何谓会计信息质量

何 谓 会 计 信 息 质 量 ?从 不 同 的 角 度 考 察 ,可 得 出 不 同 的 定 义 。 根 据 世 界 著 名 的 质 量 管 理 专 家 朱 兰 从 用 户 使 用 角 度 的 定 义 ， 会 计 信 息 质 量 应 是 其 满 足 需 求 者 的 程 度 ； 根 据 另 一 位 质 量 管 理 专 家 克 劳 斯 从 生 产 者 角 度 的 定 义 ， 会 计 信 息 的 质 量 应 是 会 计 信 息 产 品 符 合 会 计 准 则 (制 度 )规 定 要 求 的 程 度 ， 这 里 的 会 计 准 则 (制 度 )即 是 会 计 信 息 生 产 的 “模 板 ”； 根 据 国 际 标 准 化 组 织 1994 年 颁 布 的 ISO8402-94 质 量 管 理 和 质 量 保 证 术 语 中 有 关 质 量 的 定 义 ， 会 计 信 息 质 量 应 是 会 计 信 息 满 足 明 确 和 隐 含 需 要 能 力 的 特 征 总 和 。 这 一 定 义 较 为 宽 泛 ， 包 括 了 会 计 信 息 实 用 性 和 符 合 性 的 全 部 内 涵 ， 那 么 ， 会 计 信 息 质 量 的 高 低 就 可 以 根 据 会 计 信 息 所 具 备 的 质 量 特 征 能 否 满 足 人 们 的 需 要 及 其 满 足 的 程 度 来 衡 量 。 最 早 研 究 会 计 信 息 质 量 特 征 的 文 献 可 追 溯 至 1970 年 APB 第 四 号 报 告 。 该 报 告 提 出 了 相 关 性 、 易 懂 性 、 可 验 证 性 等 七 条 ， 但 忽 略 了 一 个 最 主 要 的 质 量 特 征 ： 可 靠 性 。 1980 年 5 月 ， 美 国 FASB 第 2 号 公 告 第 一 次 将 会 计 信 息 质 量 作 为 一 个 专 门 的 研 究 项 目 ， 之 后 ， 许 多 国 家 和 组 织 都 着 手 研 究 会 计 信 息 的 质 量 问 题 ， 加 拿 大 特 许 会 计 师 协 会 提 出 了 四 项 主 要 质 量 ： 可 理 解 性 、 相 关 性 、 可 靠 性 和 可 比 性 ， 英 国 会 计 准 则 委 员 会 将 会 计 信 息 质 量 分 成 三 部 分 ： 第 一 部 分 是 与 报 表 内 容 有 关 的 质 量 ， 包 括 了 相 关 性 和 可 靠 性 ； 第 二 部 分 是 与 报 表 表 述 有 关 的 质 量 ， 包 括 了 可 比 性 和 可 理 解 性 ； 第 三 部 分 是 对 信 息 质 量 的 约 束 ， 包 括 了 及 时 性 及 效 益 大 于 成 本 等 。 目 前 ， 美 国 学 术 界 又 转 而 研 究 会 计 信 息 的 另 一 个 重 要 质 量 特 征 ： 透 明 度 。 编 辑 本 段 特 征 会 计 信 息 质 量 特 征 是 选 择 或 评 价 可 供 取 舍 会 计 准 则 、 程 序 和 方 法 的 标 准 ， 是 财 务 目 标 的 具 体 化 。 其 主 要 功 能 是 辨 别 什 么 样 的 会 计 信 息 才 能 有 用 或 有 助 于 决 策 。 会 计 信 息 的 相 关 性 所 谓 相 关 性 是 要 求 会 计 信 息 应 当 符 合 国 家 宏 观 经 济 管 理 的 要 求 ， 即 要 求 企 业 在 收 集 、 加 工 、 处 理 、 传 递 会 计 信 息 的 过 程 中 ， 要 考 虑 使 用 者 对 会 计 信 息 要 求 的 不 同 特 点 ， 以 确 保 企 业 内 外 有 关 各 方 面 对 会 计 信 息 的 相 关 需 要 ， 按 投 资 者 、 经 营 者 、 政 府 部 门 对 会 计 信 息 的 要 求 形 成 一 个 会 计 信 息 流 。 由 此 可 以 看 出 ， 相 关 性 有 两 个 基 本 标 志 ， 即 预 测 价 值 和 反 馈 价 值 。 所 谓 预 测 价 值 ， 是 指 会 计 信 息 能 够 帮 助 使 用 者 评 价 过 去 、 现 在 和 未 来 事 项 并 预 测 其 发 展 趋 势 ， 从 而 影 响 基 于 这 种 评 价 和 预 测 所 做 出 的 决 策 。 所 谓 反 馈 价 值 ， 则 指 会 计 信 息 能 对 信 息 使 用 者 以 前 的 评 价 和 预 测 结 果 予 以 证 实 或 纠 正 ， 从 而 促 使 信 息 使 用 者 维 持 或 改 变 以 前 的 决 策 。 而 会 计 信 息 要 实 现 预 测 价 值 和 反 馈 价 值 ， 及 时 性 也 是 相 当 重 要 的 质 量 特 征 ， 即 会 计 信 息 能 在 其 使 用 者 作 出 决 策 之 前 提 供 。 会 计 信 息 的 可 靠 性 可 靠 性 是 指 会 计 信 息 必 须 真 实 可 靠 。 对 会 计 要 素 的 确 认 和 计 量 遵 循 会 计 要 素 定 义 的 要 求 ， 使 其 在 会 计 报 表 上 所 反 映 的 各 项 会 计 要 素 均 符 合 其 质 量 特 征 ， 不 能 错 误 引 导 用 户 的 判 断 ， 不 能 进 行 虚 假 的 误 导 性 的 陈 述 ， 也 不 得 有 重 大 遗 漏 。 财 务 报 表 应 当 全 面 反 映 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ， 对 于 重 要 的 经 济 业 务 应 当 单 独 反 映 ； 会 计 核 算 应 当 以 实 际 发 生 的 经 济 业 务 为 依 据 ， 如 实 反 映 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ； 可 靠 性 是 会 计 的 本 质 属 性 ， 是 会 计 信 息 的 灵 魂 。 未 来 公 允 价 值 的 应 用 会 越 来 越 广 ， 但 公 允 价 值 不 可 能 完 全 取 代 历 史 成 本 ， 而 且 公 允 价 值 的 应 用 也 要 力 求 可 靠 ， 充 分 而 公 允 的 反 映 企 业 的 真 相 。 未 来 的 会 计 报 告 改 革 都 不 应 偏 离 基 本 方 向 。 会 计 信 息 的 真 实 性 会 计 信 息 相 关 书 籍 (20 张 ) 真 实 性 是 指 会 计 信 息 准 确 的 揭 示 各 项 经 济 活 动 所 包 含 的 经 济 内 容 。 真 实 性 是 会 计 信 息 的 生 命 ， 没 有 真 实 性 会 计 信 息 的 相 关 性 就 会 削 弱 ， 严 重 的 还 会 贻 害 社 会 和 广 大 公 众 ， 损 害 广 大 利 益 相 关 者 的 利 益 。 马 克 思 主 义 的 哲 学 原 理 告 诉 我 们 ， 真 理 是 相 对 的 和 发 展 的 ， 而 不 是 绝 对 和 静 止 的 。 因 此 ， 会 计 信 息 的 真 实 性 具 有 相 对 性 和 动 态 性 的 特 点 。 会 计 信 息 的 真 实 性 是 相 对 的 ， 主 要 是 因 为 会 计 信 息 是 经 济 的 会 计 反 映 ， 会 计 信 息 的 反 映 既 与 会 计 人 员 的 素 质 、 能 力 、 经 验 、 品 德 等 有 关 ， 又 与 会 计 准 则 、 制 度 、 程 序 、 方 法 等 紧 密 相 连 。 从 会 计 人 员 的 角 度 分 析 ， 不 同 的 会 计 人 员 有 不 同 的 道 德 水 准 和 技 术 水 平 ， 这 就 决 定 其 对 会 计 信 息 真 实 性 愿 意 做 出 和 可 能 作 出 的 最 大 承 诺 和 保 证 的 程 度 不 同 ， 由 根 据 客 观 经 济 活 动 加 工 处 理 形 成 的 会 计 信 息 的 真 实 性 程 度 也 就 有 所 差 别 。 从 所 运 用 的 程 序 与 方 法 而 言 ， 会 计 信 息 的 加 工 过 程 也 会 影 响 到 会 计 信 息 与 客 观 经 济 活 动 的 结 合 程 度 。 1.会 计 对 经 济 活 动 （ 在 会 计 上 表 现 为 会 计 主 体 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ） 的 反 映 ， 是 通 过 对 会 计 要 素 的 确 认 和 计 量 来 实 现 的 。 会 计 所 运 用 的 确 认 和 计 量 方 法 肯 定 会 影 响 到 会 计 信 息 的 真 实 程 度 ， 如 收 入 、 费 用 的 确 认 和 计 量 是 以 实 现 原 则 、 配 比 原 则 和 权 责 发 生 制 为 基 础 的 ， 这 就 使 会 计 反 映 的 当 期 利 润 与 当 期 实 现 现 金 净 流 入 可 能 不 一 致 ， 从 而 使 利 润 缺 乏 实 际 货 币 保 证 ， 会 计 收 益 的 概 念 与 人 们 通 常 的 “经 济 收 益 ”有 差 异 ， 会 计 所 提 供 的 仅 仅 是 名 义 收 益 加 非 “真 实 ”收 益 。 2.对 相 同 的 会 计 事 项 ， 往 往 可 以 有 不 同 的 会 计 处 理 方 法 可 供 选 择 ， 这 种 选 择 性 虽 然 也 有 一 定 原 则 以 供 遵 循 ， 但 由 于 选 择 何 种 会 计 处 理 方 法 才 能 最 适 合 完 全 取 决 于 客 观 环 境 的 要 求 和 当 事 人 对 其 合 理 性 的 判 断 ， 因 而 带 有 较 强 的 主 观 性 ， 很 难 说 哪 个 方 法 得 出 结 果 是 真 实 的 ， 哪 个 方 法 得 出 结 果 是 不 真 实 的 ， 这 就 给 判 断 是 否 “如 实 反 映 ”带 来 困 难 。 如 存 货 计 价 有 先 进 先 出 、 后 进 先 出 、 加 权 平 均 法 等 ， 固 定 资 产 折 旧 有 平 均 年 限 法 、 工 作 量 法 和 其 他 各 种 加 速 折 旧 方 法 等 ， 不 同 的 方 法 必 然 产 生 不 同 的 结 果 ， 人 们 只 能 选 择 其 中 任 何 一 个 方 法 ， 但 无 法 证 明 其 结 果 是 否 真 实 。 3.会 计 处 理 过 程 中 包 含 大 量 的 不 确 定 性 因 素 ， 很 多 参 数 需 要 估 计 和 预 测 ， 如 固 定 资 产 折 旧 年 限 、 预 计 残 值 、 或 有 事 项 等 ， 这 种 预 计 带 有 很 大 的 主 观 成 分 ， 预 计 的 结 果 是 否 与 实 际 情 况 吻 合 ， 在 很 大 程 度 上 会 影 响 会 计 信 息 的 真 实 性 。 4.会 计 核 算 中 重 要 性 原 则 和 成 本 效 益 性 原 则 的 应 用 ， 也 会 在 一 定 程 度 上 影 响 会 计 信 息 与 客 观 经 济 活 动 的 吻 合 程 度 ， 从 而 影 响 会 计 信 息 的 真 实 性 。 会 计 信 息 的 真 实 性 是 动 态 的 ， 主 要 是 因 为 世 界 在 不 断 运 动 ， 经 济 活 动 的 经 常 变 化 ， 会 计 信 息 反 映 的 只 是 某 个 时 期 和 某 个 时 点 的 经 济 活 动 的 情 况 ， 与 当 时 的 客 观 环 境 是 相 适 应 的 。 从 发 展 的 眼 光 看 ， 都 是 历 史 的 和 过 去 的 。 基 于 当 时 的 客 观 情 况 ， 这 种 反 映 可 能 是 真 实 的 ， 但 随 着 环 境 的 变 化 和 人 们 认 识 水 平 的 提 高 ， 对 会 计 的 理 解 逐 渐 深 化 ， 会 计 处 理 程 序 和 方 法 也 不 断 完 善 ， 对 经 济 活 动 的 会 计 反 映 要 求 会 发 生 变 化 ， 原 来 被 认 为 是 不 正 确 或 不 可 能 的 做 法 可 能 会 得 到 承 认 和 支 持 。 因 此 ， 会 计 信 息 的 真 实 性 是 以 一 定 的 条 件 为 转 移 的 ， 是 处 于 不 断 发 展 变 化 之 中 的 ， 呈 现 动 态 性 。 会 计 信 息 的 及 时 性 及 时 性 是 指 会 计 报 表 的 编 制 、 报 送 要 及 时 ， 即 在 会 计 年 度 终 了 较 短 时 间 内 报 送 会 计 报 表 。 会 计 信 息 的 及 时 性 是 信 息 质 量 的 重 要 要 求 ， 随 着 经 济 的 发 展 ， 信 息 使 用 者 对 信 息 的 及 时 性 要 求 越 来 越 高 ， 尤 其 是 高 新 技 术 产 业 企 业 的 管 理 迫 切 要 求 及 时 得 到 实 时 信 息 ， 会 计 报 告 每 年 报 送 一 次 并 且 在 年 度 终 了 若 干 时 间 后 才 报 出 的 传 递 方 式 ， 已 经 不 能 适 应 时 代 的 要 求 。 反 映 经 济 业 务 的 会 计 信 息 是 经 常 变 化 的 ， 要 求 企 业 在 发 展 过 程 的 一 定 阶 段 应 披 露 会 计 信 息 ， 因 为 人 们 认 识 经 济 业 务 在 该 阶 段 的 特 征 是 有 效 的 ， 过 时 的 信 息 是 无 效 的 。 会 计 信 息 的 中 立 性 中 立 性 是 指 “在 信 息 中 不 存 在 企 图 取 得 预 定 结 果 或 诱 发 特 定 行 为 的 偏 向 ” ， 这 就 要 求 会 计 信 息 在 生 成 过 程 中 不 受 任 何 人 以 任 何 方 式 支 使 或 操 作 ， 不 允 许 任 何 人 为 了 某 种 目 的 歪 曲 会 计 信 息 ， 在 客 观 的 信 息 上 附 加 某 种 主 观 色 彩 以 满 足 特 定 信 息 使 用 集 团 的 需 要 ， 即 会 计 信 息 应 公 正 地 反 映 它 意 在 反 映 的 内 容 。 会 计 信 息 的 可 比 性 可 比 性 是 要 求 同 一 会 计 主 体 其 前 后 期 会 计 信 息 保 持 可 比 ， 或 两 个 不 同 的 会 计 主 体 同 一 时 期 的 会 计 信 息 保 持 可 比 。 鉴 于 我 国 会 计 信 息 使 用 者 受 教 育 程 度 不 同 及 理 解 力 的 差 异 ， 强 调 会 计 信 息 的 可 比 性 更 有 利 于 他 们 理 解 和 使 用 可 靠 和 相 关 的 会 计 信 息 ； 加 之 我 国 企 业 所 有 制 形 式 多 元 化 的 特 点 ， 决 定 了 会 计 信 息 还 具 有 利 益 协 调 和 参 与 分 配 的 作 用 ， 强 调 会 计 信 息 的 可 比 性 ， 更 有 利 于 加 强 我 国 政 府 的 宏 观 调 控 作 用 及 协 调 各 方 面 的 利 益 。 会 计 信 息 的 有 用 性 有 用 性 指 决 策 有 用 性 。 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 (FASB)发 布 的 财 务 会 计 概 念 公 告 构 建 的 会 计 概 念 体 系 就 是 以 “决 策 有 用 性 ”为 核 心 ， 将 相 关 性 、 可 靠 性 等 会 计 质 量 特 性 连 成 一 体 。 决 策 有 用 性 是 会 计 信 息 最 基 本 的 质 量 特 征 ， 会 计 信 息 质 量 直 接 关 系 到 决 策 者 的 决 策 及 其 后 果 ， 会 计 信 息 的 真 实 性 和 可 靠 性 是 保 证 信 息 使 用 者 作 出 正 确 决 策 的 基 本 前 提 和 条 件 ， 提 供 符 合 质 量 特 征 要 求 的 信 息 是 会 计 人 员 的 基 本 任 务 。 编 辑 本 段 存 在 的 问 题 分 析 会 计 信 息 不 对 称 企 业 是 狭 义 会 计 信 息 的 唯 一 供 给 者 ， 需 求 者 是 指 企 业 的 外 部 信 息 需 求 者 ， 主 要 是 企 业 的 利 益 相 关 者 ， 包 括 投 资 者 、 债 权 人 、 国 家 、 企 业 管 理 当 局 、 其 他 信 息 使 用 者 。 会 计 信 息 不 对 称 的 表 现 ： 不 同 的 会 计 信 息 使 用 者 之 间 的 会 计 信 息 不 对 称 ， 指 企 业 由 于 选 择 了 特 定 的 会 计 方 法 而 造 成 会 计 报 表 的 信 息 披 露 偏 向 于 某 一 个 特 定 的 信 息 使 用 者 ， 由 此 造 成 一 部 分 人 得 到 更 多 的 所 需 信 息 ， 另 一 部 分 人 却 与 此 相 反 ， 从 而 引 起 投 资 成 本 上 升 ， 股 票 在 市 场 上 流 动 性 下 降 ； 信 息 提 供 者 与 使 用 者 之 间 的 会 计 信 息 不 对 称 。 企 业 管 理 当 局 作 为 会 计 信 息 的 提 供 者 ， 同 时 又 是 信 息 的 内 部 使 用 者 ， 相 对 于 外 部 使 用 者 而 言 更 具 有 信 息 优 势 。 企 业 管 理 人 员 利 用 这 种 优 势 ， 对 会 计 报 表 粉 饰 和 美 化 ， 不 断 地 进 行 收 益 和 盈 余 调 节 。 我 国 正 处 于 对 会 计 信 息 的 需 求 大 于 对 会 计 信 息 的 供 给 阶 段 ， 许 多 公 司 、 企 业 不 愿 意 公 开 其 内 部 重 要 的 会 计 信 息 ， 以 防 被 其 竞 争 对 手 获 悉 后 使 自 己 处 于 不 利 的 竞 争 位 置 。 有 一 些 内 部 的 财 务 信 息 如 ， 公 司 发 生 重 大 的 亏 损 、 资 不 抵 债 、 公 司 受 到 财 税 部 门 的 重 大 处 罚 等 ， 这 类 信 息 公 布 之 后 必 将 有 损 于 公 司 的 形 象 ， 甚 至 使 上 市 公 司 的 股 价 大 跌 ， 所 以 公 司 也 不 愿 意 提 供 这 一 类 信 息 。 由 于 会 计 制 度 自 身 的 因 素 造 成 会 计 信 息 不 能 充 分 、 真 实 的 反 映 企 业 的 业 绩 ， 如 历 史 成 本 计 量 、 货 币 计 量 等 固 有 的 局 限 性 ， 将 会 在 一 定 程 度 上 影 响 会 计 信 息 的 有 效 性 、 真 实 性 。 会 计 信 息 报 告 失 真 主 要 体 现 在 ： 由 于 为 追 求 经 济 指 标 或 任 务 指 标 的 完 成 ， 在 未 达 到 预 定 目 标 的 情 况 下 依 靠 调 整 报 告 蒙 混 过 关 ； 只 用 对 政 绩 有 用 的 统 计 数 字 ， 不 利 的 数 字 就 加 以 改 造 ， 最 终 导 致 数 据 的 失 真 。 内 部 自 我 约 束 功 能 不 强 。 在 会 计 、 统 计 管 理 上 随 意 性 较 强 ， 在 有 重 大 政 策 和 业 务 出 台 时 ， 钻 政 策 的 空 子 ， 采 取 “上 有 政 策 ， 下 有 对 策 ”的 方 法 ， 对 会 计 统 计 采 取 不 负 责 任 的 态 度 ， 进 行 随 意 改 动 。 对 统 计 数 字 没 有 必 要 的 监 督 和 检 查 手 段 ， 即 使 是 审 计 部 门 也 只 能 是 对 一 个 部 门 或 单 位 进 行 数 据 真 实 的 检 查 ， 而 对 合 并 统 计 数 字 却 无 法 进 行 全 面 的 检 查 。 会 计 信 息 披 露 不 充 分 以 企 业 年 度 定 期 报 告 为 例 ， 多 数 存 在 母 公 司 对 子 公 司 及 关 联 企 业 的 列 报 存 在 疏 漏 、 对 或 有 事 项 及 其 他 重 大 事 项 未 做 说 明 、 对 利 润 总 额 主 要 由 非 主 营 业 务 利 润 构 成 不 详 细 披 露 、 对 其 主 营 业 务 收 入 、 净 利 润 等 主 要 财 务 指 标 的 重 大 变 化 未 做 必 要 的 分 析 说 明 等 种 种 现 象 。 有 的 虽 已 严 格 按 照 规 定 内 容 作 出 披 露 ， 但 若 未 能 依 据 环 境 之 变 更 或 公 司 面 临 之 特 殊 情 况 自 愿 增 加 对 外 披 露 内 容 ， 则 其 披 露 充 分 性 存 在 不 足 。 如 近 几 年 来 物 价 变 动 较 为 剧 烈 ， 但 在 各 公 司 会 计 信 息 披 露 中 很 难 见 到 公 司 愿 意 说 明 或 充 分 注 意 到 此 对 其 财 务 状 况 及 其 经 营 成 果 所 可 能 造 成 的 影 响 。 有 的 企 业 存 在 大 量 资 产 未 能 得 到 确 认 ， 更 谈 不 上 计 量 和 报 告 。 现 有 财 务 报 告 模 式 仅 把 重 点 放 在 实 物 资 产 ， 对 无 形 资 产 如 知 识 产 权 和 人 力 资 源 等 知 识 资 产 却 没 能 反 映 ， 而 恰 恰 是 这 些 无 形 资 产 才 是 企 业 利 润 增 值 最 快 并 最 为 重 要 的 因 素 ， 正 是 这 些 因 素 在 知 识 经 济 时 代 决 定 着 企 业 的 价 值 。 在 知 识 经 济 中 ， 知 识 资 源 成 为 经 济 发 展 的 首 位 资 源 ， 若 按 历 史 成 本 计 量 ， 则 许 多 知 识 资 源 的 价 值 无 法 得 以 实 现 。 知 识 资 源 反 映 的 是 企 业 未 来 价 值 ， 而 以 历 史 成 本 反 映 的 则 是 企 业 过 去 的 财 务 状 况 。 会 计 信 息 数 据 反 映 单 一 化 现 有 的 企 业 报 告 反 映 的 主 要 是 企 业 财 务 信 息 ， 其 揭 示 的 范 围 也 局 限 于 对 财 务 会 计 确 认 与 计 量 的 交 易 和 事 项 ， 而 忽 略 非 财 务 信 息 的 重 要 性 。 由 于 企 业 环 境 以 及 企 业 自 身 还 在 发 生 变 化 ， 要 对 企 业 的 未 来 发 展 作 出 预 测 ， 仅 依 靠 过 去 的 财 务 数 据 是 不 够 的 。 而 且 某 些 非 财 务 信 息 往 往 比 财 务 数 据 更 能 提 示 企 业 未 来 的 发 展 趋 势 。 随 着 我 国 加 入 WTO， 跨 国 间 贸 易 往 来 的 增 多 ， 这 些 非 财 务 信 息 有 助 于 提 高 贸 易 往 来 的 可 能 性 。 加 之 现 有 的 企 业 对 外 提 供 的 报 告 主 要 反 映 企 业 的 自 身 业 绩 ， 而 忽 略 其 它 许 多 方 面 的 信 息 ， 诸 如 企 业 对 社 会 的 贡 献 、 企 业 对 环 境 的 影 响 等 。 这 是 由 工 业 经 济 时 代 的 特 点 决 定 的 ， 但 知 识 经 济 时 代 ， 人 们 对 企 业 的 评 价 标 准 将 不 会 仅 仅 局 限 于 企 业 经 济 效 益 方 面 ， 信 息 使 用 者 利 用 现 有 的 会 计 报 告 ， 难 以 对 企 业 作 出 全 面 的 评 价 。 会 计 信 息 传 递 时 效 过 慢 在 会 计 信 息 质 量 特 征 中 ， 及 时 性 是 与 相 关 性 密 切 相 关 的 。 从 临 时 报 告 和 非 上 市 公 司 的 披 露 情 况 看 ， 现 在 会 计 系 统 是 不 定 期 提 供 会 计 信 息 的 ， 而 且 企 业 年 度 报 告 要 在 财 政 年 度 数 月 后 才 能 公 布 ， 企 业 管 理 机 构 往 往 由 于 了 解 信 息 的 不 及 时 而 难 以 确 定 一 些 重 大 事 件 系 于 何 时 发 生 ， 致 使 监 管 有 效 性 不 足 。 另 外 ， 有 些 公 司 往 往 根 据 自 身 利 益 需 要 而 决 定 何 时 披 露 重 大 事 件 ， 甚 至 与 非 正 当 的 投 机 商 进 行 勾 结 ， 配 合 其 操 纵 市 场 行 为 而 则 机 披 露 ， 从 而 降 低 相 关 会 计 信 息 及 其 它 信 息 的 及 时 性 。 会 计 信 息 时 效 与 实 际 形 成 严 重 的 滞 后 ， 这 大 大 影 响 信 息 使 用 者 对 信 息 的 需 求 ， 也 影 响 众 多 投 资 者 的 决 策 和 切 身 利 益 。 会 计 信 息 传 递 不 能 满 足 不 同 信 息 使 用 者 的 需 求 相 关 性 是 具 有 相 对 性 的 ， 同 一 种 信 息 对 不 同 的 用 户 以 及 在 不 同 时 间 上 其 相 关 程 度 不 同 ， 而 现 有 会 计 系 统 提 供 的 只 能 是 针 对 所 有 者 共 同 需 要 的 通 用 会 计 报 告 。 这 实 际 上 是 对 会 计 信 息 进 行 再 加 工 的 信 息 处 理 过 程 的 结 果 ， 只 能 向 信 息 使 用 者 传 递 综 合 的 信 息 ， 但 这 种 通 用 的 会 计 报 告 不 能 满 足 所 有 信 息 使 用 者 的 所 有 不 同 决 策 的 需 要 ， 其 相 关 性 只 能 是 相 对 的 。 编 辑 本 段 提 高 对 策 分 析 建 立 健 全 法 制 修 订 后 的 会 计 法 加 大 了 对 违 法 行 为 的 惩 治 力 度 ， 为 了 更 好 地 发 挥 会 计 法 的 强 大 作 用 ， 一 定 要 有 配 套 的 法 规 加 以 配 合 ， 应 该 相 应 修 订 刑 法 、 公 司 法 和 证 券 法 ， 特 别 是 对 上 市 公 司 的 监 管 力 度 ， 发 现 作 假 要 采 取 果 断 的 惩 罚 措 施 。 优 化 会 计 职 业 道 德 环 境 ， 制 定 和 完 善 会 计 职 业 道 德 规 则 以 及 加 强 会 计 职 业 道 德 的 教 育 ； 加 强 会 计 法 制 建 设 ， 为 会 计 监 督 创 造 良 好 的 社 会 环 境 。 完 善 会 计 法 和 相 关 的 法 律 条 文 的 同 时 ， 应 该 注 意 既 规 范 外 部 监 督 如 国 家 、 社 会 和 公 众 的 监 督 ， 又 完 善 内 控 和 奖 惩 机 制 ， 改 善 会 计 监 督 内 部 环 境 ， 内 部 控 制 机 制 是 一 种 约 束 机 制 ， 它 是 对 权 利 和 责 任 的 约 束 。 会 计 准 则 作 为 会 计 管 制 的 一 部 分 正 是 为 了 均 衡 信 息 使 用 者 和 提 供 者 的 利 益 而 产 生 的 。 由 于 会 计 准 则 具 有 经 济 后 果 ， 准 则 制 定 过 程 实 际 上 就 是 一 种 利 益 协 调 过 程 。 因 此 ， 准 则 制 定 机 构 对 会 计 信 息 的 处 理 与 披 露 作 出 规 范 时 ， 应 保 持 中 立 、 客 观 、 公 正 的 立 场 ， 合 理 确 定 企 业 披 露 足 够 的 相 关 信 息 ， 减 少 信 息 的 不 对 称 ， 以 均 衡 、 协 调 企 业 管 理 当 局 与 使 用 者 双 方 的 利 益 以 及 信 息 使 用 者 之 间 的 不 同 利 益 ， 从 而 使 有 关 各 方 的 正 当 利 益 得 到 维 护 。 培 育 会 计 信 息 主 体 和 信 息 需 求 市 场 当 前 我 国 会 计 改 革 在 完 善 会 计 信 息 供 给 机 制 的 同 时 ， 应 大 力 培 育 我 国 的 会 计 信 息 需 求 市 场 。 应 尽 快 建 立 健 全 各 项 法 律 法 规 对 会 计 信 息 披 露 进 行 管 束 ， 压 缩 盈 余 管 理 空 间 ， 减 少 法 律 法 规 中 的 模 糊 条 款 ， 保 证 信 息 披 露 质 量 。 应 不 断 拓 展 财 务 信 息 披 露 ， 充 实 会 计 信 息 形 式 与 内 容 ， 揭 示 更 多 的 分 析 性 信 息 ， 更 加 充 分 客 观 地 反 映 由 于 不 确 定 性 引 起 的 信 息 混 淆 ， 报 告 的 形 式 和 数 量 越 来 越 丰 富 ； 更 好 地 满 足 更 多 信 息 使 用 者 日 益 多 元 化 的 需 求 ， 会 计 信 息 披 露 应 更 加 灵 活 ， 不 仅 披 露 财 务 信 息 ， 还 要 披 露 非 财 务 信 息 ； 不 仅 披 露 定 量 信 息 ， 还 要 披 露 定 性 信 息 ； 不 仅 披 露 确 定 性 信 息 ， 还 要 披 露 有 关 的 风 险 信 息 。 企 业 在 信 息 披 露 过 程 中 只 有 做 到 有 章 可 循 而 且 方 法 一 致 ， 才 能 保 证 信 息 的 可 比 性 ， 从 而 保 证 信 息 市 场 的 有 效 性 。 要 加 强 会 计 信 息 中 介 机 构 的 管 理 和 建 设 。 会 计 信 息 市 场 中 介 机 构 是 沟 通 会 计 信 息 供 需 双 方 的 枢 纽 ， 在 会 计 信 息 市 场 上 起 到 联 系 沟 通 供 需 双 方 的 作 用 ， 是 会 计 信 息 商 品 的 检 验 员 ， 通 过 对 会 计 信 息 进 行 检 验 、 审 核 ， 向 广 大 的 会 计 信 息 需 求 方 输 送 质 量 可 靠 的 、 优 质 的 信 息 ， 以 使 得 会 计 信 息 充 分 发 挥 应 有 的 价 值 。 由 于 我 国 的 会 计 信 息 的 需 求 方 人 数 众 多 ， 结 构 复 杂 ， 而 且 总 体 水 平 不 高 ， 对 会 计 信 息 的 使 用 还 很 不 充 分 ， 这 就 需 要 有 一 支 高 素 质 的 信 息 中 介 咨 询 机 构 在 充 分 领 会 会 计 信 息 意 义 的 基 础 上 作 出 有 效 决 策 。 改 变 现 有 会 计 信 息 系 统 计 量 性 现 有 会 计 系 统 之 所 以 没 有 能 对 无 形 资 产 进 行 充 分 反 映 ， 主 要 是 历 史 成 本 缘 故 ， 而 历 史 成 本 并 不 能 反 映 这 些 无 形 资 产 的 真 正 价 值 。 随 着 报 价 机 构 的 增 多 ， 资 产 的 现 行 价 值 、 公 允 价 值 可 以 随 时 准 确 的 获 得 ， 并 且 随 着 信 息 技 术 的 不 断 发 展 ， 烦 琐 的 计 算 可 以 由 计 算 机 完 成 ， 企 业 报 告 的 编 报 成 本 也 会 大 大 地 降 低 。 从 长 远 看 ， 提 供 这 种 信 息 成 本 将 越 来 越 低 于 披 露 信 息 产 生 的 效 益 ， 所 以 ， 未 来 企 业 报 告 中 ， 计 量 属 性 将 趋 于 多 元 化 ， 而 不 只 是 历 史 成 本 一 种 。 建 立 网 络 化 的 会 计 信 息 系 统 应 该 广 泛 推 行 会 计 电 算 化 ， 特 别 是 电 脑 网 络 、 电 子 货 币 和 日 新 月 异 的 核 算 及 审 核 软 件 的 出 现 ， 使 会 计 核 算 更 加 明 晰 快 捷 ， 更 具 有 透 明 度 ， 也 使 会 计 监 督 更 加 直 观 。 要 充 分 利 用 现 代 网 络 技 术 在 会 计 信 息 系 统 中 的 应 用 ， 发 挥 网 络 传 输 数 据 具 有 的 安 全 、 快 捷 的 获 取 渠 道 ， 达 到 信 息 使 用 效 益 ， 会 计 信 息 的 有 用 性 在 经 济 领 域 发 挥 真 正 的 指 导 作 用 。 强 化 会 计 人 员 的 职 业 道 德 教 育 首 先 ， 会 计 人 员 应 当 “练 好 内 功 ”， 具 有 广 博 的 知 识 ， 如 高 等 数 学 、 计 算 机 基 本 知 识 、 外 语 知 识 、 社 会 科 学 的 基 本 知 识 。 处 于 企 业 管 理 核 心 地 位 的 会 计 人 员 ， 不 仅 要 熟 悉 本 国 的 法 律 、 法 规 、 历 史 ， 还 应 了 解 其 它 相 关 国 家 的 法 律 、 法 规 、 政 府 政 策 等 。 现 代 管 理 方 法 ， 如 应 用 系 统 分 析 等 。 这 些 基 础 知 识 的 获 得 将 提 高 会 计 人 员 的 观 察 、 分 析 、 判 断 和 归 纳 能 力 。 最 根 本 的 ， 会 计 人 员 还 应 具 备 扎 实 深 厚 的 业 务 知 识 和 相 关 专 业 知 识 。 其 次 ， 会 计 人 员 应 特 别 具 有 “会 计 人 员 的 专 业 判 断 能 力 ”。 职 业 判 断 能 力 并 不 仅 仅 只 局 限 在 准 则 的 应 用 上 。 随 着 知 识 经 济 的 日 益 深 入 ， 会 计 人 员 的 职 能 也 越 来 越 广 ， 包 括 对 企 业 生 产 成 本 的 控 制 、 营 运 资 本 的 管 理 、 风 险 控 制 与 核 算 、 战 略 投 资 、 财 务 报 表 的 分 析 与 预 测 等 ， 这 些 方 面 都 要 求 企 业 会 计 人 员 具 备 较 强 的 分 析 、 判 断 、 选 择 和 决 策 的 能 力 。 随 着 我 国 加 入 WTO， 以 及 我 国 企 业 走 向 世 界 ， 所 面 临 的 股 份 变 动 、 商 品 价 格 变 动 、 利 率 变 动 等 风 险 ， 对 风 险 的 控 制 与 核 算 ， 也 将 会 成 为 会 计 人 员 的 基 本 技 能 ， 如 果 企 业 不 能 够 利 用 各 种 金 融 工 具 去 防 范 、 规 避 风 险 ， 企 业 的 盈 利 将 会 被 侵 蚀 殆 尽 。 我国会计信息质量的现状及对策 2010-9-27 14:50 白红 【大 中 小】 【打印】 【 我要纠错】 会计信息是一个单位财务状况和经营成果的综合反映。是供政府、投资者、债权人、经营机构和其他人员进行决策、控制分析、评价的经 济资料。信息是决策的依据。因此，要使信息具有决策有用性，首先必须保证信息的真实性。但在近几年里，我国普遍存在会计信息质量低下的 情况。严重影响了市场经济的健康发展。误导国家对当前的经济运行情况的分析和判断，破坏投资环境和经济资源配置因此如何解决我国会计 信息质量低下的问题就成了当务之急。 我国会计信息质量现状 会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会 计信息质量的核心内容。我国目前普遍存在着会计信息质量不高的问题，主要体现在会计主体提供的会计信息不符合真实性的要求，直接影响了 国家的财政税收，在一定程度上扰乱了国家经济秩序，阻碍了我国现代化的进程。2007 年 10 月财政部发布的第十三号会计信息质量检查公告表明， 在对财政部直接组织专员办检查 81 户企业和 37 家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位 7268 户、会计师事务所 600 家的会计信息 质量抽查中发现，“部分国有企业会计核算和 财务管理 有待规范个别企业甚至存在严重的会计违规行为。天津市海运股份有限公司连续两年伪造 银行存款 15 亿元。以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司 2005 年通过虚构售电量。虚增收入 51 亿元。”一些提供 审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题。特别是一些上市公司存在利用关联方交易虚增利润、避 免连续亏损等问题，十分严重。“浏阳花炮股份有限公司为了避免 2003 年、2004 年连续亏损。将以前年度发生的费用 1859 万元及欠缴税款 786 万 元推迟计人 2005 年度。航天通信控股集团股份有限公司 2003 年至 2005 年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润 3110 万元。”2007 年 8 月， 又爆出了大唐电信违反企业会计相关规定导致 2004 年度虚增利润 3718659753 元并在 2004 年年报披露虚假财务信息被证监会处以 30 万元罚 款的丑闻。这些情况的出现都说明我国企业会计信息披露存在不少问题。 我国会计信息质量低下的成因从我国目前的状况来看，不论是上市公司还是非上市公司，会计信息都难以达到高质量会计信息应该具备的质 量标准，而我国会计信息质量低下这种状况不是偶然的，是有其深层次的原因。而造成这些状况的原因既有客观的。也有主观的。 1、我国会计信息质量低下的客观原因。 (1)会计制度、会计准则、会计技术本身的局限性是导致会计信息不能充分、真实的反映企业业绩的一个客观因素。 在我国，虽然近些年已相继制订或修订了会计法、公司法、会计基础工作规范等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时 期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，这就使得会计人员在处理新的经济业务时常常带有较大的灵活性，导 致会计信息失真的可能性。此外这些法律法规还存在某些内容空泛，又没有制定出相应的实施细则，造成在实际工作中可操作性差，客观上也容 易使会计核算产生一定的随意性。造成会计信息失真。如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质和量的方面对重要性进行说明； 对应收帐款只规定可以计提坏帐准备，什么情况下应计提坏帐准备，但什么情况下可直接转销没有做出说明。这些都会在一定程度上影响会计信 息的有效性、真实性。 (2)采用计算机记账带来的一些问题。将计算机引入会计工作是一种进步，但是，由于会计人员的计算机素养普遍不高，虽然精通会计业务， 但是对计算机知识了解有限。无法将计算机知识和会计知识有机结合起来，因此容易造成会计信息化人员在会计信息处理上产生漏洞：加之现有 财务软件普遍在安全性方面存在缺陷，在实际使用过程中也缺乏通用性和标准性使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，某 些为了自身利益的会计人员极有可能钻此空子而在会计信息上造假，从而影响会计信息的重要性和真实性，这个问题由于其“不可见性” ，其危害性 可能更大。 （3）社会审计监督不力也是导致会计信息质量低下的又一原因。注册会计师其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务， 保证会计信息的真实。但是，由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥其应 有的作用。有关资料统计，“2004 年国家审计署对 l6 家具有上市公司财务报告审计资格的会计师事务所完成的审计业务质量检查中发现，在抽查 的 32 份审计报告中有 23 份严重失实，占抽查数的 719；涉及会什师事务所 14 家，造成财务会计信息虚假值 7143 亿元。2007 年财政部对 所抽查的 637 家会计师事务所的检查中发现问题共有 88 家会计师事务所、232 名注册会计师分别受到省级以上财政部门给予的警告、暂停执业、 吊销执业资格等处理处罚”，由此亦可见会计造假的严重性和普遍性。 2、我国会计信息质量低下的主观原因。 按照博弈论的观点，“与会计信息有关的各参与人之间，特别是会计信息的提供者与使用者之间的行为选择构成了一种博弈” 。从这些博弈参 与者对会计信息质量需求进行分析，可以用来解释我国会计信息质量低下的主观成因。 (1)从信息提供者的角度看，信息提供者有基于各种目的提供虚假会计信息的动因。 企业利益。企业利益是在与会计信息相关的利益中处在首要地位的。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机 关的信任。并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。 个人利益。企业负责人依靠权利影响或迫使会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务薪金、股票升值等方 面的利益：会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用有的会计人员未能恪守应有的职业道德不能 坚持原则，不正确履行职责，弄虚作假，忘记了自己的权利与义务甚至为了私利知法犯法，与领导共同作弊。并由此获得薪金、升迁、奖励等 利益也在相当程度上使会计信息真实性失去了保障。 正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。但是，企业并非完全拒绝真实会计信息而单纯制造虚假会计信息，因为真实 会计信息是管理者了解财务状况和现金流量。改善经营管理。提高经济效益的重要依据。所以，为了满足企业管理的需要，管理者也要求生产真 实会计信息。这就足以说明，在实际工作中，为什么有的企业会设置真假两套账，以分别满足企业利益的不同需要的原因。如果不制定良好的制 约机制。限制和杜绝企业通过会计信息去追逐非法经济利益的行为，会计信息失真的现象就会愈演愈烈。 (2)从信息需求者的角度看，由于会计信息使用者各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经 济活动的会计信息，而有些则不然。 从肩负调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益、确保国有资产保值增值职能的政府部门和国有资产管理部门分 析。他们是最需要真实会计信息的使用者，也是能够直接感受到会计信息失真严重后果和对社会经济造成巨大破坏的群体。但是有时候也会由于 个人或部门和地区的利益驱动。为了某种特殊原因比如粉饰政绩或者隐瞒事实等需要而放弃对自己目的不利的真实的会计信息，从而需要对自己 有利的虚假会计信息。 从企业债权人的角度来看，目前企业最大的债权人是银行，为了关注债权能否按期收回，它们也应要求企业出具真实的会计信息以便自己 做出正确的判断，从而能尽早采取对策但是一旦涉及到银行的利益问题。就不一定所有的银行都需要真实的会计信息了。我国大部分的银行是 国有银行，接受贷款的企业也大部分都是国有企业，在贷款发放前银行对企业会计信息质量还有所要求，但是贷款发放后会计信息真实性的重要 性就大大降低了。 这是因为出于银行和信贷部门及信贷人员自身业绩考核的需要真实的会计信息对他们不见得有什么好处即便他们知道借款企业的真实情 况(当然是采取财务状况不好的情况)，他们也无法做些什么。 从企业的股东来分析。证券市场上的投资者毋庸置疑的最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最为明晰，且其利益相关性 最大。但目前由于我国证券市场不稳定的情况所致。投资与投机并存且后者占的比重较大，尤其以赚取短期差价为目的的“股民” 为众，而真正愿意 以“股东”身份出现的长期投资者却为数比较少，会计信息是否真实对于广大股民来说并不是十分重要，他们所关心的是会计信息是否会