广告费与业务宣传费扣除的财税处理

汇算清缴：广告费与业务宣传费扣除的财税处理 2013-04-25 13:31 财会信报 企 业 发 展 中 企 业 形 象 的 树 立 、 产 品 推 销 等 都 离 不 开 广 告 宣 传 ， 广 告 宣 传 就 会 导 致 广 告 费 与 业 务 宣 传 费 的 产 生 。 广 告 费 与 业 务 宣 传 费 所 得 税 扣 除 标 准 分 三 档 ： 15%、 30%、 不 准 扣 除 。 广 告 费 与 业 务 宣 传 费 的 税 务 处 理 主 要 涉 及 以 下 文 件 ： 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 （ 以 下 简 称 实 施 条 例 ） 、 国 家 税 务 总 局 关 于 企 业 所 得 税 若 干 税 务 事 项 衔 接 问 题 的 通 知 （ 国 税 函 200998 号 ） 、 关 于 企 业 所 得 税 执 行 中 若 干 税 务 处 理 问 题 的 通 知 （ 国 税 函 2009202 号 ） 、 关 于 企 业 所 得 税 应 纳 税 所 得 额 若 干 税 务 处 理 问 题 的 公 告 （ 国 家 税 务 总 局 公 告 2012 年 第 15 号 ， 以 下 简 称 15 号 公 告 ） 、 财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 关 于 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 税 前 扣 除 政 策 的 通 知 （ 财 税 201248 号 ， 以 下 简 称 财 税 201248 号 ） 。 为 了 方 便 纳 税 人 理 解 并 掌 握 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 在 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 中 的 相 关 问 题 ， 笔 者 特 详 细 介 绍 如 下 。 相 关 规 定 1. 实 施 条 例 第 四 十 四 条 规 定 ， 企 业 发 生 的 符 合 条 件 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 ， 除 国 务 院 财 政 、 税 务 主 管 部 门 另 有 规 定 外 ， 不 超 过 当 年 销 售 （ 营 业 ） 收 入 15% 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； 超 过 部 分 ， 准 予 在 以 后 纳 税 年 度 结 转 扣 除 。 2.国 税 函 200998 号 第 七 条 规 定 ， 企 业 在 2008 年 以 前 按 照 原 政 策 规 定 已 发 生 但 尚 未 扣 除 的 广 告 费 ， 2008 年 实 行 新 税 法 后 ， 其 尚 未 扣 除 的 余 额 ， 加 上 当 年 度 新 发 生 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 后 ， 按 照 新 税 法 规 定 的 比 例 计 算 扣 除 。 3.国 税 函 2009202 号 第 一 条 规 定 ， 企 业 在 计 算 业 务 招 待 费 、 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 等 费 用 扣 除 限 额 时 ， 其 销 售 （ 营 业 ） 收 入 额 应 包 括 实 施 条 例 第 二 十 五 条 规 定 的 视 同 销 售 （ 营 业 ） 收 入 额 。 4.15 号 公 告 规 定 ， 企 业 在 筹 建 期 间 ， 发 生 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 ， 可 按 实 际 发 生 额 计 入 企 业 筹 办 费 ， 并 按 有 关 规 定 在 税 前 扣 除 。 5.财 税 201248 号 规 定 ， 对 化 妆 品 制 造 与 销 售 、 医 药 制 造 和 饮 料 制 造 （ 不 含 酒 类 制 造 ， 下 同 ） 企 业 发 生 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 ， 不 超 过 当 年 销 售 （ 营 业 ） 收 入 30% 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； 超 过 部 分 ， 准 予 在 以 后 纳 税 年 度 结 转 扣 除 。 烟 草 企 业 的 烟 草 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 ， 一 律 不 得 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 扣 除 。 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 扣 除 基 数 企 业 所 得 税 法 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 计 算 基 数 是 销 售 （ 营 业 ） 收 入 额 ， 包 括 主 营 业 务 收 入 和 视 同 业 务 收 入 ， 不 包 括 营 业 外 收 入 。 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 的 通 知 （ 国 税 发 2008101 号 ） ， 根 据 附 表 一 （ 1） 收 入 明 细 表 填 报 说 明 ， 第 1 行 “销 售 （ 营 业 ） 收 入 合 计 ”： 金 额 为 本 表 第 2 13 行 ， 即 销 售 （ 营 业 ） 收 入 合 计 主 营 业 务 收 入 视 同 销 售 收 入 。 本 行 数 据 作 为 计 算 业 务 招 待 费 、 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 扣 除 限 额 的 计 算 基 数 。 视 同 销 售 是 指 会 计 上 不 作 为 销 售 核 算 ， 而 在 税 收 上 作 为 销 售 、 确 认 收 入 计 缴 税 金 的 销 售 货 物 、 转 让 财 产 或 提 供 劳 务 的 行 为 。 另 外 ， 房 地 产 开 发 企 业 通 过 正 式 签 订 房 地 产 销 售 合 同 或 房 地 产 预 售 合 同 所 取 得 的 收 入 ， 作 为 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 、 业 务 招 待 费 的 计 算 基 数 。 在 年 度 纳 税 申 报 时 ， 应 按 北 京 市 国 家 税 务 局 、 北 京 市 地 方 税 务 局 转 发 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 房 地 产 开 发 经 营 业 务 企 业 所 得 税 处 理 办 法 的 通 知 的 通 知 （ 京 国 税 发 200992 号 ） 所 附 房 地 产 企 业 所 得 税 纳 税 申 报 表 填 报 口 径 （ 附 件 四 ） 填 报 。 扣 除 注 意 事 项 ： （ 一 ） 正 确 区 分 广 告 宣 传 费 与 赞 助 支 出 广 告 费 与 赞 助 支 出 扣 除 政 策 不 同 ， 企 业 所 得 税 法 规 定 ， 符 合 条 件 的 广 告 费 支 出 允 许 在 企 业 所 得 税 前 扣 除 。 而 企 业 所 得 税 法 第 十 条 第 六 款 规 定 ， 赞 助 支 出 ， 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 ， 不 得 扣 除 。 另 实 施 条 例 第 五 十 四 条 ， 企 业 所 得 税 法 第 十 条 第 （ 六 ） 项 所 称 赞 助 支 出 ， 是 指 企 业 发 生 的 与 生 产 经 营 活 动 无 关 的 各 种 非 广 告 性 质 支 出 。 因 此 ， 你 公 司 赠 送 金 饰 与 生 产 经 营 活 动 无 关 的 ， 不 允 许 税 前 扣 除 。 （ 二 ） 广 告 费 扣 除 条 件 企 业 实 际 发 生 的 与 取 得 收 入 有 关 的 、 合 理 的 支 出 ， 包 括 成 本 、 费 用 、 税 金 、 损 失 和 其 他 支 出 ， 准 予 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 扣 除 。 有 关 的 支 出 ， 是 指 与 取 得 收 入 直 接 相 关 的 支 出 ； 合 理 的 支 出 ， 是 指 符 合 生 产 经 营 活 动 常 规 ， 应 当 计 入 当 期 损 益 或 者 有 关 资 产 成 本 的 必 要 和 正 常 的 支 出 。 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 扣 除 条 件 ： （ 1） 广 告 是 通 过 经 工 商 部 门 批 准 的 专 门 机 构 制 作 的 ； （ 2） 已 实 际 支 付 费 用 ， 并 已 取 得 相 应 发 票 ； （ 3） 通 过 一 定 的 媒 体 传 播 。 案 例 分 析 山 东 大 华 房 地 产 有 限 公 司 ， 2012 年 主 营 业 务 收 入 2800 万 元 ， 其 他 业 务 收 入 120 万 元 ， 视 同 销 售 收 入 80 万 元 ， 营 业 外 收 入 400 万 元 （ 其 中 ： 非 流 动 资 产 处 置 利 得 200 万 元 、 债 务 重 组 利 得 150 万 元 、 政 府 补 助 50 万 元 ） ， 当 年 实 际 发 生 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 共 支 出 500 万 元 ， 赞 助 球 赛 支 出 20 万 元 ， 实 现 利 润 200 万 元 。 （ 一 ） 计 算 扣 除 基 数 2012 年 广 告 宣 传 费 计 提 基 数 ： 主 营 业 务 收 入 +其 他 业 务 收 入 +视 同 业 务 收 入 2800 120 80 3000（ 万 元 ） 。 营 业 外 收 入 400 万 元 （ 其 中 ： 非 流 动 资 产 处 置 利 得 200 万 元 、 债 务 重 组 利 得 150 万 元 、 政 府 补 助 50 万 元 ） 不 属 于 销 售 （ 营 业 ） 收 入 额 ， 因 此 不 计 入 基 数 。 （ 二 ） 计 算 广 告 宣 传 费 税 前 标 准 根 据 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 ， 该 企 业 发 生 的 符 合 条 件 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 ， 不 超 过 当 年 销 售 （ 营 业 ） 收 入 15%的 部 分 ， 准 予 扣 除 ， 扣 除 限 额 为 300015% 450（ 万 元 ） ， 实 际 发 生 500 万 元 ， 形 成 50 万 元 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 登 入 备 查 账 簿 中 ； 而 赞 助 支 出 20 万 元 税 法 规 定 不 得 扣 除 。 （ 三 ） 递 延 所 得 税 资 产 发 生 额 因 按 照 税 法 规 定 ， 广 告 费 支 出 税 前 列 支 有 一 定 的 标 准 限 制 ， 当 期 可 予 税 前 扣 除 450 万 元 ， 当 期 未 予 税 前 扣 除 的 50 万 元 可 以 向 以 后 年 度 结 转 ， 其 计 税 基 础 为 50 万 元 。 该 广 告 宣 传 费 支 出 因 按 照 会 计 准 则 规 定 在 发 生 时 已 计 入 当 期 损 益 ， 不 体 现 为 期 末 资 产 负 债 表 中 的 资 产 ， 如 果 将 其 视 为 资 产 ， 其 账 面 价 值 为 0。 该 项 资 产 的 账 面 价 值 0 与 其 计 税 基 础 50 万 元 之 间 产 生 了 50 万 元 的 暂 时 性 差 异 ， 该 暂 时 性 差 异 在 未 来 期 间 可 减 少 企 业 的 应 纳 税 所 得 额 ， 为 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 符 合 确 认 条 件 时 ， 应 确 认 相 关 的 递 延 所 得 税 资 产 。 计 算 的 5025% 12.5（ 万 元 ） 会 计 处 理 为 ： 借 ： 递 延 所 得 税 资 产 （ 广 告 费 项 目 ） 12.5 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 12.5 （ 四 ） 广 告 费 纳 税 调 整 填 表 如 下 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 附 表 八 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 跨 年 度 纳 税 调 整 表 填 报 时 间 2013 年 3 月 20 日 金 额 单 位 :万 元 行 次 项 目 金 额 1 本 年 度 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 520 2 其 中 ： 不 允 许 扣 除 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 20 3 本 年 度 符 合 条 件 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 （ 1 2） 500 4 本 年 计 算 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 扣 除 限 额 的 销 售 （ 营 业 ） 收 入 3000 5 税 收 规 定 的 扣 除 率 15% 6 本 年 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 扣 除 限 额 （ 45） 450 7 本 年 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 纳 税 调 整 额 （ 36， 本 行 2 行 ； 3 6， 本 行 1 6） 70 8 本 年 结 转 以 后 年 度 扣 除 额 （ 3 6， 本 行 3 6； 36， 本 行 0） 50 9 加 ： 以 前 年 度 累 计 结 转 扣 除 额 10 减 ： 本 年 扣 除 的 以 前 年 度 结 转 额 11 累 计 结 转 以 后 年 度 扣 除 额 （ 8 9 10） 50 经 办 人 （ 签 章 ） ： 法 定 代 表 人 （ 签 章 ） ： 实 务 问 答 ： 公 司 取 得 的 压 线 增 值 税 专 用 发 票 不 得 用 于 抵 扣 问 ： 我 公 司 取 得 的 货 运 增 值 税 专 用 发 票 相 关 内 容 压 线 。 请 问 ， 这 样 的 发 票 是 否 可 以 抵 扣 进 项 税 额 ？ 答 ： 国 家 税 务 总 局 关 于 启 用