北京b装饰有限责任公司纳税评估案例北京市地方税务局纳税评估处 第一稽查局

北京 B 装饰有限责任公司纳税评估案例北京市地方税务局纳税评估处 第一稽查局 一、内容提要： 北京 B 装饰有限责任公司是 1997 年成立的私营有限公司，注册资金为 500 万元，二级装饰装修 资质。该公司内部设置财务部、工程部、质检部等管理部门并在全市各家装市场设有 13 家设计部。 2004 年 12 月,在北京市地方税务局纳税评估处与第一稽查局联合开展的家装行业纳税评估中，确定 该公司为重点约谈对象，历时近四个月，评估处理完毕，该公司补缴营业税 146.09 万元，城建税 10.21 万元，教育费附加 4.37 万元，个人所得税 90.52 万元，印花税 1.57 万元，企业所得税 129.74 万元。 二、案例介绍 (一)、选案背景 随着人民群众的生活水平逐步提高，居住环境的改善，人们对家居的环境也有了更高层次的要 求。家庭装饰装修行业（以下简称家装行业）做为一个迅猛发展的新兴行业，已逐步走入了千家万 户。据北京市家装协会统计 2003 年北京市家装行业的年收入 220 亿元，2004 年收入 276 亿元，达到 历史最高水平，家装工程收入正以每年 25%的速度递增。随着市场需求的增大，家装企业的数量也呈 两位数的增长，税务机关的原有征管手段和方式方法已不适应行业的快速发展。开展对家装行业的 纳税评估，能够发现该行业纳税方面存在的疑点，揭示疑点背后存在的问题，分析问题产生的原因， 最终利用采取有效的征管手段规范行业的发展，保证国家税款的足额入库。 （二）、北京市家装行业的发展现状 1、家装市场庞大、业务发展迅速 根据北京市家装协会的统计数据，2004 年我市商品房新销售面积为 2020 万平米（其中除少量精 装修高档住房外均需进行装修），另外我市原有存量房面积约 7 亿平米，每年约有 5%的住户对旧住 房重新进行装修，旧房装修面积约 3500 万平米。两者相加，2004 年度全市家庭装修面积共计约 5520 万平米，如果按每平米平均 500 元的装修费用计算，2004 年我市家装行业总营业额约为 276 亿 元。 2、市场群雄割据，龙头企业领衔 装修分为家庭装修和工程装修两种，目前全市从事家装业务的企业约有 5000 余家，其中在市建 委和家装协会备案的有 500 余家，有二、三级资质的家装公司共计 182 家。经过几年来的市场竞争 发展，部分企业脱颖而出，迅速完成了原始积累，在众多家装企业中形成了龙头企业，如东易日盛、 龙发、元洲、阔达、亚光亚、轻舟、今朝、业之峰、鸿利博雅、恒友等企业。目前，我市实力较强、 规模较大的家装公司的业务占据了整个家装市场份额的 4-50%，余下的市场份额被众多的小企业、 个体户以及一些没有营业执照、没有经营场所的“装修游击队”所瓜分。 3、家装企业的经营方式 在建材和家具市场设立门市部：有一定实力的家装公司一般采取“一地注册多点经营”的方式， 在市内各大家具城或建材市场内设立分部承揽业务。 在居民小区临时设点：家装公司及家装游击队均在居民小区特别是新开发的小区临时设点。 写字楼设立独立工作室：一些家装公司专门面向白领或高品位的顾客群，在写字楼设立独立的 工作室，为商户或特殊群体提供服务。 利用仓储式建材超市实施混合经营：2003 年随着国际著名仓储式建材超市“百安居”进驻北京， 给北京家装行业带来了一种新的业态，即建材、家居、家具、家装四位一体的混合经营业态。 （三）家装企业的收入分配方式 消费者选定了家装公司后，首先由公司的设计师为客户进行装修设计，客户认可后与家装公司 签订北京市家庭居室装饰装修工程施工合同（市工商局监制 2004 年 3 月修订），工程款支付方 式一般为：合同签字生效后，第一次：开工三日前 50% ；第二次：工程进度过半 45% ；第三次： 竣工验收合格 5%。施工阶段一般需要一到二个月。公司将 24%-39%的工程款留在公司作为管理费用 和利润，将 46作为设计师的提成，将其余 65%-70%的工程款分次拨给负责施工的包工队（工 长）实行工程大包。工程大包就是装修公司以基础装修的报价，扣除公司的毛利润，包给工长的一 种形式，是家装公司通用的做法。施工队的包工头一般将工程款的 7%作为自己的利润，其余作为购 买材料资金和施工费用。 （四）目前家装企业的缴税方式及应缴税种 家装企业按行业划分属于建筑业，目前家装企业一般采取在注册地税务机关申报纳税、全市范 围内经营的方式。主要涉及缴纳的税种包括：营业税及附加税费、企业所得税、个人所得税和印花 税等。 （五）对家装企业的抽样调查评估情况 为深入了解我市家装行业的纳税状况，查找其存在的涉税问题和在税源管理方面的漏洞，寻求 解决的对策，我们有步骤的抽取我市家装行业龙头企业中的 10 户企业为样本，将大系统内企业申报 纳税数据与从相关部门取得企业外部涉税信息进行综合比对分析，找出其存在共性的涉税疑点和问 题，然后抽取个案进行解剖，针对疑点和问题提请纳税人实施税务约谈举证，对该行业存在的共性 涉税疑点和问题进行核实，在此基础上对该行业的整体纳税情况进行评估。 1、从各方面调取家装企业的涉税信息 （1）从大系统中调取 10 户企业申报纳税数据 利用市局系统数据大集中的优势，首先从大系统中调取了这 10 户家装企业 2003、2004 两个年 度的申报纳税数据。 2003 年全年共申报营业税计税收入 42575 万元，共缴纳各税 2028 万元。其中：营业税 1277 万 元，企业所得税 546 万元，个人所得税 192 万元，印花税 13 万元。 2003 年稽查部门对其中的 8 户 企业进行了检查，补缴税款 41 万元，其中补缴营业税 12 万元，企业所得税 24 万元，其它税种 5 万 元。 2004 年全年共申报营业税计税收入 60422 万元；共缴纳各税 2827 万元，其中：营业税 1812 万 元，企业所得税 695 万元，个人所得税 320 万元。 （2）选择 10 个市场调取 10 户企业签订合同资料 我们从全市规模较大的 30 家家具、建材市场中选择了 10 家，由相关区县地税局评估管理部门 组织力量从这 10 个市场抽取了 10 户企业 2003、2004 两个年度与客户签订家装合同金额数据：2003 年合同总金额为 40691 万元，2004 年合同总金额为 55090 万元。 （3）从相关行业协会调取家装企业上报资料 北京市家装协会是全市家装企业的行业协会，现有会员单位 500 余家，都是具有一定规模的家 装企业，会员单位每年要向协会上报其经营情况的相关数据，由于行业协会对企业只是进行松散式 的管理指导及评比，企业上报的经营情况的相关数据可能会参杂一定水份，但对于了解企业真实收 入情况仍据有非常重要的参考价值。从行业协会取得 10 户企业报送的 2003 年、2004 年收入资料显 示：2003 年上报收入 79120 万元，2004 年上报收入 110725 万元，。 2、将相关信息资料进行“一户式”整合分析 将 10 户家装企业 2003、2004 两个年度的申报纳税数据、在 10 个主要市场的签订合同数据以及 向行业协会上报的数据进行“一户式”整合分析，就会发现家装企业存在下列明显的且具共性的涉 税疑点和问题： 2003 年十户家装企业涉税信息数据对比表(单位：万元) 公司 代号 报协会年产收入 十个市场签定 合同额 申报收入 缴纳个人所得税 缴纳企业所得 税 A 15000 8906 17277 132 299 B 14000 5655 3741 1 0.4 C 10120 7938 7161 15 141 D 8600 5218 5403 8 85 E 7900 5600 4997 16 8 F 7500 2101 671 0.6 0 G 6900 2795 552 0.9 9 H 5100 1216 251 0.03 5 I 4000 620 2513 18 0 J 未报 642 15 0.01 0 合计 79120 40691 42581 191.54 547.4 涉税疑点之一：多数家装企业具有未如实申报收入的嫌疑。 首先，企业向税务机关“申报收入”与其在市场的签单金额存在巨大差异。根据调查掌握的情 况，市场是家装企业取得收入的主要来源地，约占到其全部收入的 50%左右。表中所列“签订合同额” 只是这 10 户企业在 10 个规模较大市场的签单金额，即不包括其在其他市场（全市规模较大的市场 近 30 个）的签单金额，更不包括其在市场以外设点经营的签单金额。因此，从常理上分析，企业向 税务机关“申报收入”应为其全部应税收入，这一数字理应大于在 10 个市场的签单金额一倍以上方 为正常。但数据比对发现，10 户企业中除 2 户（A、I）向税务机关“申报收入”属正常外，有 8 户 向税务机关“申报收入”只约等于甚至低于其在 10 个市场的签单金额，其平均“申报收入”只相当 于在 10 个市场的签单金额的 73%，最低的“申报收入”竟然只相当于在 10 个市场的签单金额的 2%。 其次，企业向税务机关“申报收入”与向行业协会申报的收入存在巨大差异。除 1 户企业（A） 向税务机关申报收入大于向协会申报收入，另 1 户企业（J）未向协会申报收入外，其他 8 户企业向 税务机关“申报收入”只占其向协会申报收入的 5%至 60%。 涉税疑点之二：企业所得税未按纯益率实行定率征收的家装企业均存在隐瞒利润的嫌疑。根据 调查掌握的情况，近年来我市家装企业的纯利润率不低于 7%，而从表中 10 户企业缴纳企业所得税的 情况分析，按其向税务机关申报的收入，除 5 户（A、C 、D、G、H）按照纯益率（纯益率被所在区 县局核定为 5%或 6%）实行定率征收的企业缴纳企业所得税的情况接近正常外，其他企业有两户 （B、E）反向推算显示其纯利润率不到 1%，3 户（F、I、J）竟然企业所得税为零，这与家装行业近 几年迅猛发展的状况以及其龙头企业的身份明显不符。 涉税疑点之三：多数企业存在未按规定代扣代缴设计师及管理人员个人所得税的嫌疑。家装行 业中的设计师属社会高收入人群，其收入构成一般是“底薪加提成加”，即：固定收入加上合同金 额的 4%-6%的提成。这 10 户龙头企业签订合同量大，有众多设计师和管理人员，并且在行业内为设 计师和管理人员提供最优厚待遇，从数据分析来看，除 1 户（A）外，大多数企业存在未按规定代扣 代缴个人所得税的嫌疑。 3、选择疑点突出企业进行核实，实施税务约谈举证 为核实评估分析发现的疑点和问题，选取了疑点突出北京 B 装饰有限责任公司实施了税务约谈。 经过与纳税人多个回合的约谈举证及税收政策宣传辅导，该企业较为配合，承认了该行业目前普遍 存在的以及自身的涉税问题，共补缴 2003、2004 两个年度税费 382.54 万元，核实纳税人的涉税问 题如下： 该公司 2003 年申报收入 3887 万元，营业税 118.6 万元，实际取得收入 6576.76 万元，未按规 定申报收入 2689.76 万元；2004 年申报收入 5995.25 万元，营业税 190.22 万元，实际取得收入 8560.36 万元，未按规定申报收入 2565.11 万元，该公司 2003 年、2004 年两年共计应补缴营业税 146.09 万元，城建税 10.22 万元，教育费附加 4.38 万元。 该公司 2003 年度未按规定申报缴纳企业所得税，按照建筑安装业纯益率 6%，应补缴企业所得税 129.75 万元。 该公司 2003 年 12 月在册设计师 149 人，2004 年 12 月为 211 人，对设计师发放的个人收入未按 规定全额代扣代缴个人所得税，2003 年、2004 年两年共计应补缴个人所得税 90.53 万元。 该公司 2003 年、2004 年按建筑、安装工程承包金额万分之三税率，两年共计应补印花税 1.57 万元。 4、我市家装行业普遍存在的涉税问题及征管难点 经过对北京市家装行业的总体评估分析，目前其行业整体纳税现状存在问题较为严重，2003 年 北京市家装行业总收入 220 亿元，按 5.64综合征收率（含营业税、城建税、教育费附加、企业所 得税、印花税）计算，应征税款为 12.41 亿元，2004 年家装行业总收入 276 亿元，应征税款为 15.56 亿元。经调研分析，正规家装公司占市场分额的 40%-50%，开具发票金额只占家装公司营业额 的 30%左右，而家装公司普遍以开票金额做收入，如按此情况估算，该行业近 80%左右的税款流失。 （1）家装行业存在的共性涉税问题 申报营业收入不实，大多数企业仅就开具发票金额做收入，未按规定缴纳营业税及附加。 由于申报经营收入不实、未开具发票收入不入帐及成本核算混乱等原因，造成家装业未按规定 申报、缴纳企业所得税。由于家装企业采用“工程大包”的经营模式，将收入的 70%拨给包工队作为 工程款，包工队多数未办理税务登记，没有合法发票，只能用各种手段取得建筑材料发票或其他发 票，甚至白条等抵作工程款，将其列支为工程成本。 未按规定代扣代缴设计师及管理人员的个人所得税。家装公司支付设计师个人收入，普遍采用 “底薪”加提成的方式。目前，家装企业的现状是普遍未按规定代扣代缴设计师及管理人员的个人 所得税。 判定设计师个人所得税适用税目（工资薪金、劳务报酬）存在偏差。目前，家装公司与设计师 大多未签订书面劳动合同，在日常征管中单纯依据有无劳动合同来判定设计师个人所得税适用税目 （工资薪金、劳务报酬），我们认为是片面的。根据劳动和社会保障部关于确立劳动关系有关事 项的通知（劳社部发200512 号）的相关规定，结合家装企业的实际情况，家装企业支付设计 师的全部个人收入应判定为工资、薪金所得，并应依法全额代扣代缴个人所得税 由于家装企业申报经营收入不实、收入不入帐，造成部分签定的装修合同未按规定贴花。 国际仓储式建材家装超市的建帐地点的问题。百安居进入中国后，按其在国际上经营管理的惯 例，帐务统一设在上海总部，其他省市不设帐，如税务部门要调查或稽查其任一省市的分部，则需 到上海总部。 （2）家装行业在日常税收征管中的难点 家装行业经营模式造成注册场所和经营场所分离。市场是家装企业收入的重要来源地，市场签 单的收入约占企业收入总额的 50% 左右。由于其经营方式和对象的特点给日常税收征管带来一定难 度，注册地主管税务机关无法全面掌握其在全市签订家装合同数量、金额，难以对其实施有效监控， 其经营地税务机关对其又无管理责任，因此形成税源管理上的薄弱环节。前面 10 家企业中有 7 家在 近几年虽然被主管税务部门实施过税务稽查，但由于主管税务机关无法掌握企业实际经营情况，仅 就账面情况进行稽查，未能充分掌握企业涉税信息和深层次的涉税问题，只补缴税款 30 余万元，无 法起到规范和震慑作用。 家装公司客户多为自然人，索要发票意识较差，难以实行以票控税。住宅装修基本上是家庭或 个人行为，而且以现金交易为主，房主一般没有向企业索要发票的意识，即使有顾客索要发票时， 多数客户因不愿多交钱，会被企业提出的要按合同金额的一定比例附加税款的要求而作罢，据统计 70%的家庭进行装修不索要发票。顾客将合同视为了质量保证的唯一单据，以票控税的作用在此行业 无法得到有效发挥。 三、评估建议 （一）加强以票控税力度，增强企业的依法纳税意识和群众索要发票意识 （二）根据实际情况扩大委托代征范围，实行属地征收 1、委托家具建材市场代征税款，管住较大规模家装公司的税源。 2、委托物业管理公司代征税款，管住小规模家装公司、个体户、家装游击队零散税源。 （三）建立情报交换机制，充分行使法律赋予的核定征收 （四）对家装业全面实行按纯益率定率征收企业所得税 （五）、针对国际仓储建材家装超市的建帐地点问题，建议根据我国征管惯例，明确该类型企 业在北京地区建帐，以便于税务机关管理。 （六）联合建委、家装协会和市场管理部门，共同加强对家装企业的管理。 （七）积极借鉴兄弟省市行业管理的有益经验。 综上所述，对家装行业的税收征管工作应综合运用配套管理手段才能取得实效。我市家装行业 中规模较大的家装企业占居了 4050的市场份额，而家装企业主要的收入来源于市场，市场的 合同备案制度为税务局关提供了税源监控点，以此对规模较大的家装企业在征管中应突出以票和合 同控税；对小规模家装企业、个体户、家装游击队应实行核定征收并委托物业公司代征。 四、本案点评 本案体现了行业专项评估基本模式，从宏观行业分析微观个体，再由微观个体反映宏观行业， 最终成果是促进制度建设，堵塞税收漏洞。 数据利用在评估工作中起决定性作用，获取外部数据是评估工作深入开展的前提，数据阅读能 力是评估人员工作水平的体现。 纳税评估是税源管理的具体手段，评估一个行业规范一个行业，就是要将行业评估成果及时转 化为相应的行业税收征管制度，堵塞行业税收漏洞，不断提高纳税人的税法遵从度。 （本案例荣获国家税务总局举办的全国纳税评估案例评选活动一等奖） 对游艺场营业税稽查的案例 2007-05-24 阅读次数： 1294 字体大小： 大 中 小 1.案情介绍： 某游艺场，日常经营的业务主要有射击、狩猎、跑马等活动。同时，为了吸引游客，该游艺场还 定期举行射击比赛、跑马比赛。该游艺场所在地区的娱乐业适用税率经省税务机关确定为 15%，远高于文 化体育业 5%的税率。在申报纳税时，该游艺场以其经常举行游艺性体育比赛为由，将其从事的经营业务 申报为文化体育业，并以 5%的税率计缴营业税。 2.案例分析及税务处理。 2001 年 7 月税务人员对该游艺场上半年的业务进行稽查。经税务稽查人员查证，虽然该游艺场 也定期举行一些体育比赛，但是第一，其本身并不是专门举办体育比赛的场所，而只是一个游艺场所；第 二，参加比赛的人员都是一般的游客，而不是专业或业余的运动员。根据“游艺”与文化体育业税目的划 分原则：对消费者亲自参与并以自娱自乐为主要目的的活动，列入“娱乐业”税目征收范围；对消费者以 观众身份参与听、看、游览的活动，列入“文化体育业”税目征税范围。综合以上两个方面的考虑，认定 该游艺场从事的业务属于娱乐业而不是文化体育业，应按照当地税务机关确定的娱乐业税率 15%征税。稽 查人员进一步查出，该游艺场共计将 15 万元赛马、射击比赛的收入按“文化体育业”税目申报纳税。根 据营业税暂行条例及征管法的规定，除补缴税款 1.5 万元（15000015%-1500005%）外，还处 以所偷税款一倍的罚款。 1）补提营业税： 借：营业税金及附加 15000 贷：应交税金应交营业税 15000 2）上缴税金和罚款： 借：应交税金应交营业税 15000 营业外支出税收罚款 15000 贷：银行存款（或“现金”等科目） 30000 税务检查释义及案例分析 2007-05-24 阅读次数： 1443 字体大小： 大 中 小 税务检查是税务机关依据国家税收法律、法规和财务会计制度的规定，审查和监督纳税人、扣缴义务 人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴税款义务情况的一项管理制度。税务检查是税收征收管理工作的重 要步骤和环节。通过检查，可以核实并惩治纳税人的违法犯罪行为，也可以发现并堵塞税务机关的执法漏 洞，对保证做好税务管理和税款征收工作具有重大的作用。在实际工作中，税务检查主要有纳税人自查、 税务机关专业检查、各部门联合检查等形式。其中，税务部门的检查是取重要、最经常的一种，它以日常 检查和专案检查为主要形式。 案例： 王某系农村个体建筑户，自 1998 年以来长期从事个人承揽建筑业务活动，但至 2000 年末从未缴 过任何税。在 2000 年所得税汇算清缴时，群众举报王某以转移收入、隐匿营业额、虚列费用等手段，有 预谋地进行偷税。接到举报后，当地税务机关责令王某限期申报几年来的纳税申报表，王某于 2000 年 12 月 2 日让其妻申报；建筑收入 61 万元，建筑费用 99 万元，出现亏损 38 万元。但根据掌握的农村建筑业 利润率较高的这一情况，王某不应也不会亏损，而且王某也不会接二连三地干赔本买卖。为此，税务部门 找鞭本人清旦财务，核实利润额，但王某避而不见，并声称他不是纳税人，以此来对抗税务检查。 2001 年 5 月 10 日，税务机关组织税务检查组到有关各建筑工程地点逐一核实王某承建的建筑工 程及收放，然后根据工程结算的去向寻根求源，核实王某隐匿建筑收放 2120000 元，偷漏营业税 106000 元，城建税 2120 元，个人所得税 400000 元。根据征管法的有关规定，个体建筑户王某的行为属偷税、 抗税行为，从其偷税、抗税的数额和手段看，该户已触犯刑法。因此，税务机关除清理追缴其所欠税款、 加收滞纳金外，还将王某移送司法机关追究其偷税、抗税行为的刑事责任。 本案例中的纳税人王某采取转移收入、隐匿营业额、虚列费用等手段，偷漏营业税、城建税、个 人所得税达 50 余万元，数额巨大已构成犯罪。税务机关追缴其所欠税款，加收滞纳金，并将其移送司法 部门追究其刑事责任是符合法律规定的。 成品移交单引出的偷税 2007-08-24 阅读次数： 4735 字体大小： 大 中 小 被查单位：仪征市某变压器设备制造有限公司 稽查单位：扬州市国家务税局稽查局。 基本案情：该公司是增值税一般纳税人，系老国有企业于 2001 年改制成立，主营电力变压器和电器 控制设备，该公司 2006 年度申报应税收入 43386486.08 元，应纳增值税 878891.71 元。 该公司 2006 年 度应纳地方税收 370563.20 元。 2007 年 5 月份扬州国税稽查局对该公司 2006 年度增值税纳税情况进行了检查，初期检查人员对该 公司采取顺查法，检查发现该公司“其他应付款章某”帐溥贷方余额为 79 万，查阅其对应凭证，借方 科目为现金，原始凭证记载“暂借章某款”，于是检查人员就向该公司财务人员了解这笔款项来源，财务 人员闪烁其辞、吞吞吐吐解释是向个人集资的款项，检查人员从财务人员的表情中感觉其中必有猫腻，考 虑到该公司产成品单台价值较大,产成品数量应不会多，从产成品数量着手检查或许能起到事半功倍的作 用，于是检查人员决定从产成品帐、实核对进行入手。 检查人员直接到该公司产成品仓库，向仓库保管人员了解出入库手续，要求仓库保管人员提供产成 品台帐，经了解该保管人员是去年年底人员调整接收的，新老保管员交接时，填制了产成品移交清单，于 是检查人员根据移交清单注明的产成品数量与该公司帐面记载的产成品数量进行核对，结果发现移交清单 变压器数量低于帐面数产成品 35 台，初步说明该公司有货物发出票未开现象。 检查人员分析：该单位有 35 台变压器发出，其资金量占用量比较大，如果未回笼势必影响企业资金 周转，从该企业 2006 年度现金流量表可以看出其资金周转一切正常，既然资金周转正常那么上述所发 35 台变压器销售资金极有可能已回笼大部分，一旦资金回笼帐面肯定会留有痕迹。于是检查人员又重新查看 了资金、往来帐薄，结果发现： （1）对该公司所填开的现金收据存根与现金日记帐进行核对,其中一本收据的现金收入帐面无记载, 收取的是 14 台变器以及下脚料款，收据填开金额为 808279.50 元，同时当期以 “其他应付款章某”名 义收取的现金同步增加，“其他应付款章某”贷方累计数为 790000 元，二者金额基本相符； （2）部分单位应收帐款有贷方余额，预收销售款 294240 元； （3）部分单位应收帐款原借方发生额为 596132.00 元，后红字冲销，冲销后应收帐款无余额。 于是检查人员将上述疑点反馈给企业财务要员并要求其进行解释原因，该企业财务人员再无法自圆 其说情况下，不得不道出真相： （1）所谓的“其他应付款章某”货方余额 790000 就是现金销售的 14 台变器以及下脚料款 808279.50 元的入帐部分，差额 18279.50 元已在平时业务中作费用支出； （2）预收销售款 294240 元是该单位销售 7 台变压器给客户而预收的大部分款项，货物已发出，由 于销售款项 309690 尚有 15450 元未收到，该单位尚未向客户开具发票； （3）红字冲销应收帐款借方发生额，是 14 台变压器于 2005 年 12 月份发出，当时已开具普通发票 作收入申报了增值税，但对方货款迟迟未回笼，发票一直未提供给对方，该单位于 2006 年 3-4 月份不想 再“垫付”税款了，在货物未退回情况下，自行开具了红字发票冲回已开票收入 596132.00 元（含税）。 至此，产成品移交清单实物数低于帐面数的 35 台变压器都有了出处，均为货物发出，未作收入申报 增值税。 另外还发现该单位购进货物，取得票货不一致的第三方增值税专用发票抵扣增值税 15599.42 元。 处理决定：该单位上述行为属偷税，依据中华人民共和国税收征收管理法以及增值税暂行条 例等的有关规定，扬州市国税稽查局对该单位作出追缴所偷增值税 264656.91 元并按规定加收滞纳金、 处偷税数额的 1.5 倍罚款的税务处理（处罚）决定。该单位 2006 年度偷税 264656.91 元已占当年应纳税 额 1514111.82 元的 17.48%，已移送司法机关作进一步处理。 稽查建议：上述案例是比较典型的帐内与帐外结合型偷税案，帐内实物减少不记发出、预收销售款 不及时作销售处理；帐外现金收取销售款不入帐，为保证生产经营的资金正常周转，虚设借款将帐外销售 资金过渡至帐内。 对征管部门建议：1、要及时了解低税负纳税人存货状况，一般企业的原材料存量维持在生产一个月 左右，产成品存量保证一个月左右销量，也就是其期末存货金额应保持在当年月平均销售额的 2 倍以下， 若存货金额远远高于当年月平均销售额的 2 倍，则该低税负纳税人极有可能存在货物已发出未作销售处理。 2、审核往来科目有无异常增减，若该企业产品行情供不应求客户先预付定金情况下，预收帐款挂帐情况 有可能出现，但企业产品市场行情供过于求，如果再出现预收帐款长期挂帐的，则有可能是货物已发出， 货款已收或部分已收。3、纳税人发生销货退回或部分退回、开票有误或者销售折让的，须凭主管税务机 关出具开具红字增值税专用发票通知单方可开具红字增值税专用发票，但税务机关对同为销售凭据的 普通发票相对增值税专用发票管理却大相径庭，根据现行税收法规，纳税人可自行开具红字普通发票，一 些不法企业就有机会开具红字普通发票人为调节税款，建议主管税务机关对纳税人开具红字普通发票实行 备案制，凡开具了红字普通发票的纳税人必须将相关资料报主管税务机关审核，税务机关对审核有疑异的 可作为稽核评税内容之一。 对稽查人员建议：1、审核存货的帐、实是否相符，可要求企业提供实物盘点表，必要时可深入企业 存货库进行实地盘点，如果出入，分析原因，找出存在的问题。2、审查企业资金来源，尤其长期挂帐的 要仔细甄别，对确因企业资金周转较差而向民间借款的外，其他不明来源资金则有可能是企业设立的帐内 小金库，同时对照产成品发货记录，检查企业是否存在偷税。3、对开具红字发票的企业要认真审查其业 务真实性，有无弄虚作假虚构退货，骗取开具红字发发票资格，从而偷逃国家税款。4、对