(会计毕业论文）_会计目标与会计信息质量关系

编号 ： 专科毕业论 文 题 目 ： 学 院 ： 专 业 ： 姓 名 ： 学 号 ： 班 级 ： 指导教师 ： 职 称 ： 完成日期 ： 毕业论文诚信承诺书 本人慎重承诺和声明： 在毕业论文完成过程中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中未 剽窃 、抄袭 他人的学术观点、思想和 成 果 ，未篡改研究数据，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，如有违规行为发生，一切后果均由本人承担。 承诺人签名： 年 月 日 摘 要 本文通过会计与传统会计的比较，浅析了会 计的会计目标、基本特征和相关的信息质量关系。目前在会计领域中，会计理论上不够完善，体系尚未形成，研究人员也很少。就会计目标、特征等提出自己的一点初浅看法，予以抛砖引玉，与同仁商榷。 【关键字】会计目标 会计特征 质量关系 of at in of is on my to be 【 目 录 前言 1 会计目标 托责任观与决策有用观 . （ 1） 统财务会计目标存在的矛盾 . （ 1） 计的会计目标 . （ 2） 2 会计的特征 于网络环境 . （ 2） 据与系统的集成性 . （ 3） 时性 . （ 3） 足所有视图 . （ 3） 能组件化（ . （ 3） 放性 . （ 4） 息定制 . （ 4） 计人员 “ 专家化” . （ 4） 3 会计信息质量关系 据输入完整性 . （ 4） 据输入实时性 . （ 5） 据输入真实性 . （ 5） 重计量性 . （ 5） 据处理个性化 . （ 5） 据接口规范化 . （ 6） 4 会计信息质量需求 资者的需要 . （ 6） 理者的需要 . （ 6） 权人的需要 . （ 6） 府及其机构的需要 . （ 7） 5 会计信息的质量特征 理解性 . （ 7） 关性 . （ 8） 靠性 . （ 8） 比性 . （ 8） 参考文献 . （ 9） 致 谢 . （ 10） 1 会计目标与会计信息质量关系 前言 信息客户需求的多样性，导致出现多个专业领域，如财务会计、管理会计、成本会计、税务会计等。通常各个专业领域都自成体系，有自 己独立的采集和加工数据的系统，也有各自的目标及知识结构，从而产生信息孤岛，是一种分流不同源的关系。会计的出现正好融各种会计于一体，实行统一的采集数据模式，即以事项为核心，事件驱动为指令，将所有数据存储于数据仓库，然后不同的需求取其不同的数据，真正体现了一种“同源分流”的内在关系。 1 会计目标 托责任观与决策有用观 目前对会计目标的研究主要是针对财务会计而言的。国内外对财务会计目标的认识主要存在“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。一般认为，“受托责任观”是强调财务会计应反映经营者的履约责任，反 映受托者对受托责任的履约情况，是不考虑受托者如何理解并利用会计信息进行决策；而“决策有用观”是强调财务会计应为决策者提供决策有用的信息，应考虑会计信息与决策者的相关性。随着会计的发展，人们普遍接受“决策有用观”。 统财务会计目标存在的矛盾 客观地说，提供信息与利用信息一般是两个不同主体的行为，只有当提供信息的行为主体能够满足利用信息的行为主体所需时，才能真正体现决策有用。传统财务会计是一个闭环系统，它存在边界。提供会计信息是财务会计的终点，会计循环是其边界，至于如何利用信息则早已超越了财务会计信息 系统（胡玉明， 2002）。传统财务会计是构筑于价值法基础上的，而价值法则假定信息使用者的信息需求是确切已知的。这个假定是不现实的，甚至完全有悖于现实。实际上，当会计信息成为公共产品之后，会计信息的使用者无处不在，无时不在，财务会计信息系统对一切信息使用者“一视同仁”地提供同样的会计信息，这本身有悖于“决策有用观”。 2 计的会计目标 事项法认为，使用者的不同决策模型决定了会计目标在于提供不经过汇总和加工的原始事项信息。它还认为，不应只按某一种标准汇总数据，满足某一信息使用群体的需求而排斥其它信息使用群 体的选择权，应该尊重并采纳各种信息用户的偏好，尽可能提供详尽的数据和多样的方法 ， 以满足信息使用者的需求多样化。可见，以会计理论为基础的会计信息系统更能满足使用者决策的需要，真正实现决策有用观。此外，会计尽管以事项为核心，但依然包括可用货币计量的属性特征，这部分特征构成以价值法为基础的财务会计，服务于企业的受托责任观。因此，会计充分体现了决策有用观和受托责任观的统一。 同时，信息客户需求的多样性，导致出现多个专业领域，如财务会计、管理会计、成本会计、税务会计等。通常各个专业领域都自成体系，有自己独立的采集和加 工数据的系统，也有各自的目标及知识结构，从而产生信息孤岛，是一种分流不同源的关系。会计的出现正好融各种会计于一体，实行统一的采集数据模式，即以事项为核心，事件驱动为指令，将所有数据存储于数据仓库，然后不同的需求取其不同的数据，真正体现了一种“同源分流”的内在关系。 与传统会计不同，会计生来就是基于网络环境的，否则其事项思想无法实现。既然是在网络环境下，会计为信息需求的时效性提供了可能，它可利用先进的 术（ b/s 结构、 术、 ）提供及时、实时的各种报告。 综上所述，会计的会计目标是为了满足信 息使用者的需求多样化，真正实现决策有用观；为了实现会计一体化，真正实现同源分流；为了提供及时信息，真正实现实时报告。 2 会计的特征 于网络环境 会计是针对传统的价值会计而提出的，它不仅收集财务信息，而且收集非财务信息。所以会计的信息量相对于价值会计来说是成倍地增长，显然它还依赖手工处理数据已是不可能的，并且信息使用者在处理信息的方法也逐渐复杂，各组织的机构也不可能在同一办公地点，信息的传递的时效性和有 3 用性日渐决定各组织的命运，。凡此种种都说明会计必须是基于网络环境。 据与系统的集成性 传统会计只是采集会计数据，与其他系统相互独立，造成数据不一致和冗余度高。会计是要建立在数据仓库基础之上的，数据仓库是面向主题，高度集成数据，从而减少数据不一致和冗余度。同时，会计不再是一个单纯的会计信息系统。它将是基于 术，以事项为中心采集数据，以财务管理为核心，业务管理、财务管理一体化，支持电子商务，能够实现各种远程操作和事中动态会计核算与在线财务管理，能够处理电子单据和进行电子货币结算的一种新型会计模式，是电子商务的重要组成部分。可见，会计的各个子 系统必须相互协同，集成应用。 时性 传统会计主要是事后核算，会计信息明显滞后。而会计是基于网络环境，发生交易的数据通过网络传递，直接进入会计应用程序中，使得从原始凭证到生成最终会计信息的过程瞬时完成，所需要的会计信息随时可得，会计数据的输入、处理与信息提供实现了实时化。 足所有视图 传统会计只能满足主要视图，即财务报表所反映的财务信息。在网络环境下，会计提供的会计信息既有财务信息，也有非财务信息；既有历史信息，也有现在信息与未来信息；既有货币信息，也有非货币信息；既有组织内部信息，也有整 个供应链上的信息和社会部门的信息；既有反映实物资产的信息，也更注重反映非实物资产（如人力资源、商誉等）的信息；既有数字化信息，也有图像化信息、语音化信息；既有定量信息，也有定性信息。所以它可适应使用者的多样需求，满足所有视图。 能组件化（ 如果企业 统的某个环节不畅，便去更换整个 统，其间要花费多少人力、物力和财力是巨大的，为此，组件化的设计无疑值得推崇。组件化的技术提供给企业就是要建立的一个大型系统内，很多部件都可以更换，从而使得企业部署 为方便和简单。会计面对的不再是 单一的信息过程， 4 而是面向整个组织的全部过程，包括业务过程、信息过程与管理过程。在这种复杂多变的过程中，会计只有实现功能的组件化，才能适应未来变化莫测的内外部环境。 放性 传统会计主要由财务部门进行，其技术水平和本单位的局限性决定了它不能满足网络时代广大用户的普遍要求，也不能满足大型企业管理的需要，它是一个封闭式系统。在网络环境下，会计信息将具有更大程度的开放和公开，大量数据通过网络从企业内外有关系统直接采集，而企业内外的各个机构、部门可根据授权，通过网络直接获取信息。 息定制 传统会计 是通过财务报告来提供信息，并对所有使用者提供的信息都是一样的。而在网络环境下，会计提供充分数据和模型方法，并且信息处理权在使用者手中，使用者可利用模块化了的程序，灵活地选择数据和处理方法到自己的决策模型中，形成最终会计信息与使用者之间一对一的关系，实现信息的定制。 计人员“专家化” 在网络环境下，中层组织原有意义上的上传下达功能逐渐丧失，会计组织呈现网络化、扁平化趋势。同时会计处理的自动性使得原有基于传统会计事务的会计人员大量减少，会计将由主要从事会计核算转向主要从事财务分析、控制与决策。这要求会 计人员必须更新知识，不光懂会计，还要懂计算机、管理等多方面的知识。对中小企业来说，可能需要专门机构来代理。 3 会计信息质量关系 据输入完整性 数据输入完整性原则要求进入会计信息系统的数据必须是完整的。即企业不得隐瞒、漏报事项数据，它是防止事项数据流失的基本原则。这个原则在传统会计中也有，不过传统会计，只强调对会计数据的输入，而在会计中，其数据输入的完整性，不仅包括会计数据，而且包括业务数据。 5 据输入实时性 数据输入实时性原则要求进入会计信息系统的数据必须是实时的。即企业在采集事项 数据时，不得提前或延后。这与传统会计的及时性原则是有区别的。传统会计强调的及时性，一般地指在一个会计期间内，即本期的会计数据不能延后到下一会计期间，也不能提前到上一会计期间。会计面向事项，在会计期间的划分上将采用动态会计期间，可能一天是一个会计期间，可能一周是一个会计期间，正是这样，所以我们要求数据与时间的关系要更加紧密，只有坚持实时性原则，才能满足会计的这种要求。 据输入真实性 数据输入真实性原则要求进入会计信息系统的数据必须是真实可靠的，以实际发生的经济济业务或事项为依据，如实地反映企业的财 务状况、经营成果和现金流量等。即企业不得虚构、歪曲经济事项，它是以存在为标准，杜绝事项数据的“无中生有”的基本原则。这个原则不论是传统会计还是会计都是一样的。它是未来信息可靠的保证。 重计量性 多重计量性原则要求进入会计信息系统的数据应该是多维度、全方位地记录，以满足不同信息使用者的多样性和个性需求。 要真实完整地计量一个事项，光靠货币（价值）计量，已不足以反映企业财务，因为从某种程度上讲，货币信息是一种综合信息，它已经过滤了一些基础信息，信息使用者有时无法判断企业状况。比如，两个企业都有一项同样 材料记为 10000 元，从账上看，这两个企业没有任何区别（假定不考虑其他情况），但事实上同样材料在质量上如果不一样，可能为企业带来的经济效果是不一样的。这个例子充分说明单一货币计量带来了严重的信息不对称。坚持多重属性的计量有利于信息对称。在会计这种特定的会计模式下，强调进入系统的数据的多重计量，有力地保证了信息使用者的个性加工，从而能够真正实现会计的基本目标。 据处理个性化 数据处理个性化原则要求数据进入会计后，其处理并不是由管理当局来进行，而是坚持个性化原则，由信息使用者自己决定。会计打破了传统会 计 6 的封闭模式，成为一种开放的新型模式，会计报表不再是会计的终点。对于记录于事件表中的各个细节数据，使用者可以产生自己所需的各种视图。 据接口规范化 由于会计将数据处理权留给使用者，所以使用者为了获取大量真实可靠的信息，可能对多个公司或企业的数据进行处理。在数据接口不规范的情况下，使用者根据自己的处理程序来加工多个公司或企业的数据是不可能，除非他编制多个相应的处理程序。显然，数据接口规范有利于会计的真正实行。 值得说明的是：上述信息质量关系大都是针对采集数据而言的。之所以强调数据的采集问题，一方面是 因为数据是信息的基础，只有具备真实、完整、及时的数据，才有可能获取决策有用的信息；另一方面是会计基本思维模式所决定，会计的数据处理己不在企业（数据提供者）本身，它的重心将由数据处理转向数据采集。 4 会计信息 质量 需求 资者的需要 作为风险资本的提供者，他们主要关心投资的内在风险和投资报酬以及企业支付股利的能力。小企业的 1 个明显特征就是往往企业的所有权与经营管理权密切相关，这些企业相对财力有限，融资能力低，抗风险能力不足，因而面临的持续经营的风险较大型企业为大。所以，小企业投资者比大型企业、上市公司 投资者更关注资本保全方面的资料。 理者的需要 据 2009 年上海市小企业发展报告的资料显示，会计是诞生最快，倒闭也最快的企业群体。企业管理者需要通过会计核算，了解企业的经营状况和营利能力，控制企业的营运风险，改善企业的资本结构，提高资本的回报率。 权人的需要 债权人主要关心那些能使他们确定自己的贷款和贷款利息在到期时能否得到支付的资料。在我国，上市政策普遍向国有大型企业倾斜，上市成本过高，而会计限于资信条件和资本运作能力，通常不具备上市直接融资的条件，一般只能寻求间接融资，银行信贷资金 和其他的商业债权几乎是企业生存、 7 扩张的主要来源。因此银行等债权人也是会计会计信息的主要使用者，通过会计信息银行等债权人对企业殉信贷资金使用情况进行监督。 府及其机构的需要 政府及其机构关心社会经济资源的分配，因此也关心企业的活动。为了管理企业的活动、决定税收政策和统计国民收人等各方面的原因，它们也需要会计资料。目前在我国，政府逐渐推行政企分离，退出对会计的经营管理，税收征管成为政府调节企业经营活动的主要手段。因此，计算缴纳税金也是会计会计的主要动机。概括地说，小企业财务报告使用者的范围较大型企业、上市公司要小，其信息需求也较为集中和明确。然而，鉴于小企业的特殊性，小企业的会计信息应该在兼顾外部信息需求的基础上， 5 会计信息的质量特征 财务会计的目的在于提供会计信息，以帮助现在和潜在的投资者、债权人和其他利益相关者作出合理决策。会计信息的质量特征是指财务报告提供的信息对使用者有用的那些属性。国际会计准则委员会 (国际会计准则 编制和呈报财务报告的框架中认为，会计信息的质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等。小企业提供的会计信息，也同样应该具备这些质量特征。 理解性 会计 信息的可理解性对于小企业来说，显得尤其重要。正如前文所述，企业会计的目标就是要向报告使用者提供对决策有用的信息。然而，目前普遍存在的情况是，在小 企业中作为财务报告主要使用者的企业管理者对财务报告不重视。造成这种现象的主要原因是企业管理者不理解会计信息的作用，普遍认为会计信息无法给企业带来效益。尽管可理解性要求 “ 决策者对商业、经济活动和会计知识有合理程度的了解 ” ，但是在我国目前的现实情况下，只有使企业提供的会计信息确实能够被企业管理者所理解并提高效益，才能使企业认为提供会计信息是有必要的，才能提高企业的执行 会计制度的积极性，才能顺利广泛地推广小企业会计制度的实施，也只有这样才能发挥会计在改善企业经营管理中的作用。 8 关性 信息的有用性依赖信息与经济决策的相关程度。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要、相关的会计信息，可能对小企业的信息使用者毫无意义。现金流量表就是其中 1 个典型的例子。对于大型企业、上市公司，由于收人、支出结构的复杂性，编制现金流量表的确有助于了解企业现金流人流出信息 是，对于小企业，其收入、支出结构都不复杂，大部分的资金都是 来源于内部，现金流量信息对于信息使用者的经济决策关系并不密切。所以，人们提出应该允许小企业不必编制与提供现金流量表。 靠性 信息要具备有用性就必须是可靠的，如果不可靠，不仅对决策者毫无用处，反而会影响甚至是误导决策者。对于小企业，由于其会计人员的素质不高和资源有限，所以小企业会计制度应尽量少采用一些灵活性的、需要会计人员运用较多职业判断的处理方法，以提高会计会计信息的可靠性。 比性 虽然小企业的会计信息一般不对外公开 且提高会计随着其业务的扩张而使用国际会计 准则的潜在可能性，有必要使会计的会计信息尽量口径一致，使企业会计信息能够进行有意义的比较。不过，尽管可比性仍然是 1 个重要的信息质量特征，但是就小企业而言其重要性就有所降低了。 9