基于内部控制的会计信息质量(1)

基于内部控制的会计信息质量基于内部控制的会计信息质量 摘要：近年来，国内外公司的财务会计丑闻不断，美国的世界通信、默克制药，法国的威 旺迪以及国内的中航油、银广厦等都相继爆出假账丑闻，一时间成为人们茶余饭后的笔谈 话题。会计信息的质量问题又被人们重新提起。在对这些重大会计造假案的反思分析中我 们不难看出这些惊天大案发生的原因虽然都是多方面的，但是内部控制的不健全和运行失 灵才是最主要的原因。内部控制的不完善和运行失灵导致了会计信息的失真。所以，要防 止会计信息失真，保证会计信息的质量，就应该在内部控制的建设上下狠功夫。完善企业 内部控制制度，保证会计信息的可靠性对于完善公司治理结构和信息披露，保护投资者的 合法权益，有着举足轻重的意义。此文从内部控制与会计信息质量的关系入手，分析内部 控制的不足造成的会计信息失真问题，以及研究如何通过内部控制，提高会计信息质量。 INTERNAL CONTROL AND THE QUALITY OF ACCOUNTING INFORMATING ABSTRACT In recent years, with the Lehman Brothers,the United States Enron, the Worldcom such a large number of well-know international companies led to sharp fall in share prices because of financial accounting scandal . Chinese enterprises, “this company“, “Lam Tin shares“, “CAO“, and many other similar cases Exposure also frequently become the focus of attention, and people are increasingly concerned about the quality of accounting information. Those at home and abroad in the case of false accounting in the process of reflection, we found that the causes of this phenomenon are many reasons for, but the imperfections of the system of internal controls and operational failure is an important factor. the imperfect of the internal control systems led the accounting information can not accurately reflect the true economic activities of the business. Therefore, in order to guarantee the reliability of accounting information, prevent the distortion of accounting information , Should establish and implement an effective internal controls system.Improve the internal control system to ensure the quality of accounting information to improve their corporate governance structure and disclosure of information, to protect the legitimate rights and interests of investors and ensure the effective functioning of the capital market has a very important significance. In this paper, I start from the relationship between the internal control and the quality of accounting information , Analysis of the lack of the internal control and accounting information distortion caused by the problem, Finally, we discuss how to improve the quality of accounting information through the internal control. KEY WORDS internal control; the quality of accounting information;the relationship 引言：当国内外许多著名大公司因为会计假账丑闻而导致股票大跌甚至破产的时候，会计 信息失真的问也逐渐浮出水面，人们开始给予会计信息质量更多的关注。造成会计信息质 量低下的原因是多方面的，既有外部因数，又有内部因素。外部因素有待于政府的宏观调 控，而企业要做的就是，加强内部控制，提供可靠地会计信息。内部控制制度在企业管理 中具有重要的作用，而如何通过完善内部控制制度来提高会计信息质量已成为当务之急。 1 企业内部控制与会计信息质量概述 1.1 内部控制概述 企业的内部控制制度就是企业在生产经营活动中,为明确内部各部门的职责权限,提高工作效 率和质量,保护资产的安全完整,防止并及时发现错误和舞弊,保证会计资料的合法、真实而 制定的管理政策、方法和程序。内部控制制度是现代企业所有权与控制权两权分离的产物， 也是现代企业管理的重要组成部分。随着企业经济体制改革的不断深入,。建立和完善内部 控制制度,有助于保证企业经济决策的正确性和企业经济活动的合法性,甚至对企业经营目标 的顺利实现也有着重要作用。 1.2 会计信息质量概述 会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据 资料。会计信息 已经成为管理者、投资者、债务人、社会公众以及政府管理部门改善经营 管理，评价财务 状况，做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实完整直接影响到相关 方的利益和社会 经济秩序。 会计信息质量指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计 主体的经营活动成果及财 务状况。其质量高低直接决定着经济信息的整体质量，进而影响 着社会经济生活。高质量的会计信息有利于经济的正常运转，促进经济的持续、健康发展。 相反，低质 量的会计信息可能严重干扰经济秩序，甚至引起社会动荡。 1.3.内部控制制度对保证会计信息质量的作用 会计信息影响内部控制制度有效性的发挥， 而良好的内部控制制度又是会计信息质量良好的重要保证和前提条件。 健全完善的内部控制可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制， 并可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总如实地反映企业的生产经营活动，对所发 生的各类问题都能及时发现及纠正，从而提高企业提供的会计信息质量。而且有利于防止 贪污腐败等犯罪行为，维护财产物资的安全完整。 2 我国企业内部控制现状及对会计信息质量的影响 目前，我国的会计信息质量状况很是糟糕，会计造假泛滥于各行各业，充斥于经济生活的 各个方面，阻碍了经济的可持续发展。近几年财政部公布的会计信息质量检查公告结果表 明我国企业会计基础工作不到位，会计信息失真问题比较严重。 会计信息失真，既有外部原因, 如会计准则落后、不完善，审计、财政等部门监督不力等, 但其中最重要的一个因素还是企业内部控制制度不健全。为了解决会计信息失真的问题， 提高会计信息质量，迫切需要改善内部控制环境，建立健全内部控制制度。而目前我国企 业内部控制制度方面主要存在以下问题： 2.1 对内控认识不足，会计信息质量无法保证。 一直以来，对内部控制的重要性认识不足，重视不够，是我国企业普遍纯在的问题。企业 所有者和管理者对企业内部控制存在很多误解，对内部控制的概念、内容及运用缺乏科学 的认识，只是片面的理解。有很多人认为内部控制就是内部监督，对于控制环境、分险评 估和信息与沟通如何实施等问题考虑得不多。 管理者和执行者在理解上有偏差，实际运用时缺少理论指导，根据自身的理解进行内控 管理，使得企业在规范内部控制、内部审计及监督等方面无力执行，不利于企业内部控制 的完善和发展。而据此编制的财务会计报告反映不了真实的经济业务，毫无可靠性而言， 会计信息无法保证质量。 2.2 控制环境薄弱，会计信息失真 2.21 公司治理结构不完善，执行不力。 公司治理结构是企业内部控制环境的最重要的组成部分，是充分有效的内部控制制度得以 建立、运行的基础和保证，直接影响到企业内部控制的贯彻执行和企业经营目标的实现。 企业的治理结构主要包括组织结构和人事结构。而我国的公司治理结构的不完善，无 法形成有效的内部控制执行、监督体系，也重点表现在这两方面。 A 从组织结构面方面来讲。 a 控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会的现象，使股东 大会、董事会、监 事会形同虚设，导致在实际工作中，往往是企业高级管理层不遵守内部 控制制度规定，不 按程序操作，超越权限限制，频频使用例外原则，内部控制的监督体系形同虚设，导致内 部控制制度威慑力下降。他们为了自己的利益就有可能操纵财务报告, 提供虚假信息，使 上市公司提供给外部信息需求者的会计信息的相关性和可靠性难以得到 有效的保障。 b 监事会形同虚设。我国的企业虽然普遍都设置了监事会，但是由于公司法确定了以 股东价值为导向，重视董事会，而忽略了监事会。以及规定了监事会由股东代表和一定数 量的职工代表组成，而他们往往又是企业内部人员，与公司有着千丝万缕的利益关系，缺 乏独立性。所以实际工作中，其监督职责很难有效地实施，公司高层的权利无限增大并不 受监督。 c 董事长和总经理两职兼任的现象还大量存在。董事会缺乏应有的独立性，难以对 经理层 形成有效控制。这使得企业的控制权、执行权、监督权集于一 身，导致相关管理层权责不 清，职能履行不到位，降低了制衡力度，增加了决策的随意性。 在这种环境下，企业管理 层我行我素，内部控制失效也就成为一种必然。 d 内部审计弱化。 由于我国企业的内部审计工作不是缘于其经营管理需要进行的，而是在政府审计部门的 要求和推动下建立起来的。所以导致企业和企业领导对内部审计工作不重视。一些企业将 财务会计部门和审计部门设置在一起，财会人员和审计人员重合，对财务信息自编自审； 一些企业虽然设置了专门的审计部门和审计人员，但是由于内部审计制度不健全，审计人 员素质不高等原因，使得内部审计工作意义不大，审计部门形同虚设。正因为如此，在缺 乏监管的情况下，会计信息失真变成了家常便饭。 B 人事结构上来讲 很多企业在人事制度上违背了任人唯贤，德才并举的原则。雇用人员时不经过严格的考核， 以貌取人，随意用人，有许多是凭关系挤入公司，排斥异己；不重视员工的后续教育，特 别是职业道德教育等。甚至某些企业在会计人员任用上任人唯亲，或为了节约用人成本让 其一人担任数个不相容的职务。致使企业会计工作一塌糊涂，会计人员素质参差不齐，财 务工作权利责任不清不明，会计信息质量自然难以保证。 以上现象导致了公司内控环境薄弱，公司治理结构不完善，为经营者操纵会计信息提供 了先决条件，当有利益推动时，经营者就有可能并有条件造假。失效的公司治理结构实际 己成为会计信息失真的土壤。 3 完善内部控制，提高会计信息质量。 综上所述，内部控制的完善与否直接关系到会计信息质量的高低。因此，要想提高会计信 息质量，减少跨级信息失真，就必须从源头抓起，完善企业内部控制。 3.1 转变认识，强化内控观念。 企业应确立现代控制的理念,站在企业管理的角度来认识内部控制。企业应认识到内部控制 系统是保证经营活动的有效进行，保证资产的安全和完整，保 证会计资料的真实、完整， 防止、发现、纠正错误与舞弊的一条有效措施，是提高企业经 济效益的重要环节，应该把 内部控制制度当作头等大事来抓。因此，企业管理层首先树立 起内部控制观念，自觉执行 内部控制，防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。而 加强对单位负责人的内部控 制宣传，提高他们执行内部控制的意识也尤为重要。但内部控 制不仅仅是企业管理者的责 任，管理者以外的董事会、审计委员会、监事会、全体员工等 也应参与到内部控制的建设 中来。内部控制能否有效实施关键看企业有没有内部控制观 念，只有全体员工都树立控制 观念，自觉执行内部控制，才能防止包括财务报告舞弊在内 的舞弊现象的发生，保证会计 信息质量。 3.2 建设内控环境，完善公司治理结构。 内部控制环境的好坏直接或间接的 影响内部控制制度的执行效果，影响企业经营目标以及 整体战略目标的实现，更是直接影响到经营信息和财务报告的可靠性。良好的企业内部控 制环境能避免或减少会计活动中的差错，提高会计信息质量。 3.21 完善公司组织结构 理顺现有的管理体制,完善法人治理结构,要形成股东大会授权、董 事会决策、监事会监督、 经理层执行的职责明确、岗位清晰、各司其职、各负责任、互相 制衡、协调高效的运行机 制。通过分散股权，引进不同类型的投资者来解决“一股独大”的股权结构问题，从而强 化股东大会的作用。将企业所有权和经营权分离，杜绝董事长和总经理两职兼任的现象， 实现权利