资及福利费、教育经费等。 【解析】土地使用税，印花税是据实扣除的，业务招待费需要纳税调整。 11.开发成本和管理费用中合计列支实际发生的工资薪金总额为 300 万元、职工福利费总额为 30 万元、职工教育经费 5 万元，拨缴的工会经费 6 万元。 【解析】职工福利费的限额是工资的 14%，职工教育经费是工资的 2.5%（职教费可纳税调增减），工会经费是 2%，看 是否有超标准。 问题： 1.根据审核情况，指出对 2010 年度相关税费缴纳有影响的项目，并进行正确处理。 （本例中，为了更加清晰，直观，老师将在题干中一一分析相关政策） 2.计算 2010 年度该企业除企业所得税外应补的相关税费的金额。 3.计算 2010 年度纳税调整增加、纳税调整减少、应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）企业所得税额（假定 企业 2010 年账务处理不再调整）。 【解析】2.计算 2010 年度该企业除企业所得税外应补的相关税费的金额 资料 6，建造电信设施应纳营业税、城建税及教育费附加4005%（17%3%）22（万元） 资料 7，将资金临时借给其他企业应纳营业税、城建税及教育费附加805%（17%3%）4.4（万元） 资料 8，出租未出售的商品房应纳营业税、城建税及教育费附加205%（17%3%）1.1（万元） 出租未出售的商品房应纳房产税2012%2.4（万元） 【解析】3.计算 2010 年度纳税调整增加、纳税调整减少、应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）企业所得税 额 销售（营业）收