硕士论文-论税收政策与产业结构的调整.pdf

复旦大学 硕士学位论文 论税收政策与产业结构的调整 姓名：李兆珺 申请学位级别：硕士 专业：会计 指导教师：颜延 20070430 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构己经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名： 论文使用授权声明 一日期：业一 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名 导师签名 壶鱼世幽：班殳 绋 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁 论税收政策与产业结构的调整 摘要 税收政策作为国家宏观调控的手段之一，对产业结构的调整起着重要的作用。 2 0 0 6 年我国出台了新的出口退税政策，再一次调整了出口退税率。这是国家又一调整 产业结构的税收政策，以实现改造传统产业，发展高新技术产业，优化产业结构的目 的。当今的时代是科技与信息的时代，科技化程度的高低直接决定一国的综合国力， 所以世界各国都将产业的技术升级作为产业结构调整的目标，并颁布了多种与此目标 相适应的产业税收政策，其中有很多值得我们借鉴的经验。改革开放以来，我国也颁 布了不少这方面的税收政策，对我国的产业结构调整、产业结构的优化起到了有力的 推动作用。但是，对比国外的产业税收政策，我国的税收政策还存在不少的问题。本 文的重点是通过比较分析国际上产业税收政策的经验，我国产业结构现状及颁布的产 业税收政策，并结合2 0 0 6 年出口退税率的调整对代表传统行业的a b c 纺织( 上海) 有 限公司和对代表高新技术行业的c d m 实验仪器( 上海) 有限公司这两个案例产生的影 响，分析我国的产业税收政策的有效性，存在的问题并提出一点建议。本文的创新之 处在于能将理论与实践相结合，选取具有代表性的案例，使文章的研究更为深入、全 面和具有说服力。 关键词：税收政策产业结构高新技术产业传统产业高科技 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁论税收政策与产业结构的调整 a b s t r a c t t a xp o l i c yw h i c hi so l l eo ft h eg o v e r n m e n t sm a e r o s c o p i c a lm e a 剁l r e sm a k e sa n i m p o r t a n tr o l ei na d j u s t i n gi n d u s t r ys t r u c t u r e o u rg o v e r n m e n ti s s u e dan e v l ，t a xr e f u n d p o l i c yi n2 0 0 6a n da d j u s t e dt a xr e f u n dr a t e so n c ea g a i n t h i si san e wt a xp o l i c yf o r a d j u s t i n gi n d u s t r i a l s l n l e t u r e t h et a r g e to ft h en e wt a xp o l i c yi sa c c e l e r a t i n gt h e d e v e l o p m e n to fh i 曲t e c h n o l o g yi n d u s t r ya n du p d a t i n gt h et e c h n o l o g yo ft h el a a d i t i o n a l i n d u s t r y n o w , i ti st h et i m eo f t e c h n o l o g ya n di n f o r m a t i o n t h ed e g r e eo f t h ed e v e l o p m e n t o fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi st h ed e c i s i v ee l e m e n to fac o u n t r y sm u l t i n a t i o n a lp o w e r s o m a n y c o u n t r i e ss e tt h et e c h n o l o g yu p g r a d i n ga st h et a r g e to f d e v e l o p i n gi n d u s t r i a ls t r u c t u r e a n di s s u e dt a xp o l i c i e st om a t c ht h et a r g e t w ec a l lu s et h e s et a xp o l i c i e sf o rr e f e r e n c e o u r g o v e r n m e n th a sa l s oi s s u e ds o m ei n d u s t r yt a xp o l i c i e ss i n c et h er e f o r ma n do p e np o l i c y t h e s et a xp o l i c i e sd i ds o m ee f f e c t so nd e v e l o p i n gt h ei n d u s t r i a ls l r u c t u r e b u tc o m p a r i n g w i t ht h ei n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e s ，o u rc o u n t r y st a xp o l i c i e ss t i l lh a v es o m ep r o b l e m s t h e k e yp o i n to ft h i sa r t i c l ei st h r o u g ho nt h ec o m p a r i n ga n da n a l y z i n gi n t e r n a t i o n a li n d u s t r y t a xp o l i c i e s ，t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fo u tc o u n t r y si n d u s t r i a ls t r u c t u r ea n di n d u s t a tt a x p o l i c i e s ，c o m b i n i n gt h ee f f e c t so fn e wt a xr e f u n dp o l i c yo nt w oc a s e s ：a b ct e x t i l e ( s h a n g h a i ) l i m i t e d ( s a m p l eo fh i 曲t e c h n o l o g yi n d u s t r y ) a n dc d md e v i c e s ( s h a n g h a i ) l i m i t e d ( s a m p l eo ft r a d i t i o n a li n d u s t r y ) ，a n a l y z e st h ev a l i d i t ya n dp r o b l e m so fo u r c o u n t r y si n d u s t r yt a xp o l i c i e sa n dp u t sf o r w a r ds o m ep r o p o s a l s t h ec r e a t i o no f t h i sa r t i d e i s ：c o m b i n i n gt h et h e o r yw i ma c t u a lc a s e sa n dm a k i n gt h er e s e a r c hm o r ed e e p l y , r o u n d l y a n dc o n v i e t i v e l y k e yw o r d s ：t a xp o l i c y ；i n d u s t r i a ls t r u c t u r e ；h i g ht e c h n o l o g yi n d u s t r y ；, t r a d i t i o n a l i n d u s t r y ；h i g h - t e c h 2 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁论税收政策与产业结构的调整 1 绪论 1 1 研究背景 2 1 世纪，高新技术及其产业化的发展将直接决定国际分工的新格局，以信息技 术为核心的高技术及其产业化发展是衡量经济实力的重要标志。信息网络、生物工 程及新材料、新能源等高技术的产业化是产业结构变动的总趋势，科技实力将是决 定一个国家政治地位与经济实力的关键，并对各经济体的实力对比产生重要的影 响。因此，“十一五计划”再度把“调整产业结构、转变经济增长方式”列为战略 重点和主要任务，并明确提出“全面增强自主创新能力，努力掌握核心技术和关键 技术，增强科技成果转化能力，提升产业整体技术水平。政府将逐步按照市场经 济运行的规律来指导产业发展方向，规划产业发展目标，调整各个产业间的相互关 系及其结构变化，以推动我国社会主义特色市场经济体制的成功建立。从质量角度 看，产业结构调整的核心问题是技术进步，结构升级意味着新技术产业化，也意味 着以新技术改造发展原有产业。随着经济的发展而不断调整，促进技术进步与创新， 这也是税制改革的重要目标和内容。实践证明，税收政策对产业结构的调整和优化 作用十分重要。 财政部、国家发展和改革委员会、商务部、海关总署、国家税务总局等5 部委 于2 0 0 6 年9 月1 4 日联合发出通知，自2 0 0 6 年9 月1 5 日起执行。调整部分出口商 品的出口退税率，同时增补加工贸易禁止类商品目录。纺织品、钢材的出口退税率 下调2 个百分点，部分有色金属材料的出口退税率下调2 - 8 个百分点，生物医药等 技术密集型产业的出口退税率则有所提高，2 这是通过国家税收政策的促进产业结构 技术升级的又一举措。 此次调整出口退税政策将对我国的加工贸易产生重大影响，能源行业领域也会 产生变化，总体上出口退税的调整标志着我国宏观调控向更注重结构性调整的方向 迈进。使取消出口退税的行业( 资源类行业) 走向主要供应国内需求，良性发展的 道路。降低出口退税的行业，属于国家调控行业，是我国整体经济转型的攻坚行业， 增长方式粗放型增长要转向集约型增长，行业内部调整已经再所难免。提高出口退 税的行业则是国家重点支持的行业，政策导向性明显。 从此次发布的通知不难看出，国家是利用税收政策的调整配合国家的宏观调控 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑶论税收政策与产业结构的调整 政策，鼓励高新技术产业，促进高污染，高能耗和资源性出口行业的健康增长，彻 底转变我国的产业结构和经济增长方式。鼓励有自主知识产权和自主品牌的商品出 口，加快实现出口“规模导向型”向“效益导向型”转变，迸一步优化产业结构， 促进外贸转变增长方式。 改革开放以来，我国已颁布不少促进产业结构调整的税收政策。但这些政策是否 有充分有效的发挥了其作用，是否达到了预期的效果，此次出口退税新政策对促进我 国产业结构的合理化和高级化、促进产业结构的优化升级及改变我国的经济增长模式 的助力又如何? 是否能达到发展高技术产业、改造传统产业的目的? 税收政策对我国 产业结构的调整究竟是“鸡肋”还是“佳肴”? 值得研究与探讨。 1 2 研究的思路与方法 鉴于当前产业结构调整的重要性和税收政策对产业结构调整的作用，本文力图 对两者的关系做一个详细的分析，并在前人研究的基础上另辟蹊径，提出自己的观 点。本文研究的思路是通过比较分析国际上科技税收政策的经验，我国颁布的促进 产业技术升级的税收政策及现状，并结合2 0 0 6 年出口退税率的调整对代表传统行 业的a b c 纺织( 上海) 有限公司和对代表高新技术行业的c d m 实验仪器( 上海) 有 限公司这两个案例产生的影响，分析我国的税收政策对产业结构调整的有效性，存 在的问题并提出一点建议。 本文研究的主要方法是理论与实际相结合的方法。既有对国内外促进产业结构 优化升级的税收政策的对比分析，又有具体案例的支撑，将税收政策有效性的分析 落到实处。在案例选择上，本文选择了代表传统行业的a b c 纺织( 上海) 有限公司 和代表高新技术行业的c d m 实验仪器( 上海) 有限公司这两个案例。因为产业结构 调整的核心是技术进步，而的技术进步不仅仅是高新技术的行业的发展，也包含了 传统行业的技术更新改造。本文选取了具有代表性的两个案例，希望能较为全面的 对税收政策对产业结构调整的有效性进行分析。 1 3 研究的内容 本文共分为七章： 4 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁 论税收政策与产业结构的调整 第一章绪论，论述了本文的研究背景，说明本论文的研究思路与方法及研究 的基本内容。 第二章文献综述。对国内外的产业税收政策进行了综述，并回顾了相关文献， 说明了本文的创新之处。 第三章税收的职能及对产业结构的调整作用。税收的职能决定了税收是国家 重要的宏观调控工具，对产业结构的调整起到重要的作用。本章就税收的职能和对 产业结构的调整作用作了分析。 第四章国际上的产业税收经验。当今世界是科技的时代，以现代信息技术、 生物技术为核心的高科技对世界产业结构产生着巨大的影响，使世界产业结构的调 整出现新趋势。因此学习国外值得借鉴的促进产业技术进步和产业结构优化升级的 税收经验很有必要。本章列举了国外值得借鉴的科技产业税收政策，并对值得借鉴 的内容做了分析。 第五章当前我国产业结构与税收政策分析。本章主要分析了我国产业结构现 状、提出了产业结构调整的任务和目标、我国现行的产业税收政策及存在的问题。 第六章实例部分。本章列举了两个具有代表性的案例，并分析了它们在2 0 0 6 年颁布的出口退税政策的影响下是否实现了产业结构调整的目的，以实际的案例来 研究我国产业税收政策的有效性。 第七章结论及对我国产业税收政策的一些建议。本章是全文的一个总结，并 在总结的基础上，提出了一些建议。 5 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁论税收政策与产业结构的调整 2 文献综述 税收政策作为国家的宏观调控手段，对产业结构的调整具有重要的作用。目前， 我国的产业税收政策与国际上的做法仍有一定的差距。对于税收政策与产业结构的 关系已引起大家的关注，并有多位学者留下值得借鉴的相关著作。本章将分别对这 些研究成果进行回顾、总结。 2 1 国内外产业税收政策综述 纵观国际的产业税收政策，无不透露着鼓励高新技术发展，适应世界产业结构 变动趋势的气息。国际上通行做法主要有：具备一整套完善的税收体系，各种税收 相互配合，以达到最佳效果；采用消费型增值税，减轻高新技术企业的负担；采用 加速折旧和投资抵免；允许企业提取科技发展准备金；对科技人才的税收优惠政策； 鼓励高科技风险投资等。 相比之下，我国的产业税收政策缺乏系统性和规范性，针对性不强；生产型增 值税使高新技术企业的负担较重；税收优惠以直接优惠为主，间接优惠为辅，对于 引导企业事前进行技术改革和科研开发的作用较弱；税收政策以区域性为主，对产 业扶持的力度不够；缺乏对科技人才税收优惠政策等。 2 2 相关文献回顾 范柏乃、吴翰、马庆国( 1 9 9 8 ) 通过对美国、日本、英国、法国及韩国等国家 促进高新技术产业发展的税收优惠政策比较，并结合我国的发展高新技术产业税收 优惠政策存在的问题，提出要加强扶持力度、加大科技投入及建立高新技术研究与 开发基金等建议。3 张宗庆( 2 0 0 0 ) 对我国产业结构调整面l 笛的三大压力：即国际竞争的压力，过 剩经济的压力，劳动就业的压力分析的基础上，认为要以制度创新、技术创新、与 观念创新来化解这三大难题，并就这三个创新提出了关于产业结构调整的思路。 邝荣章、文英( 2 0 0 1 ) 通过对我国经济结构存在的问题，如结构不合理、生产 6 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁论税收政策与产业结构的调整 力过剩、极度分散等的分析，提出调整我国经济结构的税收政策，从宏观上来说， 要从经济发展需要出发，贯彻效率优先、兼顾公平原则，坚持国民待遇原则，充分 调动中央和地方两个积极性，结合国家产业发展战略进行有选择性和结构性的调 整，以达到促进内需、促进技术创新、发展高新技术和带动产业优化升级的目的。 5 孙敬水( 2 0 0 2 ) 提出运用税收鼓励和税收优惠政策支持并促进高新技术以及高 新技术产业发展，以提高本国经济的科技含量，增强本国经济的竞争力，是世界各 国的通行做法。并分析了值得我国借鉴的国外科技税收政策的基本经验，结合我国 科技税收政策的现状，提出了我国科技税收政策应遵循的基本原则以及完善我国科 技税收政策的对策建议。8 刘群( 2 0 0 2 ) 从四个方面较为系统地阐述了发达国家促进高新技术产业的发展 的税收政策取向，并在此基础上有针对性地提出了借鉴发达国家经验，完善我国搞 新技术产业税收政策的改革措施和建议。7 王选汇( 2 0 0 4 ) 对税收优惠政策进行了几点分析，包括任何国家的税制包括税收 优惠措施，都不可能一成不变，适应形势发展进行必要的调整变革是世晃各国的通常 做法、调整税收优惠政策的指导思想、提高税收优惠层次，完善税收优惠方式等。8 陈柳钦( 2 0 0 5 ) 在介绍国外促进高新技术产业发展的主要税收政策的基础上， 针对我国现行高新技术产业发展税收政策存在的不足，探讨完善高新技术产业发展 税收政策支持的基本思路。 韩风芹( 2 0 0 5 ) 从高新技术产业的特点出发，分析不同的税收体系对经济增长 的影响，并借鉴国际经验，提出改进思路。” 2 3 本文的创新之处 上述学者虽然研究方法和思路不同，但都认为税收政策对产业结构的调整意义 重大。他们的研究主要集中于宏观研究、现状探索，缺乏案例的结合，也无对某个 特定的税收政策深入的挖掘研究。本文的创新之处就在于选取一个较新的税收政 策，并结合有代表性的案例，使文章的研究更为深入、全面和具有说服力。 7 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑶 论税收政策与产业结构的调整 3 税收的职能及对产业结构的调整作用 税收的职能决定了税收是国家独具特色的宏观调控工具，也因此成为国家进行 产业结构调整的重要手段，税收的调节直接影响着各个行业的发展前景，对产业结 构的优化升级起到很大的作用。本章将对税收的职能及对产业结构的调整作用进行 分析。 3 1 税收的职能 l 、税收筹集国家财政收入的职能 筹集国家财政收入是税收的首要职能，有的将其简称为税收的财政职能或财政 收入职能。由于税收分配是一种无偿分配，税收收入又具有及时、充裕、稳定、可 靠的特点，因此，税收一直都是政府财政收入的主要来源。特别是在现代经济中， 绝大多数国家的财政收入的8 0 以上都是通过税收筹集的。 税收的财政职能决定了税收在财政中的重要地位。税收与财政同属于分配范 畴。虽然税收是财政的一个有机组成部分，但它又具有相对的独立性，在财政分配 关系中具有独特的地位。这种独特的地位，不仅表现在税收具有独特的调控功能， 而且税收活动对财政的意义重大。首先，税收是财政最重要、最稳定的收入来源。 税收分配具有无偿性、固定性、强制性的特点，收入可靠稳定，也无须像国债收入 那样还要偿还。而多税种、多税目、多层次全方位的课税制度，为广泛地大量地聚 集财政资金提供了条件；税收的按年、按月、按旬、甚至按日征收，均匀入库，也 有利于财力调度，满足日常财政支出。其次，税收有利于规范、明确政府与企业之 间的财政分配关系。在市场经济条件下，税收应是政府参与企业利益分配的最根本、 规范的分配方式。税收分配，不仅有利于政企分开，而且也有利于企业进行公平竞 争。第三，多税种多层次的税源分布，有利于各级政府之间的财源分享，如今分税 制己成为世界通行的财政管理体制模式。 2 、税收宏观调控的职能。 税收对经济的反作用，反映了税收所具有的调节功能，即通常所说的税收调节 职能。它使税收成为政府宏观调控的重要政策工具。税收牵涉到国民经济的几乎所 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑶 论税收政策与产业结构的调整 有部门，作用于再生产过程的几乎所有环节。税收是政府掌握的一个作用显著的宏 观调控工具。税收政策是财政政策的重要组成部分，是间接调控的重要手段，而且， 税收本身的特点及税收调控的特点与方式表明，无论是维护市场的高效运转，还是 解决深层次的经济问题，税收政策都有其较大的作用空间。因此，当前理应特别重 视充分发挥税收的宏观调控作用。这不仅是当前及未来经济发展的必然要求，也是 中国加入w t o ，市场化取向的经济体制改革向纵深推进的基本要求。发挥税收对经 济的调控作用主要体现在：一是税收对产业经济的调整作用。税收对产业结构的调 整与对产业技术的促进是紧密相联系的，如企业所得税、增值税等税种基本要素的 设计和优惠措施，既要有利于产业结构的高级化，又要有利于提高科技含量的比重， 使整个国民经济由粗放型向集约型转变，促进经济结构调整。二是税收对区域经济 的促进作用。就是通过减税或者给予其他税收优惠，促进区域经济的健康快速发展。 三是税收对特定经济时期的调控作用。因应某一历史时期的国家经济发展战略出台 相应的税收政策，支持经济发展。如应对亚洲金融危机，相应出台和调整的一系列 税收政策，确保了关键时期我国经济的正常发展。四是税收对规模经济的拉动作用。 对我国一些企业存在大而全、小而全和盲目重复建设，致使资金分散、专业化程度 低、规模效益差等问题，通过调整固定资产投资方向调节税的税率等措施，加以控 制和引导。五是税收对产品经济的引导作用。税收促进产品结构调整与升级的政策 总体导向应该是：鼓励高科技企业加大科技创新研究和开发投入，扶持产品的技术 改造和升级，增加产品的技术含量，减少资源的损耗和浪费。具体而言，可通过推 进增值税转型、完善企业所得税制度以及鼓励研发投入、支持信息产业发展、重视 高科技产业园区建设、促进中小高科技企业进步等税收措施的实施，引导企业进行 技术改造，实行产品的升级换代。“市场经济的缺陷性决定了政府宏观调控的必要 性，在市场机制发挥主导性、基础性作用的同时，政府必须实施宏观调控，并依照 经济发展的不同时期、不同发展阶段和不同的市场状态选择有效的宏观调控手段。 3 2 税收政策对产业结构的调整作用 税收政策是政府可利用的诸多经济政策中独具特色和不可替代的工具之一。税 收的有无及多少，直接影响着各个产业发展的前景。各产业的发展前景及对经济增 长的贡献率，在一定程度上决定于税收负担的轻重。有鉴于此，世界各国特别是经 9 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑶论税收政策与产业结构的调整 济发达国家，都毫无例外地把税收政策的制定与调整，视为推动产业结构调整的有 力手段，税收作为重要的市场化调控工具，其对产业结构调整所起的作用尤为重要。 一般来讲，税负的差别可以影响不同产业、不同行业、不同地区的资源配置，合理 的税制结构与税负水平有利于改善产业结构。另外，政府还可以通过财政转移支付， 将大部分资金支持欠发达地区经济的发展，通过收入的再分配来平衡地区经济发展 的不平衡。同时，政府通过实行发展优势产业的税收政策，吸引企业投资于有关行 业j 从而改善区域产业结构，使其不断优化升级。 税收对产业结构的影响，主要通过降低税率、减免税收、投资抵免、加速折旧 等方式，从而改变资源在行业间的配置及相应的产出结构。通过选择性地降低行业 或产业的税收负担，可以促进该产业的迅速发展和扩张。同时，为缓解要素所有者 之间的利害冲突，政府往往在一定时段内，对所有部门的特定要素收入征税。在促 进产业结构调整过程中，税收政策的作用具体表现在以下方面。 1 、税收是政府促使产业结构提升的重要手段。 现代税收全面“参与经济”、“干预经济”，对产业结构在国家产业政策指导 下的调整是一个非常重要的经济杠杆。产业结构变动实际上是资金、劳动、技术甚 至政策等要素在不同产业间的流动以及要素生产率提高的结果。政府促进产业结构 提升，就是运用一定的政策手段，鼓励或限制生产要素向某些产业、产品的流动， 从而实现产业结构合理化和高度化的目标。税收对要素流动的影响是通过税收的收 入效应和替代效应发挥作用的。对收入征税会直接减少纳税者的可支配收入，对收 入按高低不同的税率征税会改变不同收入者的相对收入地位，产生税收的收入效应 和替代效应；对商品或非商品流转额征税会改变商品( 或服务) 的相对比价，也会产 生税收的收入效应和替代效应。因此，税收可以改变不同产业要素收入的相对水平， 从而使资源按照产业结构的优化方向流动。 2 、税收政策要保证市场机制对产业结构调整基础性作用的发挥。 结构优化与升级不仅要以市场为导向，更呼唤着全面的制度创新，而税制改革 与优化正是制度创新的重要内容。税收政策最基础的作用始终是作为生产要素自由 流动的外部制度条件，对纳税人来说应尽量减少除税额和奉行成本之外的税收成 本，对征税人( 政府和税务机关) 来说应尽量减少税收的征收成本。此外，税收政 策还应在纠正“市场失灵”方面发挥应有的作用。 3 、采取鼓励性的税收政策，通过经济利益诱导生产要素的配置，实现产业结 1 0 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁论税收政策与产业结构的调整 构向预定目标调整。 鼓励性税收政策的作用主要体现在以下方面：( 1 ) 鼓励研究与开发新项目，发 展高新技术产业，以信息化和科技化改造传统产业。( 2 ) 鼓励企业兼并联合、资产 重组，鼓励企业集团化和扶持中小企业发展，提高企业国际竞争力。( 3 ) 鼓励投资 于落后地区，发挥中西部地区的比较优势，实现区域经济协调发展。( 4 ) 建立健全 社会保障体系，以税收为城镇建设筹集资金，实施城镇化战略，实现工业化和城镇 化的良性互动。 4 、采取限制性税收政策，抑制某些经济行为，辅助产业结构调整，实现社会 福利最大化。 比如：限制高能耗、高污染产业的发展，限制某些与我国目前人均收入水平存 在差距的高档娱乐消费行为等。 5 、税收政策对促进科技进步和人力资本形成的作用。 由于推动技术进步的研究与开发活动和人力资本投资，都具有公共性、外部性、 风险与不确定性以及信息不对称性，致使市场机制在经济增长方式转变要素上产生 失灵，即市场不能提供技术进步、人力资本的社会最优水平，这就为政府在这一领 域进行干预提供了理论依据，而税收政策是政府在这一领域发挥作用的重要激励工 具。税收政策可以通过对推动技术进步的研究与开发活动和人力资本投资活动以各 种税收优惠，刺激投资意愿，达到促进经济增长方式转变的目的。 从各国的实践来看，多数国家都根据本国具体情况确定科技税收优惠。如美国 把鼓励高科技的发展放在宏观经济政策中的优先地位，并将科技税收优惠政策作为 长期不变的政策；日本贯彻优先发展技术的原则，在税收制度可能选择的领域，制 定鼓励性的政策法规；发展中国家则侧重于引进外资和先进技术的应用，将其作为 税收优惠的重点。这些国家不仅明确了科技税收优惠的政策导向，而且采取了诸多 有效的税收优惠措施和方法，极大地促进了企业技术水平的提高和科技事业的发 展。 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆琚 论税收政策与产业结构的调整 4 国外促进产业调整的税收经验 2 0 世纪9 0 年代以来，国际经济格局发生了深刻变化，经济全球化的趋势明显 增强，由技术进步引发的产业革命正深刻地改变着人类社会经济和生活面貌，技术 创新对经济增长的贡献日益突出，科学技术成为国际竞争的关键因素。发达国家在 国际经济新秩序形成过程中，仍处于有利地位，出于市场扩张的要求，在控制核心 技术保持领先优势的同时，也以多种方式向发展中国家转移成熟技术和过剩生产能 力。发展中国家既面临前所未有的巨大压力，也存在通过参与国际分工加快产业技 术升级、发挥后发优势、实现跨越式发展的机遇。世界各国为取得更有利的国际分 工地位，竞相调整产业结构与技术结构，对高新技术领域加大投入力度、扩大应用 领域，加快科技成果转化为现实生产力的步伐，提升产业技术水平，以增强国际竞 争力，占据2 1 世纪经济竞争的制高点。目前的经济是以高技术为主导的经济。这表 明经济发展在当今世界越来越与科技发展密切相关，在区间、国家间的竞争越来越 表现为高科技的竞争。谁的高科技产业化快、科技化程度高，谁就具有竞争力，谁 就可在国际市场上独占鳌头。在世界经济日趋一体化的今天，一个国家的经济要很 好地溶入全球经济当中，它的各项制度必须与国际惯例接轨，必须与其他国家的制 度协调起来。所谓“他山之石，可以攻玉”。因此，了解世界各国产业税收政策的 动态、学习世界各国促进产业技术进步、优化升级的税收政策，对我国产业税收政 策的调整是很有必要的，本章将对此做具体分析。 4 1 国外主要的产业税收政策 1 、企业所得税的减免。 企业所得税属于效益型税种，最能体现科技对经济发展的拉动效应。因此发达 国家都将企业所得税作为对高新技术产业扶持的重点。通过减免公司所得税，可减 轻企业税收负担，增加企业税后所得，以此增强企业技术研究与开发投入的能力。美 国的经济复兴税法曾规定，凡是企业研究开发经费支出超过前三年平均值的， 可按超过部分的2 5 抵免所得税。如日本规定，当企业或研发机构的科研经费的增 加部分超过以往的最高限额时，可按增加部分的2 0 抵免所得税。1 2 去国制定了“高 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁论税收政策与产业结构的调整 新技术开发投资税收优惠”政策，规定凡是研究与开发投资比上年增加的企业，经 批准可以免缴相当于研究与开发投资增值额的2 5 的企业所得税，后来这一比例又 提高到5 0 9 6 ；而在高新技术开发区内的新办企业免征公司所得税1 0 年。英国为诱导 中小企业投资高新技术行业，对创办者可免税6 0 投资额，对新创办的小企业免1 0 0 9 6 的资本税。从2 0 0 0 年财政年度开始，英国政府规定：年利润低于3 0 万英镑的公司 税税率为2 0 ，年利润高于3 0 万英镑的公司税税率为2 0 - - 3 0 ，成为欧盟国家中 最优惠的公司税。新加坡对投资1 5 亿新元的新兴企业，最长可免征1 5 年的所得 税。” 2 、增值税的减免。 随着增值税的广泛推行，许多国家在流转税领域也实施了一系列优惠政策，如 不少发达国家采用了消费型增值税就是典型的实例。采取这一做法虽然会导致增值 税税基缩小，财政收入减少，但能鼓励企业进行设备改造和技术革新，提高产品的 技术含量，在更高的层次上促进财政收入的增加。许多国家都有对进口的专用于科 研的设备、仪器等免征进口关税和增值税的规定。如印度对为了出口目的而进口的 电脑软件一律免征关税，对其他电脑软件的进口税率也连年下调；斯里兰卡规定对 高新技术产业企业从注册之日起一年内进口的机器设备，免征进口税和其他流转 税。同时很多发达国家对专门用于科研的产品及用于交流与促进科学技术发展的书 报刊物、大学教材、学术杂志等的增值税采用零税率，或对专门用于科研的设备、 仪器免征进口环节的增值税。“ ： 3 、采用加速折旧政策。 加速折旧实际上使企业享受到延期纳税的优惠，企业将原本应上缴的税金作为 自己的资金使用，相当于从政府手中获得一笔无息贷款，从而起到鼓励企业增加科 技开发、加快机器设备更新换代的作用。加速折旧是世界上众多国家为鼓励技术进 步而广泛采取的税收优惠措施。目前发达国家企业固定资产的平局折旧年限只有十 年左右，年折旧率为1 1 - 1 2 。如美国政府在2 0 世纪七、八十年代，两次缩短了固 定资产的法定使用年限，汽车、科研设备等固定资产的折旧年限缩短至三年，机器 设备缩短至五年。目前，美国每年的投资中，折旧提成所占比重高达6 6 9 卜9 0 9 6 。德 国税法规定，对企业购置的用于研究与开发的固定资产，除每年正常机体折旧外， 在资产取的当年及以后的四年内，每年可追加计提4 0 的折旧额。英国允许新兴产 业的建筑物第一年折旧5 0 9 6 。法国规定，开发软件费用可以在发生年度当年全部扣 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆琚 论税收政策与产业结构的调整 除，对企业用于科技研究的房屋购置或建造成本允许在投资当年计提5 0 0 , 6 。日本在 2 0 世纪5 0 年代为了促进技术引进与技术革新，先后制定了“试验研究开发用机械 特别折旧制度”、“科学技术振兴折旧制度”、“新技术投产用机械设备特别折旧制度” 以及有效利用能源和开发本国资源等多项特别折旧制度，总数已达几十种，在购置 设备的第一年可提取5 0 9 6 的特别折旧费。 4 、投资抵免。 投资抵免是指允许企业从应纳税所得额中扣除用于科技投资的一部分资本支 出。目前许多发达国家均采用这种方法。如英国税法规定，企业用于科技开发的资 本性支出可以1 0 0 从税前的营业收入中扣除，并且购买知识产权和技术秘诀的投 资，按递减余额的2 5 从税前扣除。美国税法规定，对高新技术有关的研究或试验 支出可直接扣除，而不必作为计提折旧的资本支出；凡是当年研究与开发支出超过 前3 年的研究与发展支出平均值的，其增加部分给予2 5 的税收抵免，该项抵免可 以向前结转3 年，向后结转1 5 年，企业向高等院校和以研究工作为目的的非盈利 机构捐赠的科研新仪器、设备等，可作为慈善捐赠支出，在计税时予以扣除。为支 持高新技术研究与开发活动，日本政府制定了增加试验研究费税额扣除制度、促 进基础技术开发税制等税收政策，规定对用于新材料、尖端电子技术、电气通讯 技术、宇宙开发技术等的开发资金全部免征7 的税金。后来又对尖端电子、高性能 机器人、新材料、生物工程等的研究经费及相关的机械设备和建筑物免征1 0 的税 金。“ 5 、建立科技发展准备金制度。 允许企业按销售收入的一定比例提租科技发展准备金。如韩国税法规定有关行 业的企业可按销售收入总额的3 的( 技术密集型产业4 ，生产资料产业5 ) 提取 技术开发准备金，并允许在三年内用于技术开发、技术信息及技术培训和研究设施 等方面。在投资发生前作为损耗计算。这种做法适用的行业很广，并且该制度对资 金使用范围和未用资金的处理有一定的限制：准备金必须有提留之日起3 年内使用， 主要用于技术开发、引进技术的消化改造、技术信息及技术培训和研究设施等方面。 6 、收受政策的运用上注重基础研究与应用研究相结合。 如美国税法规定供公司委托大学或科研机构进行基础研究，根据合同所支付的 研究费用的6 5 可从所得税中抵免，同时对新产品的中间实验产品给予免税优惠政 策。7 1 4 0 5 3 0 2 5 1 3 0 李兆瑁 论税收政策与产业结构的调整 7 、注重对高科技人才的税收优惠。 科技的发展离不开人才，对科技人才实施税收优惠政策，制定以人为本的税收 政策，成为世界各国的共同选择。许多国家都在个人所得税上采取了一系列优惠政 策，包括对非本国居民获得的科技奖励、特许权使用费收入都实施优惠政策。韩国 对于企业支付的技术和人才开发费可以一定的比例从法人税和所得税中扣除；对在 韩国国内企业工作或在特定研究机构( 含政府) 从事科研的外国人给予5 年的所得税 减免。意大利对于企业聘请的博士后、学士后( 2 年以上) 每个合同提供税收信用额度 为1 5 0 0 万里拉- - 6 0 0 0 万里拉，对于企业委托培养的博士生，政府给予的支持为奖 学金的6 0 。” 8 、注重构建合理、高效的税收运行机制，实现良性循环。 很多发达国家在运用科技产业税收政策过程中，逐步探索出一条比较有效率的 运行机制。即由政府制定税收政策，然后将这些政策推向市场，由市场引导和选择 企业对科技进行投入，企业享受到这些政策后，规模和效益得到提高，竞争能力增 强，导致实现税收增加。也就是政府一市场一企业一政府的运行模式，实现良性循环。 同时，税收政策的使用也有一定的限制。许多发达国家十分重视税收政策的效应， 将有限的税收资源运用到亟需发展的行业与领域，特别是高科技领域。 4 2 国外产业税收政策可借鉴的经验 1 、税收鼓励政策多于税收优惠政策。 西方税务认为，税收鼓励有别于税收优惠，一般所说的税收优惠西方税务专家 认为，税收鼓励有别于税收优惠。一般所说的税收优惠( 也称直接优惠或税率式优 惠) ，主要是指税收在一定时期的减征、免征，或实行低税率，税收鼓励( 也称间接 优惠或税基式优惠) 则更加注重对影响税基的不同要素规定以不同的政策，如采用 投资抵免、r 其次,作为后起国,我国力图将 工业化国家长时期的产业结构演进浓缩在较短的时间内,以加速本国的经济增长。 6.期刊论文 李文.li wen 税收政策对产业结构变迁的影响:需求角度的分析 -税务与经