关于会计工作的法律责任

目 录 目 录1 摘要2 关键词2 引言3 一、会计工作法律责任产生的背景及作用4 （一）会计工作法律责任产生的背景4 （二）会计工作法律责任产生的作用4 二、会计工作法律责任存在的问题5 （一）会计人员只对其会计核算行为负责5 （二）单位负责人对自身要承担的会计法律认识不充分5 （三）对虚假会计信息认定存在误区5 （四）会计人员缺乏相应的法律观念和对法律认识上的误解5 三、虚假会计信息的表现形式与危害6 （一）虚假会计信息的表现形式6 （二）虚假会计信息的危害6 四、针对会计工作法律责任存在的问题采取的对策7 （一）继续加大会计法及相关财经法律法规的宣传教育7 （二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责 任7 （三）加大对违法会计行为的惩罚力度8 （四）加强企业内部控制，实行岗位轮换制8 （五）积极利用舆论工具8 五、总结8 参考文献10 2 关于会计工作的法律责任 【摘要】搞经济离不开经济管理，搞经济管理离不开会计。经济越发展，人们 对经济管理的要求就越高，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务 运行的主体会计人员责任十分重大，尤其是在当前社会主义市场经济条件 下会计的法律责任更加突出。 【关键词】 会计法律责任， 认识误区， 会计监督 3 引 言 会计首先表现为单位的一项管理活动，既对本单位的经济活动进行核算和 监督。但会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系则超出本单位的范 围，直接或间接地影响有关方面的利益。随着经济的发展，利益的加大，问题 也就随之增加。本文试从会计工作法律责任产生的背景、作用、会计信息失真 的危害出发，针对实践过程中所出现的种种问题，阐述加强会计工作责任的必 要性。这些问题的存在，与我们会计的立法缺陷有关，与社会利益机制的调整 不当有关，与社会上不正之风之盛有关，更与我们财政部门执法不力、监督不 严有关。在这种情况下，加强对会计的依法管理是一个十分重要十分迫切的使 命。如果还把会计工作的监管责任当作一个软任务而有所忽视，那不仅是一种 严重的渎职，甚至可以说是一种犯罪。 4 一、会计工作法律责任产生的背景及作用 会计法律责任是指会计法律关系中的主体因违反会计法律、法规所应承担的 具有强制性的法律后果，是对违法者违法行为的制裁。 （一）会计工作法律责任产生的背景 从我们国家加入世界贸易组织以来，在经济结构和经济发展方向方面都有 了前所未有的变化，会计核算方法也有了相应的变化。2005 年是我国会计服务 市场全面开放的一年，目前世界四大会计师事务所占领我国国内市场份额逐步 增加，几乎垄断我国国内上市公司的所有业务。经济越发展，会计工作的需求 也逐步加大。2006 年 2 月我国颁布了新会计准则，标志着与国际惯例趋同 的中国会计准则体系正式建立。在新会计准则与国际接轨的过程中，中国 将需求大量熟悉国际会计准则的人才，这对中国大陆的会计人员提出了更高的 要求，说明会计工作的发展越来越接近国际化、市场化，因此要有健全的法律 责任体系作保障。 （二）会计工作法律责任在企业中的作用 根据会计法的规定，各单位应当根据企业业务的需要设置会计机构， 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。会计工作是一种社会活 动，与社会经济环境有着密切联系，社会生活中的许多问题都对会计工作有很 大影响，比如有法不依、有章不循、虚报浮夸、不公平竞争等问题，都直接影 响会计工作的正常运行。因此，要对以上问题加以制止和管理。会计工作是一 项重要的经济活动，它涉及到社会的方方面面，只有通过会计核算才能正确分 析企业的经济运行情况，会计人员必须要按照国家统一规定的中小企业会计 制度来核算，核算出的结果就形成了会计资料，会计资料的真伪直接涉及到 领导的决策，以及企业的纳税情况。在会计行为选择的自由度上，政府官员、 投资者、经营管理者的自由度远大于会计人员，因此会计信息真实性的责任要 大于会计人员。会计诚信的缺失必然涉及到公司的一系列会计工作和诸多部门、 人员，所以在会计核算过程中要用法律责任来监督会计工作，使会计信息真实。 5 二、会计工作法律责任存在的问题 （一） 会计人员只对其会计核算行为负责 会计人员的基本职能在于会计核算和会计监督，在现实中，会计人员几乎 都认识到了会计核算的重要性，因此，将大部分时间和精力都投入到核算业务 之中，而忽视了其作为单位内部会计监督主体的作用，再者，由于会计人员处 于各单位决策者的管理之下，对其工作评价和工资报酬都受到决策者的影响， 要使其依法行使内部监督职权困难重重。 （二）单位负责人对自身要承担的会计法律认识不充分 新会计法明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责” ，但现实中很多企业的负责人只是把自己放在了最高决策 者的位置上，过多的关注企业的行政管理，而忽视了企业的财务工作，甚至很 多负责人不懂会计，对企业的财务制度和财务决策没能及时的监督和考核，导 致企业的财务缺乏有力的内部控制机制。 （三）对虚假会计信息认定存在误区 在追究会计法律责任时，关键性的一步就是要确认会计信息是否属虚假， 而对于虚假会计信息的认定理论上却有分歧，有观点认为应当从法律角度进行 分析，而有的观点则认为应从会计专业角度衡量，因而在认定方式上难以统一。 笔者认为在认定时，应先考虑从其行为构成，即从行为是否具有违法性，主观 上是否有过错，行为结果的危害程度来加以区分，也就是采用行为目的、行为 性质、行为结果三方面结合综合认定的方式。但在具体认定会计信息是否属虚 假时，由于执法、司法人员往往缺少专业知识为依托，单纯由其认定尚有困难， 因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、审计事务所 或注册会计师借助专业知识分析判断。 （四） 会计人员缺乏相应的法律观念和对法律认识上的误解 目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面， 会计法和财政部发布 的相应规章之中都做出了一定要求，除需具备一定的财会专业知识外，财经法 律法规的掌握也被列入了重要内容，遗憾的是，在这方面，许多会计人员对法 律本身的理解熟悉程度令人堪忧，笔者在近两年来参与会计法培训的过程 6 中发现，在会计人员之中，许多人对于会计人员的基本职责、业务规范和法律 责任方面的知识都非常贫乏，而有些会计人员甚至认为这些问题无关紧要，只 要做好“份内之事” ，便尽到了职责。 三、虚假会计信息的表现形式与危害 （一）虚假会计信息的表现形式 据有关新闻报道，我国宜昌市审计局曾对猴王集团及 ST 猴王进行过审计。 审计结果发现，猴王集团上报总资产为 34.14 亿元，核实数为 8.95 亿元；账面 负债 26.96 亿元，核实数为 33.12 亿元；账面亏损 3.05 亿元，核实数为 34.92 亿元。该公司经核实曾动用 10 亿元巨款炒股，炒股亏损 2.896 亿元，共损失 5.136 亿元。企业为什么会出现这么严重的违规行为呢？我国会计信息质量失 真的表现形式有几个方面呢？ 1资产不实。权属不明，计量、确认随意性大，违反规定处理资产，造成 国有资源流失。 2盈亏不实。挤占、虚列或多列成本、费用，隐瞒、转移或虚列收入。从 本企业甚至小团体利益出发，人为扩大成本、费用，隐匿收入，偷漏税收。还 有的企业利用待处理和待摊销项目调节盈亏，操纵企业会计利润。 3负债不实。债权、债务不对应，手续不合法、不完备，确认不及时，名 存实亡，有名无实，纠纷频繁。 4资本不实。资本公积来源虚假。一些企业为了追求规范、扩大影响，从 形式上改制，注册资本巨大而实收资本长期不到位，甚至随意抽走资本形成资 本“空壳” ；有的虚盈实亏，无利分红，蚕食资本；有的任意高估无形资产价值， 虚增资本公积；有的为了虚增企业规模和注册资本，在待处理科目上大做文章 等。 5税金不实。有意或无意少计漏提，侵占流转税款。比较突出的是：在增 殖税上，多列进项，扩大抵扣范围，通过关联交易任意降低价格、隐匿收入、 违规冲抵销售收入等手段避税、逃税；在企业所得税上，任意挤占和违规摊销 7 成本费用，收入挂账，不按权责发生制原则结转成本、费用和收入；在消费税 和营业税上，少计或瞒报应税收入。 6披露信息不实。报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业信息使用 者。 （二）虚假会计信息的危害 虚假会计信息反映的是不实的资本运动状态和经营成果，有很大的危害， 主要表现在以下几个方面： 1造成国有资产的大量流失。 虚假会计信息会影响国民收入的正确计算 与分配，干扰正常的财政经济秩序，造成对整体经济运行形式的错误判断，导 致国家宏观管理政策的失误，使整个国民经济秩序处于失控状况，国家的方针、 政策得不到彻底的贯彻落实，不利于综合国力和人民生活水平的提高。 2损害公众利益。截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为，严 重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债 权人的投资利益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得 不到回报或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情况。 3影响企业经营管理者的科学决策。错误的、不真实的会计信息使相关部 门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产 经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削 弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。 四、针对会计工作法律责任存在的问题采取的对策 近年来，会计信息失真范围之广、程度之重、危害之大，实在另人担忧。 如何治理会计信息失真、提高会计信息的质量，是政府、企业界及会计审计界 普遍关心的问题。针对当前会计信息中的这些问题，我们应当从成因入手，对 症下药，采取如下主要措施： （一）继续加大会计法及相关财经法律法规的宣传教育 特别应当面向基层的会计人员，各单位负责人，主管财务工作的领导，这 些内容可以通过对会计人员继续教育和职业道德规范教育，对单位负责人的专 门培训、讲座等方式普及，使他们认识到会计工作的重要性，并敦促他们建立、 8 健全各项内部管理制度，积极采取措施防范违法会计行为发生，杜绝会计信息 失真现象。 （二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任 单位负责人是单位法定代表人，代表单位依法形式职权，应对本单位的会 计工作情况负责。从实际情况看，造假问题绝大多数为单位负责人所授意、所 指使。因此，明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，抓住了问题的关 键，有利于从根本上解决假账屡禁不止、会计信息失真这一顽症，促进会计工 作秩序健康运行，更好的发挥会计在社会主义市场经济中的职能作用，这一重 大变化标志着我国会计责任主体法律地位的确立。 （三）加大对违法会计行为的惩罚力度 依法惩治违法会计行为，是确保会计工作秩序正常运行的法制措施。修订 后的会计法坚持“有法必依、违法必究”原则，具体列举了各种违法会计 行为，强化了对违法会计行为的惩治力度，并增加了对违法会计行为处以通报、 罚款等行政制裁形式和手段，包括对违法单位直接负责的主管人员和其他直接 责任人员处以罚款等，同时，对触犯刑法的会计行为，依法追究刑事责任。 （四）加强企业内部控制，实行岗位轮换制 经过轮换可以发生有计划的会计岗位交换行为，进而在会计交接的过程中 能发现一些平时不易发现的问题。同时，会计岗位轮换可以使企业财务人员认 真对待平时所从事的每项会计业务，减少错误的发生。 （五）积极利用社会舆论工具 惩治虚假会计信息，除了可以借助与经济手段、行政手段和法律手段，还 可以积极使用社会舆论工具，因为社会舆论具有一定的威慑作用，对一个企业 进行舆论惩罚的同时，其他企业也会引以为戒，可以起到惩罚和预防一举两得 的效果。 五、总结 在市场经济条件下，由于经济环境的改变，会计信息处理的复杂化，必然 会导致利益各方对会计信息理解冲突的增加，而化解这一冲突的途径之一就是 法律手段。因此，会计目标的转变，必然会导致相应的会计法律问题。 9 市场经济体制取代计划经济体制，从对经济参与主体规范的角度而言，就 是用公开、公平、透明的市场规则代替传统的计划指令，一国的法律法规构成 了这种规范的基础，也构成了“市场经济是法制经济”的基本涵义。在市场经 济条件下，经济主体的行政序列己不复存在，行政手段己不再适用，法律成为 了调节个人与社会、秩序与自由、权威与服从三大矛盾的准则。 根据以上分析，当我国的经济体制由计划经济向市场经济转换时，由于环 境的改变，将对会计的认识产生重大影响。会计目标的改变，使得会计信息处 理变得复杂化。而权责双方关系的变化，会计信息的广泛使用，使得会计信息 经济后果性日益凸现，当对会计信息的使用与理