全年一次性奖金个税政策及申报

全年一次性奖金个人所得税政策及申报方式简介 临近年底，各单位开始陆续给员工发放年终奖。员工取得年终奖该如何计算缴纳个人 所得税，成为当前纳税人关注的焦点。 一、年终奖个税政策简介 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员 全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 含税全年一次性奖金计税方法主要参照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性 奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 （国税发20059号文件）规定：纳税人取得 全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义 务人发放时代扣代缴： （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，如果公司成立少于12个 月，则除以真实的月数。按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖 金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖 金的适用税率和速算扣除数。 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率 和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) 适用税率-速算扣除数 不含税全年一次性奖金计税方法主要参照国家税务总局关于纳税人取得不含税全年 一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复 （国税函2005715号）规定：“根据国家 税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知 （国税发199489号）第十 四条的规定，不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为： （一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率 A 和速算 扣除数 A （二）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数 A） （1-适用税率 A） （三）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率 B 和速算扣除 数 B （四）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入适用税率 B-速算扣除数 B 如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费 用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额 的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。 根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企 业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。 ” 上述文件中税率 A 和速算扣除数 A 对应不含税级距，税率 B 和速算扣除 B 对应含税级 距，税率表格如下所示： 全月应纳税所得额 级数 含税级距 不含税级距 税率 （%） 速算 扣除数 1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505 二、案例分析 案例一：李女士是一家公司雇员，2012年12月取得当月工资8500元，年终奖48000元， 其应缴纳多少个人所得税？ 按照新个人所得税法规定，方女士当月工资薪金应缴纳个税=（8500-3500） 20%-555=445元 年终奖4800012=4000，对应税率为10%，速算扣除数为105 年终奖应纳税额=4800010%-105=4695元 李女士12月份共计应缴纳个人所得税=445+4695=5140元。 案例二：我国公民王先生2012年12月11日取得工资收入3000元，月底又一次取得年终 奖金50000元，计算其12月份缴纳多少个人所得税？ 王先生月工资收入为3000元，与费用扣除标准3500元存在费用扣除补差500元，可用其 取得的奖金收入50000元减除补差500元，剩余49500元除以12个月，得出月均奖金4125元， 其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。 全年一次性奖金的应纳税额=4950010%-105=4845元 工资薪金的应纳税额=0元 12月份应纳个人所得税额=4845+0=4845元 案例三：中国公民李某2012年12月份工资4000元，12月取得不含税全年一次性奖金 50000元，问李某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税？ 1、不含税的全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为： 50000元按12个月分摊后得出每月奖金为4166.66元，对应的税率和速算扣除数分别为 20%和555元。 2、含税的全年一次性奖金收入=（50000-555）（1-20%）=61806.25元 3、含税的全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为： 61806.25元按12个月分摊后每个月收入为5150.52元，对应的税率和速算扣除数仍然为 20%和555元。 4、应缴纳的个人所得税=61806.2520%-555=11806.29元 三、注意事项 值得注意的是，在一个纳税年度内，对每一个纳税人只允许按上述方法计算一次全年 一次性奖金。员工取得的除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金，如半年奖、季度奖、 加班奖、现金奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。 四、申报方式简介 （一）含税全年一次性奖金申报方式：企业在向个人发放含税的年终奖时，需要代扣 代缴年终奖个人所得税税款，并于发放次月申报期内使用个人所得税申报（特殊算法明 细数据） 表格将该笔年终奖在网上进行申报。 上述案例一和案例二年终个税申报表填写举例： （二）不含税全年一次性奖金申报方式：企业在向个人发放不含税的年终奖时，需要 代扣代缴年终奖个人所得税税款，并于发放次月申报期内使用个人所得税申报（雇主负 担算法明细数据） 表格将该笔年终奖在网上进行申报。 上述案例三年终个税申报表填写举例： 年终奖个人所得税：算法不同税不同！ 今年的年终奖要缴多少个税？这个问题大家颇为关注。这里又分成两种情况： 第一种，如果实际发放全年一次性奖金的当月，工资薪金所得等于或高于3500元。 例如刘颖在年终奖发放当月得工资收入为5000元，年终奖为1万元。工资5000元，减除 3500元费用扣除标准，按适用税率3%计算，即：（5000-3500）3%=45 元；年终奖1万元， 首先除以12个月约为833元，对应的适用税率3%，则年终奖应缴个税100003%=300元。刘 颖应缴纳个税为300+45=345元。 第二种，如果实际发放全年一次性奖金的当月