单位给员工买服装的账务处理和税务处理

财税专栏 财税案例- 单位给职工购服装的账务处理和税务处理 国家审计署在审计某施工项目时，发现项目部凭证里有一张注 明工作服的发票，每套工作服金额 3000 元，财务入账科目是工程施 工间接费 -劳动保护费。项目部解释是给员工购买的工作服。在当 年度企业所得税纳税申报时，作为税前扣除项进行了税前扣除。国 家审计署认为项目部账务处理和税务处理均错误，要求进行整改。 那么，国家审计署的认定是对的吗？ 企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理 的劳动保护支出，准予扣除。劳社险中心函200660 号关于规范 社会保险缴费基数有关问题的通知规定，劳动保护支出的范围包 括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品， 清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对 接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作 业等 5 类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。可见， 劳动保护费的服装仅限于工作服。3000 元一套的服装，解释为工作 服，不合理。不合理的劳动保护支出，不能在税前扣除。 企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福 利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。那么，此 笔服装费能否作为职工福利费核算进行会计处理，并在税前扣除呢？ 财企2009242 号财政部关于企业加强职工福利费财务管理 的通知中对企业职工福利费是这样定义的： 一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、 津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充 养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇 支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币 性集体福利： （一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和 非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企 业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自 办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家 有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。 （二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施 和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、 疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费 用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积 金、劳务费等人工费用。 （三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮 助、救济困难职工的基金支出。 （四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退 休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用， 按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知 （财企2009117 号）执行。国家另有规定的，从其规定。 （五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤 费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职 工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。 可见，此笔服装费不能作为职工福利费核算，并以职工福利费 支出在税前扣除。 正确的账务处理和税务处理 企业会计准则第 9 号职薪酬应用指南中是这样规定的： 一、职工薪酬的范围中 （二）职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部 货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养 人的福利等，也属于职工薪酬。 （四）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福 利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗 保健服务等。 可见，给管理人员以工作服名义购买的服装，应在应付职工薪 酬科目核算，计入工资、薪金总额。 企业所得税法实施条例第三十四规定，企业发生的合理的 工资薪金支出，准予扣除。此笔服装费为不合理的工资薪金支出， 当然不能在税前扣除，那么如何进行年度所得税纳税申报呢？ 企业所得税法实施条例第二十五条规定： 第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利 润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 可见，此笔服装福应在纳税申报时，应作为“视同销售收入” 调增应纳税所得额。 另外，补充一下购买的服装提供给非本单位职工的特殊情形。 如果是用于生产经营，会计处理上，应作为招待费，计入管理费-招 待费或者工程施工间接费用招待费。纳税申报时，也应作为 “视同销售收入”调增营业收入。如果不是用于生产经营，那么应 作为赞助性支出，会计处理上，计入营业外支出科目。纳税申报时， 如果为公益救济性捐赠，根据中华人民共和国企业所得税法第 二章第九条规定：“企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额 12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。应