几个会计实务 问题的理解

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 几个会计实务问题的理解 司法会计实务中几个问题探析 湖南方兴会计师事务所有限公司 湖南方兴会计师事务所 田晓明 本文发表于中国注册会计师 2014 10 ：由于司法会计相关的专业标准 尚未形成，实务中对一些问题的理解和 操作不统一，影响了工作效率，增加了 执业风险。笔者将日常接触的 9 个问题 进行了比较，以期得到恰当运用。 ： 司法会计问题探析 我们在办理司法鉴定业务过程中 经常涉及到如下几个问题，由于缺乏完 善的专业标准体系，有时认识模糊，未 能恰当处理。笔者结合自己的鉴定实践， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 对这些问题进行了比较分析，得到了一 些启示，供同行参考。 一、委派与委托 在接受司法鉴定业务委托时，委 托者通常是公安、法院、检察院等司法 机关，这些机关基本是以开出委派书或 聘请书的形式聘请司法鉴定机构或鉴定 人，该委派书的内容比较简单，一般只 包括鉴定事项和委派文号，未涉及诸多 通过协商才能确定的内容，不能满足委 托事项的需要。为了明确双方的权利和 义务，司法鉴定机构在接受司法鉴定业 务委托时，不能仅以该委派书的内容来 接受鉴定，还应与这些机关另行签订一 份适合委托事项要求的业务委托书，该 委托书应载明委托人的名称或者姓名、 拟委托的司法鉴定机构的名称、委托鉴 定的事项、鉴定的范围、限制条件、报 告的交付时间、数量和用途、资料的提 供和责任、收费数额与收款方式、双方 违约责任等内容，否则，司法会计鉴定 人在办理鉴定业务时，会由于诸多不确 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 定因素，在调整鉴定目标或鉴定思路时， 增加难以预料的费用和时间，使委托双 方产生分歧，增加鉴定业务风险。因此， 委派书不能替代委托书来使用。 二、文字表述与图表表述 司法会计鉴定报告的表述方式不 象审计等其他报告有比较成熟的规范的 格式和范本可 套用，由于鉴定业务类型复杂， 鉴定目标多样，其报告的繁简是否恰当、 清晰地表达鉴定人观点，是否容易被报 告使用者所理解，既与案件的复杂程度 密不可分，还与报告的表述方式有很大 关系。有的案件虽然看起来很复杂，如 时间跨度达几年甚至十几年，相同事项 反复出现或内部关系盘根错节，用文字 表述可能会相当费力，但如果通过比较 分析，抓住其中的共同特征，以图表的 形式表述出来，可使一些重复的大量的 复杂的事项简单化，更加清晰明了，收 到事半功倍的效果。图表的制作应根据 案件的需要，合理设计相关内容，重在 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 对一些具有相同特性的事项进行恰当归 类，在表格中设计出相关栏目集中予以 反映，会省去很多不必要的文字叙述。 图表的风格最好能够统一，图表较多时 最好以索引查阅方式将图表装订成册， 并和报告的中的文字表述保持一致。 三、 “热处理” 与“冷处理” “热处理 ”与“冷处理”是在审阅案 卷和报告过程中应考虑的二个技巧问题， 即在审阅案卷过程时要“ 热 ”，在报告形 成过程中要“ 冷” 。所谓“热处理”，是指 在审阅案卷时，要及时确定鉴定思路和 方法；及时记录或标注案卷中的关健内 容；及时找到案件的当事人或知情人了 解案件过程；如民事纠纷案件中，在具 体事项定性前事先要及时确定好处理原 则。所谓“冷处理 ”,是指对写好的鉴定报 告不要急于发出,若时间允许的话,最好 摆上一段时间。这是鉴定业务性质决定 的，因为，需要鉴定的事项一般是比较 专业或不易被人们所认识，问题通常比 较复杂，有些问题可能由于条件的限制， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 考虑并不一定成熟，有一个认识过程， 特别是需要定性鉴定的业务，更要深思 熟虑；有些问题可能是报告叙述中未能 完整、准确地表达出来，需要对文字进 行修改整理；有些问题可能是数据之间 的勾稽关系被忽视了等等，由于鉴定事 项的类型复杂多样，加上目前缺乏成熟 适用的标准式的报告范本，因此，鉴定 报告的写作需要鉴定人根据委托人和行 业已有的规定，结合具体情况作恰当表 述。总之，要尽量把问题考虑成熟些再 发报告。有时为了赶速度把报告急于发 出，往往容易出错或为考虑不成 熟而感到后悔，为此， “冷处理” 尤显得必要。 四、通用数据与专用数据 在获取鉴定证据和接受委托时， 对鉴定目标与获取证明数据之间的难易 程度以及鉴定目标与现有证明数据之间 的关联程度进行分析，是判断和评价所 接受委托业务工作量时应考虑的问题。 财务会计核算报表、账本和会计处理所 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 记载的内容，一般是通用数据。委托鉴 定事项需要获取和使用的相关数据为专 用数据。如财务会计报表的年度利润是 通用数据，而某项鉴定业务要求确定某 旬的利润数据则是一个专用数据。司法 鉴定业务实质上是将通用数据，通过分 析和符合规定的整理变成司法鉴定报告 上的专用数据。通用数据与专用数据两 者的关联程度高低，是测算鉴定业务鉴 定成本，洽谈委托收费和要求委托方履 行何种义务时应考虑的重要依据。关联 程度越高，鉴定工作量越少，则鉴定成 本越低，反之，则越高。 五、侦查与卷查 鉴定机构接受委托主要是卷查， 即根据司法部门或委托方提供的案卷了 解案情并获取相关证据，但有时也受托 参与案件的侦查。卷查和侦查在证据收 集的工作量上有很大差异，侦查需要直 接收集并整理证据，其证据的收集有很 大的不确定性。卷查则不同，一般是依 据委托人提供的现有证据通过专业判断， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 来作出或不作出鉴定结论，因此，案卷 整理是其基础，在案卷整理时对接受的 案卷应按序编号装订成册，此项工作一 般是由委托方负责，但有时由于各种原 因，在受委时往往委托方有时对相关的 资料未能进行整理，或无法按照司法鉴 定机构的需要进行装订，这时，受托的 鉴定机构应提醒委托方对提交的资料及 时归类整理，整理可以根据案件发生的 时间顺序、业务性质或重要性等方式进 行归类，目的是要有利于鉴定工作的进 行，如果委托方涉及到个人，可建议该 个人另找相关的代理人办理，否则，司 法鉴定机构要考虑未整理的资料对受托 的鉴定业务带来成本和执业风险的影响。 六、解释与质证 鉴定报告出具之后，根据需要鉴 定人可能要向委托人或相关利益人对鉴 定报告相关内容进行解释或说明，这种 解释或说明如果是在法庭上就表现为一 个质证过程，构成了案件的证明材料。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 如果需要说明的内容或事项是在鉴定报 告出具后不久，鉴定人对案情和鉴定事 项可能会比较熟悉和清晰；但如果涉及 的内容是久托不决的纠纷，或是在报告 出具后若干年后，委托人要求鉴定人出 庭质证时，鉴定人可能对经办的业务早 已遗忘，需要重新查阅原来的资料，这 时，所花的时间和精力往往会很多，如 果在接受委托时对此未作约定或约定不 清，就会给鉴定人增加不必要的成本。 遇到这种陈年旧事，久拖不决的案件， 鉴定人在质证时，要作好充分准备，针 对提出的问题进行回答，不要节外生枝， 要简明扼要，做到专业问题通俗化，复 杂问题简单化。 七、标准与事实 司法鉴定的公证性在于鉴定结论 遵循的专业标准和事实依据。但当标准 和事实同时存在且并不一致时，标准应 该让位于事实。标准可分为专业标准和 法律标准，如会计上的经营损益计量标 准与法律上一些特定的盈亏标准是有差 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 异的。会计上经营损益的计量标准有多 种基础可选择，不同的会计政策和会计 估计条件下会有不同的计量结果，法律 上的盈亏要视具体案件而定，民事合同 纠纷中经常涉及的盈亏一般是以现金流 计算为基础的；在证据方面，会计处理 依据与法律认定依据也存在差异，前者 强调的合法合规，后者强调的是行为事 实。 例如，某企业按规定应按实际成 本结转产品销售成本，却错误地以计划 成本进行了结转，对该企业的决策者依 据了这一错误处理结果而做出的错误决 策，是承担该决策错误责任，还是承担 会计责任，就要全面、客观地进行分析。 我们在作专业鉴定时，应当基于当时的 条件，模拟该条件下产生的结果，而不 能直接以专业标准来作分析结论，这种 鉴定方法笔者简称为条件还原法。 八、主体报告与技术报告 对涉及鉴定内容多，技术过程复 杂的鉴定业务，应单独出具一份技术报 告。主体报告主要交待鉴定的基本内容， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 如委托事项、案件事由、鉴定结论等， 而技术报告是对主体报告的补充，主要 对鉴定的依据和计算过程进行详细交待 和说明。目前的由于相关鉴定业务的报 告准则尚未出台，对技术报告未有统一 要求，是否出具或向报告使用人提供由 鉴定人自行决定，出具技术报告有如下 好处：一是可以便于报告使用者更好地 理解和把握报告的结论，二是可以了解 鉴定人的专业能力以及是否客观公正执 业。一份高质量的鉴定报告，可以通过 技术报告反映出来。三是可以帮助鉴定 人及其鉴定机构更好地参与法庭质证。 鉴定报告完成之后由于各种原因有时可 能要经过很长的时间才能开庭审理，此 时，鉴定人对所鉴定的事项可能早已淡 忘，对鉴定当时的思路和关键问题需要 重新疏理，特别是经办人员已离开鉴定 机构，其他人员接替该鉴定业务的质证 时，如有一份技术报告可以帮助鉴定人 尽快进入角色。 九、重要性与明晰性 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 会计鉴定要求执业严谨，报告数 据尽可能详细、明晰，但并不是对所有 的内容都必须面面俱到，恰当处理重要 性和明晰性的关系，可以提高鉴定人员 的工作效率、减少执业风险。判断一项 内容是否重要取决于于该事项的性质和 数量二个方面，刑事案件强调的主要是 案件的性质，民事