商业银行会计讲义

财 经 学 院 教 案 课程名称：商业银行会计 课程类别：专业选修课 使用教材：商业银行会计（钱逢胜） 任课教师：王梅梅 商业银行会计讲义 1 第一章第一章 总论总论 一、教学目标：一、教学目标：本章是全书的基本理论部分，通过本章的学习，要 使学生理解和掌握全书的理论知识，为学习以后各 章打下良好的理论基础。 二、教学内容：二、教学内容：1.商业银行会计的概念； 2.商业银行会计核算的特点； 3.商业银行会计核算的对象； 4.商业银行会计核算的基本前提和一般原则。 三、教学重点：三、教学重点：在理解的基础上掌握商业银行会计核算的特点、对 象。 四、教学难点：四、教学难点：商业银行会计核算的对象。 五、教学方式：五、教学方式：课堂讲授 六、学习时间：六、学习时间：4 课时 第一节第一节商业银行会计概述商业银行会计概述 一、一、 商业银行会计的概念：商业银行会计的概念： 是以货币为主要量度，采用专门的方法和程序，对银行业（商 业银行）的经营活动进行全面、连续、系统的核算与监督，为银行 的管理者和有关方面提供会计信息的专业会计。 阐释：手段：以货币为主要量度 2 核算的方法有别于财务会计;有着同财务会计的方法和程序，也有不同。 对象：经营活动过程（对内业务、对外业务） 。如：存款、贷款、贴现、 外汇、联行业务等。 职能：核算（确认、计量等）和监督。 目的：为信息使用者提供会计信息 。 专业会计：商业银行会计是社会会计体系的一个组成部分 1 必须执行国家制定的有关会计工作的法律、法规、准则、规章等 2 银行会计虽属金融行业的专业会计，具有自身的特点，但是作为社会会计 体系的一部分，其核算、监督的原理、原则同其他部门会计是相同的。 3 银行会计作为一门专业会计，在会计制度的制定与核算监督工作中，要贯 彻有关金融经营、管理的法律、法规、政策、制度等。 二、二、 银行会计的特点银行会计的特点 银行是经营货币、信用业务的特殊行业。银行会计同国民经济 其他部门的行业会计相比较，具有如下特征： （一）银行会计具有广泛的社会性 商业银行会计一方面核算自身的经营活动，核算银行内部的资金变化，对于 银行自身的各项财产物资、经营收支及经营成果进行综合的反映和监督；另一方 面，由于全社会各企、事业单位及个人的各项资金往来结算，都必须集中经过银 行开户办理，由此引发了商业银行的大部分对外业务活动。这就决定了其会计的 社会会社会会社会会计计计体系主要包括：工体系主要包括：工体系主要包括：工业业业企企企业业业会会会计计计、商、商、商业业业企企企业业业会会会计计计、 、 、预预预算会算会算会计计计、建筑行、建筑行、建筑行业业业 会会会计计计、税、税、税务务务会会会计计计、 、 、银银银行会行会行会计计计 商业银行会计讲义 3 核算对象具有社会性的特征，并且要以各开户单位的往来收支活动为核算主体， 以发挥银行固有的，对整个社会经济活动进行综合反映的特殊功能 （二）业务处理和会计核算的统一性 1）工、）工、农农、商等行、商等行业业部部门门的的业务处业务处理和会理和会计计核算是相分离的：核算是相分离的： 经济活动在多数情况下，表现为业务活动和会计活动的相分离：业务活动由 业务部门处理，如工业企业产品生产在车间，会计核算在财会部门。而财务活动 则由会计部门以货币形式集中反映。 2)银银行行则则不同：不同：它的经营对象就是货币，各项业务活动引起的资金运动绝大部分 是货币资金的增减变动。 银行会计部门出于业务活动的第一线，在处理各 项业务的同时，必须通过会计进行记载，核算和监督，既处理了业务，又进行了 会计核算。比如存款、贷款、结算、国库等项业务。因此银行的业务处理和会计核 算具有统一性。 （三）核算方法的独特性 由于银行经营范围和对象的特殊性。与工商企业相比，在采用一般会计核算 方法的基础上，又形成了自己一套特殊的方法。从会计科目的设置（资产负债共 同类科目）、会计凭证的设计(单式凭证)、账簿的启用、报表的编制（日计表）以及 到账务处理程序等都有自身的一套独特的方法，在业务处理方面，又有着其他行 业所没有的方法，比如对外汇业务，采用外汇分账制；对表外科目业务，采用单式 记账法等。 1）资产负债共同类科目；表外科目 2）会计凭证采用单式凭证，大量原始凭证代替记账凭证 4 3）表外科目使用单式记账法（单式与复式记账法并用） 例如： 4）红蓝字本方法的运用。串户的更正，同借同贷 5）提供会计信息的及时性：日计表等。 （业务处理和会计核算同时进行， 科目日结单，余额表，每日轧账等，为“及时性”提供了可能 6）会计主体的多元性 （四）监督和服务的双重性 1）银行是国民经济的综合部门，是社会资金活动的枢纽，银行通过会计的基 本职能，对各种经济活动实施监督。根据国家的有关政策方针、法令法规、制度 办法、契约合同，严格审查经济业务的合理性，合法性；监督各部门、各单位及银 行内部执行财经纪律，防止弄虚作假、投机倒把、突击花钱等不正之风的发生， 打击贪污、盗窃、内外勾结骗取国家资金等经济犯罪，维护国家财产的安全 例如：例如：例如：现金管理条例现金管理条例现金管理条例之外的业务，都要遭银行开户，必须通过银行转账结算，在转之外的业务，都要遭银行开户，必须通过银行转账结算，在转之外的业务，都要遭银行开户，必须通过银行转账结算，在转 账的过程中掌握资金的来龙去脉账的过程中掌握资金的来龙去脉账的过程中掌握资金的来龙去脉。 2）同时，银行作为第三产业的重要部门，属于服务行业，要履行优质文明服 务的职责。对各部门、各单位的经济活动，在合理合法的前提下。提供各种方便。 减少不必要的环节。加速资金进账过程，保持各方面的协调和衔接 三、三、 银行会计的对象银行会计的对象 定义：银行会计的对象，即银行会计核算和监督的内容。即银行的 经营活动。由于银行业务的特殊性，它就是银行的资金及资金运动。 商业银行会计讲义 5 从静态角度看，表现为以下几种：从静态角度看，表现为以下几种： （一）（一） 资产：资产： 1、定义：是指由过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制 的，预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特点 3、内容（分类） 流动资产：库存现金、银行存款、存放中央银行款项、短期贷款、短期投 资、票据贴现、存放同业、拆房同业等。 长期资产：中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等 （二）（二） 负债负债 1、定义：是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业 2、特点： 3、内容（分类） 流动负债：短期存款、财政性存款、汇出汇款、应解汇款、向中央银行 借款、应交税费、同业存放、同业拆入、支票（开出支票）等。 长期负债：长期存款（储蓄存款、单位存款）、长期借款、长期债券、各 项应付款、预收款等。 （三）（三） 所有者权益所有者权益 1、定义：是银行投资者对企业净资产的所有权。是银行全部 6 资产减去全部负债后的余额 2、内容：投入资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 （四）（四） 收入收入 1、定义：是银行在经营各项金融业务中所取得的各项收入。 2、内容：利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、其他业务收入、营 业外收入、往来收入、服务性收入 （五）（五） 费用费用 1、定义：商业银行在业务经营过程中发生的各项费用 2、内容：利息支出、手续费支出、营业费用、金融企业往来支出、其他业 务支出、营业外支出 （六）（六） 利润利润 1、定义：商业银行在一定时期内的经营成果。 2 2、内容 营业利润 投资尽收益 营业外收支尽额 第二节第二节银行会计核算的基本前提与原则银行会计核算的基本前提与原则 一、银行会计的对象一、银行会计的对象 商业银行会计讲义 7 （一）（一） 、会计主体假设：、会计主体假设：会计主体是指经济上或经营上具有独立 性或者相对独立性的单位。它规定的是会计核算的空间范 围和界限。 1、我国的会计主体是指在中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括 银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、 租赁公司、财务公司等。这些金融企业都可以各自构成一个会计主体。每个金融 企业还可以在下属机构中设置会计主体。 2、商业银行作为独立核算的金融企业，目前一般采取三级会计主体制度，如全国 性的国有控股商业银行，一般采取总行，省级一级分行和地市二级分行三级核算 的会计主体制度。 （二）（二） 、持续经营假设：、持续经营假设：假设企业继续存在下去，而不会在可预 见的将来清算解散。持续经营是一系列会计原则成立的前提， 历史成本原则、配比原则等都以持续经营假设为基础的。 （三）（三） 、会计分期假设：、会计分期假设：为了及时的提供决策所需的财务及相关 经济信息，在企业持续不断的经营过程，被分割为连续的，相 等的会计期间。 （四）（四） 、货币计量假设：、货币计量假设：以货币作为计量经济活动的最好单位， 并假设币值保持不变。 二、银行会计的一般原则二、银行会计的一般原则 （一）客观性原则 （二）相关性 （三）明晰性 8 （四）重要性：表内科目纳入资产负债表，表外科目不纳入表内核算 （五）及时性：日计表保证汇路畅通，及时入账 （六）可比性：贷款呆账准备计提的比例不同 （七）一贯性： （八）权责发生制：对应付未付的存款利息按权责发生制原则进行核算。 （九）配比原则 （十）划分资本性支出与收益性支出 （十一）历史成本计价原则 （十二）实质重于形式 （十三）谨慎性原则：例如 ：先记账后付款（支出现金）：先记账后付款（支出现金）：先记账后付款（支出现金） ，防止透支，防止透支，防止透支 ：先收款后记账（现金收入）：先收款后记账（现金收入）：先收款后记账（现金收入） ，保证账款一致，保证账款一致，保证账款一致 ：转账业务时，先记付款单位账户，后记收款单位账户：转账业务时，先记付款单位账户，后记收款单位账户：转账业务时，先记付款单位账户，后记收款单位账户 ：银行对：银行对：银行对“应收利息应收利息应收利息”的核算，当超过会计制度规定的时间就不再计入当的核算，当超过会计制度规定的时间就不再计入当的核算，当超过会计制度规定的时间就不再计入当 期损益，而是在表外登记期损益，而是在表外登记期损益，而是在表外登记 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 一、教学目标：一、教学目标：通过本章的学习，使学生掌握设置会计科目、运用 记账方法、填制和审核会计凭证，登记账簿和编制 会计报表等内容。 二、教学内容：二、教学内容：1.会计科目； 2.记账方法； 3.会计凭证； 4.会计账簿； 5.会计报表。 三、教学重点：三、教学重点： 表外科目的理解；单式记账法；会计凭证的填制与 商业银行会计讲义 9 审核，银行会计凭证与其他行业会计凭证的区别 （银行会计凭证的特点） 四、教学难点：四、教学难点：表外科目的理解、单式记账法的运用。 五、教学方式：五、教学方式：课堂讲授 六、学习时间：六、学习时间：4 课时 第一节第一节银行会计科目银行会计科目 一、一、 银行会计科目的定义：银行会计科目的定义： 是对会计对象的具体内容按一定标准所做的科学分类。并冠以 其一定的名称 阐释：会计对象的具体内容即会计要素 按照一定的标准：如，按流动性强弱、在企业留存时间的长短等。 冠以一定的名称：如，现金、短期借款、手续费收入等。 二、二、 会计科目的分类：会计科目的分类： （一）按资产性质分类 1、资产类 2、负债类 3、资产负债共同类： 这类科目的特点是在平时核算时资产负债性质不确定，其性质视科目的期 末余额而定。余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。如“联行来账、 联行往账、外汇买卖” 4、所有者权益类 5、损益类 （二）按会计科目与资产负债表的关系分类 10 1、表内科目 A. 定义：用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减 变化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。 B. 举例：活期存款、定期存款 2、表外科目 A. 定义:用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际 增减变化、不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事 项进行分类、登记使用的会计科目。 B. 特点：债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金 增减变化的会计事项；保管债券、单证等需要在表外进 行控制的事项。 C. 举例：1）企业申请银行承兑汇票时，承兑银行根据第一 联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表 外科目登记簿。 例题：2007 年 1 月 1 日延安卷烟厂向中国农业银行七里铺支行申请办 理银行承兑汇票。票款 50 万元。七里铺支行与延安卷烟厂签订协议：延 安卷烟厂与票款到期日 6 月 30 日前三天内，将款项划至七里铺支行账 户。2007 年 7 月 1 日，持票人上海宝钢集团委托其开户银行向七里铺支 行收款。 解： 2007 年 1 月 1 日 借：现金 250 同意申请 贷：手续费收入 250 同时 收入：银行承兑汇票 500 000 2007 年 6 月 28 日 借：单位活期存款 500 000 商业银行会计讲义 11 收到票款 贷：应解汇款 500 000 （实物中这一天就做付出：表外科目） 2007 年 7 月 1 日 借：现金 500 000 给上海银行划款 贷：手续费收入 500 000 同时 付出：银行承兑汇票 500 000 2）发放抵押贷款时，银行需对抵押物详细登记，并通过表外 科目记载 借：抵押贷款xx 单位户 贷：xx 存款xx 单位户 借：xx 存款xx 单位户 贷：抵押贷款xx 单位户 利息收入 3）人民银行货币发行业务 注： 1003 重要空白凭证（空白支票、存单、存折、银行汇票 等） 1006 代保管抵押品 表外科目 1016 开出国债券单证（未发行的国家债券） 1018 应收未收利息 1023 已核销应收未收利息 第二节第二节银行会计记账方法银行会计记账方法 记账方法：是根据一定的原理，记账符号、记账规则，采用一定的 计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法 收入：代保管有价值品 付出：代保管有价值品 200720072007 年年年 6 6 6 月月月 282828 日日日 借：逾期贷款借：逾期贷款借：逾期贷款 500500500 000000000 收不到票款收不到票款收不到票款 贷：应解汇款贷：应解汇款贷：应解汇款 500500500 000000000 12 记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。 i. 单式记账法：（表外科目的记账方法）单式记账法：（表外科目的记账方法） 定义：定义：即每笔业务只在一个科目中反映，广泛运用于人民银行 货币发行及有关商业银行的表外科目业务。 我国银行业目前采用的单式收付记账法，即以“收入”和“付出”作为记账符号。 当表外科目涉及的业务事项发生时，记“收入”；注销或冲减时记“付出”。余额表示 尚未结清的业务事项，各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目， 也不存在科目间的平衡关系 ii. 复式记账法：（表内科目的记账方法）复式记账法：（表内科目的记账方法） 曾用过收付记账法和借贷记账法，从 1994 年 1 月起全部使用借 贷记账法。 第三节第三节银行会计凭证银行会计凭证 一、一、 银行会计凭证的定义：银行会计凭证的定义： 银行会计凭证又称银行传票，是办理银行各项业务和财务活动 的原始记录或书面证明，也是明确经济责任以及核对账务和事后查 考的重要依据 二、二、 银行会计凭证的分类：银行会计凭证的分类： 银行会计凭证与其他行业会计的会计凭证一样，可分为原始凭 证和记账凭证。除此之外，银行会计凭证根据凭证的使用范围和业 务需要又可分为银行专用凭证和基本凭证。本节主要阐述基本凭证。 商业银行会计讲义 13 （一）（一）专用的特定凭证专用的特定凭证 这类凭证在银行会计凭证中占大多数，种类繁多，数不胜数。 既具有原始凭证的特点，又具有记账凭证的特点。 定义定义：是商业银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专门 格式和用途的专用凭证。 特点特点：这类凭证一般由银行统一印制，多联套写，或由客户填 交（如支票）或由联行寄来（如进账单）或由银行自行签发 （如银行汇票、本票等） 。银行收到专用凭证后，常用其中的一 联或两联代替传票，据以记账。也可由银行自行填写，据以办 理业务和记账。 例如例如:存款单、取款单、贷款凭证、各种结算凭证、各种联行凭证。 （二）（二）通用的基本凭证通用的基本凭证（属于记账凭证） 定义定义：是商业银行根据有关业务的原始凭证及其业务事项 （业务事实） ，自行编制的用以记账的各种传票。 分类：共分类：共 8 种种 现金收入传票现金收入传票 现金付出传票现金付出传票 目前银行业务 中已不用，是 复式凭证形式 是银行收入或付出现金是填制的，为简化业务而专门 设计的复式凭证，记账员据以记账的依据，如：内部 支出 14 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 一、教学目标：一、教学目标：通过本章的学习，使学生掌握设置会计科目、运用 记账方法、填制和审核会计凭证，登记账簿和编制 会计报表等内容。 二、教学内容：二、教学内容：1.会计科目； 2.记账方法； 3.会计凭证； 4.会计账簿； 5.会计报表。 三、教学重点：三、教学重点： 表外科目的理解；单式记账法；会计凭证的填制与 审核，银行会计凭证与其他行业会计凭证的区别 （银行会计凭证的特点） 四、教学难点：四、教学难点：表外科目的理解、单式记账法的运用。 五、教学方式：五、教学方式：课堂讲授 六、学习时间：六、学习时间：4 课时 第一节第一节银行会计科目银行会计科目 三、三、 银行会计科目的定义：银行会计科目的定义： 是对会计对象的具体内容按一定标准所做的科学分类。并冠以 其一定的名称 阐释：会计对象的具体内容即会计要素 按照一定的标准：如，按流动性强弱、在企业留存时间的长短等。 冠以一定的名称：如，现金、短期借款、手续费收入等。 商业银行会计讲义 15 四、四、 会计科目的分类：会计科目的分类： （三）按资产性质分类 1、资产类 2、负债类 3、资产负债共同类： 这类科目的特点是在平时核算时资产负债性质不确定，其性质视科目的期 末余额而定。余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。如“联行来账、 联行往账、外汇买卖” 4、所有者权益类 5、损益类 （四）按会计科目与资产负债表的关系分类 3、表内科目 A. 定义：用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减 变化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。 B. 举例：活期存款、定期存款 4、表外科目 D. 定义:用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际 增减变化、不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事 项进行分类、登记使用的会计科目。 E. 特点：债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金 增减变化的会计事项；保管债券、单证等需要在表外进 行控制的事项。 F. 举例：1）企业申请银行承兑汇票时，承兑银行根据第一 16 联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表 外科目登记簿。 例题：2007 年 1 月 1 日延安卷烟厂向中国农业银行七里铺支 行申请办理银行承兑汇票。票款 50 万元。七里铺支行与延安 卷烟厂签订协议：延安卷烟厂与票款到期日 6 月 30 日前三天 内，将款项划至七里铺支行账户。2007 年 7 月 1 日，持票人上 海宝钢集团委托其开户银行向七里铺支行收款。 解： 2007 年 1 月 1 日 借：现金 250 同意申请 贷：手续费收入 250 同时 收入：银行承兑汇票 500 000 2007 年 6 月 28 日 借：单位活期存款 500 000 收到票款 贷：应解汇款 500 000 （实物中这一天就做付出：表外科目） 2007 年 7 月 1 日 借：现金 500 000 给上海银行划款 贷：手续费收入 500 000 同时 付出：银行承兑汇票 500 000 2）发放抵押贷款时，银行需对抵押物详细登记，并通过表外 科目记载 借：抵押贷款xx 单位户 贷：xx 存款xx 单位户 借：xx 存款xx 单位户 贷：抵押贷款xx 单位户 利息收入 收入：代保管有价值品 付出：代保管有价值品 200720072007 年年年 6 6 6 月月月 282828 日日日 借：逾期贷款借：逾期贷款借：逾期贷款 500500500 000000000 收不到票款收不到票款收不到票款 贷：应解汇款贷：应解汇款贷：应解汇款 500500500 000000000 商业银行会计讲义 17 3）人民银行货币发行业务 注： 1003 重要空白凭证（空白支票、存单、存折、银行汇票 等） 1006 代保管抵押品 表外科目 1016 开出国债券单证（未发行的国家债券） 1018 应收未收利息 1023 已核销应收未收利息 第二节第二节银行会计记账方法银行会计记账方法 记账方法：是根据一定的原理，记账符号、记账规则，采用一定的 计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法 记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。 i. 单式记账法：（表外科目的记账方法）单式记账法：（表外科目的记账方法） 定义：定义：即每笔业务只在一个科目中反映，广泛运用于人民银行 货币发行及有关商业银行的表外科目业务。 我国银行业目前采用的单式收付记账法，即以“收入”和“付出”作为记账符号。 当表外科目涉及的业务事项发生时，记“收入”；注销或冲减时记“付出”。余额表示 尚未结清的业务事项，各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目， 也不存在科目间的平衡关系 ii. 复式记账法：（表内科目的记账方法）复式记账法：（表内科目的记账方法） 曾用过收付记账法和借贷记账法，从 1994 年 1 月起全部使用借 贷记账法。 18 第三节第三节银行会计凭证银行会计凭证 三、三、 银行会计凭证的定义：银行会计凭证的定义： 银行会计凭证又称银行传票，是办理银行各项业务和财务活动 的原始记录或书面证明，也是明确经济责任以及核对账务和事后查 考的重要依据 四、四、 银行会计凭证的分类：银行会计凭证的分类： 银行会计凭证与其他行业会计的会计凭证一样，可分为原始凭 证和记账凭证。除此之外，银行会计凭证根据凭证的使用范围和业 务需要又可分为银行专用凭证和基本凭证。本节主要阐述基本凭证。 （三）（三）专用的特定凭证专用的特定凭证 这类凭证在银行会计凭证中占大多数，种类繁多，数不胜数。 既具有原始凭证的特点，又具有记账凭证的特点。 定义定义：是商业银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专门 格式和用途的专用凭证。 特点特点：这类凭证一般由银行统一印制，多联套写，或由客户填 交（如支票）或由联行寄来（如进账单）或由银行自行签发 （如银行汇票、本票等） 。银行收到专用凭证后，常用其中的一 联或两联代替传票，据以记账。也可由银行自行填写，据以办 理业务和记账。 商业银行会计讲义 19 例如例如:存款单、取款单、贷款凭证、各种结算凭证、各种联行凭证。 （四）（四）通用的基本凭证通用的基本凭证（属于记账凭证） 定义定义：是商业银行根据有关业务的原始凭证及其业务事项 （业务事实） ，自行编制的用以记账的各种传票。 分类：共分类：共 8 种种 凭证种类凭证种类用途用途 现金收入传票 目前银行业 务中已不用， 是复式凭证 形式 现金付出传票 是银行收入或付出现金是填制的，为简化 业务而专门设计的复式凭证，记账员据以 记账的依据，如：内部支出 转账借方传票 对内 使用 转账贷方传票 凡发生在银行内部的转账业务时，应同时 编制转借、转贷两张传票。此传票用于银行 内部资金的调拨 特种转账借方传票 对外 使用 特种转账贷方传票 凡发生转账业务、涉及外单位的资金收付， 而又是由银行代为收款进账或扣款时使用 的。为弥补专用特定凭证的不足 表外科目收入传票 单 式 凭 证 形 式 表外科目付出传票 五、五、 银行会计凭证的特点：银行会计凭证的特点： 20 1) 凭证传递的特点：凭证传递的特点：每一笔银行会计业务的凭证在办理的过程中， 要在所涉及的范围内传递。有的业务不仅要涉及到同一家的两个 柜台而且有可能要涉及到当地的两家银行，甚至异地之间的两家 银行。 2) 单式凭证的特点：单式凭证的特点：银行会计凭证采用单式记账凭证。不论现金或 转账，在一张凭证上只填制一个会计科目。每笔业务要同时填制 两张或以上的传票。 3) 大量采用原始凭证代替记账凭证：大量采用原始凭证代替记账凭证：在其他部门会计中，原始凭证 是编制记账凭证的依据。但是，在银行会计中，却允许用原始凭 证代替记账凭证，而且直接以客户提交的原始凭证代替记账凭证。 问题问题： ：银行为什么要使用单式凭证？ 答：目的：（1）有利于会计核算 （2）有利于凭证传递 （3）有利于每日轧账 （4）有利于凭证的装订保管 举例：由于单式凭证具有传递方便，便于分工记账，便于综合整理，便于装订保管的特点， 所以银行多采用单式凭证记账。由于银行业务量大，单式凭证有利于分工记账以及会计凭证 的分类汇总 六、六、 会计凭证的要素会计凭证的要素 6、年月日 7、币种符号和大小写金额 8、款项来源、用途或摘要及附件张数 9、会计分录和凭证编号 10、银行及有关人员（出纳、复核、会计、记账）的印鉴 11、收、付款单位的户名和账号 12、收、付款单位开户行的行名和行号 商业银行会计讲义 21 13、收、付款单位按有关规定应盖的印鉴 注：银行表内的现金收入传票、现金付出传票、转借和转贷传 票，是银行内部凭证，应具备 15 项要素；而特种转账借方传票和 特种转账贷方传票是银行对外凭证，应具备 18 项要素。 七、七、 会计凭证的填制及审核会计凭证的填制及审核（会计凭证的处理程序） （一）（一） 填制：填制：会计凭证是会计核算的起点和基础。不论哪一种 会计凭证，都必须按规定的要求填写。凭证的填写要求 做到要素齐全，内容真实，数字准确，字迹清楚，书写 规范，手续完备，不得任意涂改。具体要求有以下几个 方面： 1、基本要求：基本要求： 1）文字书写文字书写：会计分录应以书写“行书”为宜，这种手写体 既能保证易读易认，又书写简便、省时省力。财会人员应 该掌握汉字的字体结构和书写的笔画顺序，在书写时应保 证字迹清晰，容易辨认，不写错字、别字，不写繁体字和 不规范的简化字。 2）数字书写数字书写：在会计核算工作中，几乎每个环节都会有数字 的书写问题。会计工作对数字的书写要求不仅要字迹清晰、 工整、容易辨认，而且要符合会计工作的专业要求。 A)阿拉伯数字的书写：阿拉伯数字应该一个一个地写， 不得连笔写。金额阿拉伯数字前应书写人民币符号（或 22 货币币种符号）或货币简写符号。如人民币符号“￥” （读作“元” ，由人民币单位元的汉语拼音 yuan 的首字母 “Y”加上“元”字的前两笔结合而成） 。币种符号与金 额阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有 币种符号的，数字后面不再写货币单位。 B)所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外， 一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“0”或 者“-” ；有角无分得，分位应当写“0” ，不得用“-” 代替。 3）汉字大写数字的书写：汉字大写数字的书写：如“零、壹、貳、叁、肆、伍、陆、 柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、亿等”一律用正楷体或行 书体书写，不得用“0、一、二、三、四、五、六、七、 八、九、十等”简化字代替。金额大写数字到元或者角为 止的，在“元”或“角”字之后应当书写“整”字或“正” 字，金额大写数字有分的， “分”字后面不写“整”或 “正”字。 4）金额大写数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称， 货币名称与金额数字之间不得留有空白。 2、 特殊要求：特殊要求： （1）单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水写，单联式凭证应 用墨水笔书写。特定凭证多联套写，不能分联单写。对 外凭证和对内凭证应分开使用。 商业银行会计讲义 23 （2）现金的收、付业务，不编制现金科目凭证。即发生一笔 现金业务，只编制一张相应科目的现金收入和现金付出 凭证，使银行编制传票的工作大大减轻。 （3）票据的金额，汇票、本票、支票的日期、收款人名称不 得更改，更改的票据无效。其他内容填错，可按规定更 正，不必重填。非票据会计凭证填错，应按会计制度规 定更正或重填凭证。 （二）（二） 审核：审核： 审查的具体内容有：审查的具体内容有： 1、是否属于本单位受理的凭证； 2、使用的凭证种类是否正确，凭证的基本内容，联数与附件 是否完备齐全，是否超过有效期限； 3、账号与户名是否一致； 4、大小写金额是否一致，字迹有无涂改； 5、密押、印鉴是否真实齐全； 6、款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求； 7、内部科目的账户名称是否正确； 8、计息、收费、赔偿金等的计算方法与金额是否正确。 凡不符合要求的凭证，应拒绝受理，符合要求的予以账务 处理或进行传递。如属内容不全或填写有误的凭证，应向 客户解释清楚，要求客户重填；如属伪造凭证等违法乱纪 24 行为，要及时报告有关部门，认真追究。 第四节第四节银行会计凭证银行会计凭证 传递原则：传递原则：1、保证凭证的安全和及时（先外后内，先急后缓， 不得把凭证交给客户传递） ； 2、保证资金（客户及银行）的安全。 先借后贷：先借后贷：（转账业务）即先记付款人账户后记收款人的账户， 避免银行垫款 凭证的传递过程凭证的传递过程就是资金的流动过程： 分户账：相当于其他行业的明细账。按格式又分为四种：甲、乙、丙、丁 总账：采用活页账的格式，只有一种格式 登记簿：为了适应某些业务需要设置。 表外业务。 收、付、余三栏 现金日记簿：收入簿，付出簿。 第三章第三章 商业银行存款业务及其核算商业银行存款业务及其核算 一、教学目标：一、教学目标：通过本章的学习，了解银行主要负债业务存款 的核算；掌握单位存款账户的开立与管理、单位存 款、储蓄存款的处理手续及各存款业务的利息计算 及核算。 二、教学内容：二、教学内容：1.单位存款账户的开立与管理； 商业银行会计讲义 25 2.单位活期存款及其核算； 3.单位定期存款及其核算； 4.储蓄存款业务概述； 5.活期储蓄存款及其核算； 6.定期储蓄存款及其核算。 三、教学重点：三、教学重点： 单位存款账户的开立与管理；单位活期存款及其核 算；活期及定期储蓄存款的核算。 四、教学难点：四、教学难点：整存整取部分提前支取和活期储蓄积数查算表的使 用原理 五、教学方式：五、教学方式：课堂讲授 六、学习时间：六、学习时间：4 课时 第一节第一节单位存款账户的开立与管理单位存款账户的开立与管理 一、一、 单位存款账户的种类：单位存款账户的种类： 2003 年 4 月 10 日中国人民银行发布 2003 年第年第 5 号令号令。从 2003 年 9 月 1 日起实施新的人民币银行结算账户管理办法 （简称办法 ） 。其第三条规定：“单位存款银行结算（存、 贷、转账）账户按用途和管理要求划分为：基本存款账户、一 般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 （一）（一） 基本存款账户基本存款账户： 1定义：基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现 金收付开立的银行结算账户 26 2特点：1）基本存款账户是存款人的主办账户，存款 人日常活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取， 应通过该账户办理；2）基本存款账户数量严格控制，只 能开一个账户（唯一制） ； 3)可以支取现金。 （这一点是 基本存款账户和一般账户的重要区别） （二）（二） 一般存款账户：一般存款账户： 1.定义：存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基 本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开 立的账户。 2.特点：1）不能办理现金支取；2）不能限制开户数量；3） 用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付 （三）（三） 临时存款账户：临时存款账户： 1. 定义：存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银 行结算账户。 （注册验资、设临时结构、异地临时经营活 动等） 2. 特点：1）用于办理临时机构以及存款人临时性经营活动 而发生的资金收付；2）既可以通过本账户办理转账结算， 也可根据国家现金管理条例的规定办理现金的收付，这一 点与基本存款账户相同，区别在于时间；3）临时存款账 户的有效期，最长不得超过两年。 （四）（四） 专用存款账户专用存款账户 1. 定义：是存款人按照法律、行政法规和规章制度，对其特 商业银行会计讲义 27 定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。 2. 特点：1）用于办理各项专用资金的收付，其只能专款专 用；2）期货交易保证金账户只办理存入现金，不办理支 取现金业务。 基本建设资金，更新改造等需要支取先进的，应在开 户时报人行当地分支行批准； 社会保障基金，住房基金，党、团、工会经费等专用 存款账户可按现金管理条例规定。 二、二、 单位存款账户的开立：单位存款账户的开立： （1）填制开户申请书： （2）提供规定的证件：企业法人执照或营业执照正本等、 批文、身份证等； （3）送交盖有印章的印鉴、卡片； （4）获得开户许可证、开户、设立分户账，发售有关凭证。 三、三、 单位存款账户的管理：单位存款账户的管理： 对单位存款账户要加强管理，以强化信贷和现金管理。 （一）基本账户的唯一制：单位银行结算账户的存款人只能在一 家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户； （二）开户实行双向选择： 1）存款人可以自主选择银行开立存款账户。除国家法律、 可办 理少 量的 现金 支取 28 行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存 款人到指定银行开立存款账户， 2）银行也可以自愿选择存款人开立账户。 （三）开户实行开户许可证制度：存款人开立基本存款账户、临 时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度， 经中国人民银行核准后方可开户。 （四）存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规， 不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现 金及其他违法犯罪活动。 （五）银行应依法为存款人的存款账户信息保密。对单位存款账 户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外， 银行有权拒绝任何单位或个人查询。 第二节第二节单位活期存款及其核算单位活期存款及其核算 单位活期存款是指不确定期限，随时可以存取的存款账户。活 期存款是我国社会集团存款的主要方式。 在活期存款业务中，其存取方式既包括现金的存取，也包括非 现金存取的转账结算。按照银行会计学教材编写的惯例，本章 只包括现金存取业务，转账业务由于篇幅较大，将在支付结算业 务中作为一章讲解。 商业银行会计讲义 29 现金的存取业务，按其存取方式的不同，可分为支票户存取和 存折户存取。在计划经济时期，账户的开立比较严格，存折户有其 存在的历史意义和历史背景；而在市场经济中，存折户在对公存款 业务已经失去了存在的意义，只保留在储蓄存款业务中。本章节只 阐述支票户的操作原理。 一、一、 存入现金的核算：存入现金的核算： （一）流程及处理： 1）存款人只填制一式两联的进账单（或现金交款单） ，连同现 金一同交银行出纳部门。 2）出纳员收妥现金，加盖“现金收讫”戳记和收款员名章（转 账业务只签一人名章） ，登记现金收入日记簿，将进账单第一联回单 退给存款单位，第二联交会计部门。 3）会计部门以第二联代现金收入传票。凭以登记分户账，分录 如下： 借：现金 贷：单位活期存款xx 单位户 （现金交款单） （二）注意事项：现金收入业务， “先收款，后记账” ，同时， 在点收现金时应按规定初点和复点，并按面额以及按版面捆扎，还 要识别有否假币和剔除残损污渍的票币。 （三）（三）课堂练习： 2005 年 8 月 20 日，滨江机械厂（账号为 05160104000008）向其 开户银行北京惠通银行存入销货现金 58000 元。 30 二、二、 存入现金的核算：存入现金的核算： 利息是随信用而产生的经济范畴。对存款支付利息是银行使 用存款人的资金而支付的代价。 （一）有关规定： 1）单位活期存款按结息日银行挂牌公告的活期存款利率计 息，遇利率调整，不分段计息。 2）每季度末月 20 日为单位活期存款的结息日，银行在结 息日营业终了，按规定计算利息。 3）单位活期存款计息工具采用余额表或乙种分户账，先计 算出累计积数，再乘以相应利率、计算出应付利息。 （二）计息方法： 乙种账计息法 余额表计息法 1 1） 、余额表计息法：、余额表计息法： 余额表（又称甲种余额表）计息法，是单位活期存款利息计算 的最主要的方法。每天营业终了，根据各个存款账户当天的最后余 额，分别对号入座，填入余额表的有关栏目。每季度的末月 20 日营 业终了，均为对公存款的结算时间。 每个结息日当天，银行应将本次计息期间余额表的余额相加， 计算出计息期间内的累计积数。累计积数与相应利率相乘，计算结 果为应付利息数，计算公式为： 两者计息的载体不同、原理、结果相 同 商业银行会计讲义 31 利息数利息数= =累计积数累计积数* *相应利率相应利率 这里请同学们思考两个问题：第一、填入余额表的数据是余额， 余额如何转换为积数？第二、为何与相应利率相乘？利率是用年利率 月利率还是日利率？ 2 2） 、乙种账计息法：、乙种账计息法： 乙种分户账页是分户账的一种格式，主要栏目包括发生额借方 栏、发生额贷方栏、余额栏和积数栏共四栏。其实还有一栏很重要， 成为日数栏。这种计息法与上述的余额表计息法结果相同，其主要 适用于业务量变动较少的账户。 当业务发生时，应计入本次业务的发生额栏和余额栏，本次业 务的积数栏不填。待下次业务发生时，再回过来计算日数与积数。 到结息日，计算出累计积数，以累计积数乘以相应利率，计算应付 利息。计算公式为： 利息数利息数= =累计积数累计积数* *相应利率相应利率 这里有一个问题留给同学们思考，在发生业务时，当次业务的积 数栏为何不填? 上述两种结息的时间都固定在每季度末月 20 日营业终了，两种 方法的会计分录相同，均为： 借：利息支出 （第二联代转借） 贷：xx 活期存款xx 单位户 （利息清单第一联代转贷） 填制一式三联存款利息清单（一贷一借一收账通知） ，第一联作 贷方传票，第二联为借方传票，第三联作为收账通知交存款人。 32 三、三、 支取现金的核算：支取现金的核算： （一）流程： 1、取款人签发现金支票，交给银行的会计柜审核； 2、会计柜审（日期的填写；大小写金额是否相等；收款人 是否更改；印鉴） 。审核无误后，将支票的出纳对号单撕下 交给取款人，然后以现金支票代记账凭证登记分户账。分录为 借：单位活期存款xx 单位户 （现金支票） 贷：现金 3、记完账的现金支票，送交出纳部门登记现金付出日记簿，配款 叫号，支票付款时，应加盖“现金付讫”戳记，表明现金已经 支付。 （这里提醒同学们注意一个原则，即：现金付出业务， “先记账，后付款” 。同时，应注意按照中国人民银行的规定， 确保银行对外支付的票币在七成新以上。 单位的现金存、取业务，由于其单笔的现金收、付数额都 较大，从银行内部控制的角度考虑，现金出纳与会计记账属于不可 兼容的职务，必须坚持岗位分离原则。这不仅可以起到相互制约的 作用，而且还能起到复核的作用。因此，对公业务的现金收、付业 务不宜实行单人柜员制。 例如：滨江亚麻厂 2005 年 8 月 20 日签发现金支票，提取备用金 3000 元。 商业银行会计讲义 33 第三节第三节单位定期存款及其核算单位定期存款及其核算 单位活期存款是指社会集团各单位，将暂时不需用的资金从活 期存款账户中转存到定期账户。存款到期后，必须将本金扣利息转 回原活期存款账户。 对于不符合规定的资金，不允许存入定期存款。1997 年 11 月 15 日中国人民银行印发的人民币单位存款管理办法的第七条规 定：“财政拨款、预算内资金以及银行贷款不得作为单位定期存款 存入金融机构” 。 一、一、 单位定期存款的有关规定：单位定期存款的有关规定： （一）单位定期存款金额起点为 1 万元，多存不限； （二）存期档次：期限分为 3 个月、半年、一年共三个档次； （三）到期支取时，只能转账，不能支取现金； （四）到期支取：单位定期存款在存期内，按存款存入日挂牌 公告的定期利率计付利息，遇到利率调整，不分段处理。 （五）提前支取：单位定期存款可以全部或部分提前支取，但 只能提前一次。全部提前支取的，按支取日银行挂牌公 告的活期存款利率计息；部分提前支取的，提前支取的 部分按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息。其余 部分如不低于起存金额，由金融机构按原存期开具新的 “单位定期存款开户证实书” ，按原存款开户日银行挂牌 公告的同档次定期存款利率计息；不足起存金额则予以 34 清户。 （六）逾期支取：单位定期存款到期不取，超过期限支取，称 为逾期支取。其利息计算应分为两部分：原定存期按原 定利率计息，逾期部分（本金+到期利息）按支取日挂牌 公告的活期存款利率计付利息。 二、二、 单位定期存款的有关规定：单位定期存款的有关规定： （一）（一） 开立定期存款账户：开立定期存款账户： 社会集团各单位办理定期存款时，应提交开户申请书，营 业执照正本，并预留银行印鉴。印鉴包括单位财务专用章、 单位法定代表人名章和财会人员名章。由接受存款的金融 机构给存款单位开出“单位定期存款开户证实书”一式两 联。这里请同学们注意，单位定期存款，原做法是开具单 位定期存单。1997 年 4 月 30 日起，改为对单位定期存款 实行账户管理。各金融机构不再给存款单位开具存单，而 改为出具“单位定期存款开户证实书” ，此书不得作为质押 的权利凭证。需办理质押时，应换开存单。 （二）（二） 存入的核算：存入的核算： 1. 流程流程：1）单位签发“转账支票”交银行会计部门； 2）会计部门审核支票，凭支票登记单位分户账； 3）开出一式两联的“证实书” 。 2.核算：核算： 商业银行会计讲义 35 借：单位活期存款xx 户 （转账支票代转账借方传票） 贷：单位定期存款xx 户 （原凭据为一式三联存单第一联） 例如：2005 年 8 月 20 日滨江亚麻厂存入一年期定期存款 200000 元。 三、三、 单位定期存款利息的核算：单位定期存款利息的核算： 单位活期存款的利息计算采取利随本清