地税部门应积极应对“营改增”新政

地税部门应积极应对地税部门应积极应对“营改增营改增”新政新政 肖肖杨权杨权 杨杨涛涛 熊江涛熊江涛 内容摘要：内容摘要：营业税作为地方税收的第一大税种，于 2012 年开始尝试在部分地区、部分行业试点改征增值税，此项改 革是我国自 1994 年税制改革以来最为重要的一次改革，受 到了社会各界的广泛关注。地税机关作为此次改革的重要利 益关联方，应对改革带来的变化、思考应该采取的措施，确 保改革的成功负有不可推卸的责任。 关关键词键词：“营改增” 税负 税源 征管 2011 年 11 月 16 日，财政部和国家税务总局发布经国务 院同意的营业税改征增值税试点方案，同时印发了交通 运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关 事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税试点过渡政策的规定，明确从 2012 年 1 月 1 日起， 在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增 值税试点。2012 年 8 月 1 日起， “营改增”试点分批扩大至北 京等 11 个省市。这次改革是继 2009 年全面实施增值税转型 之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要 的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分 别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税 制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业 发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和 经济结构调整。本文试图从税务机关的视角，探讨研究“营改 增”新政所带来的影响。 一、主要政策规定 （一）税制安排方面 一是规定了试点行业。规定交通运输业、建筑业、邮电 通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形 资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活 性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。上海首选交通 运输业和部分现代服务业进行试点。 二是规定了适用税率。在现行增值税 17标准税率和 13低税率基础上，新增 11和 6两档低税率。交通运输 业、建筑业等适用 11税率，其他部分现代服务业适用 6 税率。 三是规定了计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应 税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资 金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 四是规定服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实 行零税率或免税制度。 （二）过渡性政策方面 一是规定试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属 试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区， 税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由 中央和地方分别负担。 二是规定原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革 能够解决重复征税问题的，予以取消。 三是规定试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地 点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。 非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营 业税有关规定申报缴纳营业税。 四是规定现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取 得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 （三）改革进度方面 本次改革首先将物流业和部分现代服务业纳入“营改增” 的范围，其中交通运输业包括陆路、水路、航空和管道运输 服务;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨 询服务等 6 个方面（简称 1+6），先行在上海市进行试点。 2012 年 8 月 1 日起，改革逐步扩展到北京、江苏、湖北 等 11 个省、直辖市、计划单列市，这些试点地区的 GDP 总 量占全国的 50%左右，第三产业增加值占 52%左右，税收收 入占 56%左右，影响到全国的半壁江山。 根据改革的进度安排， “营改增”的试点范围将进一步扩 大，明年将会选择某个行业在全国范围内进行试点，适时将 邮电通信、铁路运输、建筑安装等纳入试点范围。 二、政策效应分析 （一）增值税链条得以完善。 “营改增”使纳税人所购的服 务类等所含税额可以抵扣，完善了增值税链条，增加了增值 税收入。同时，由于在最终消费以前的各个环节，税收环环 相扣，基本消除了重复征税，促进分工，有助提高经济效率， 由此也会带来增值税收入的增长。目前武汉纳入“营改增”范 围且正常经营移交给国税部门的纳税人共计 13853 户，其中 一般纳税人 1139 户，小规模纳税人及个体户 12714 户。从行 业来看，交通运输业纳税人 2781 户，现代服务业纳税人 11072 户。 “营改增”后全市营业税预计将减收 35 亿元，约占 全市地税总收入的 5%。 （二）城市竞争力可以提高。从长远看， “营改增”政策则可 以促进产业间、产业内的分工与合作，有利于从总体上提高 经济效率，而经济效率的提高，有助于降低总体物价水平， 还有助于进一步提高相关行业的分工与专业化，同时减轻相 关行业消费者的负担，从而进一步刺激需求，以此种方式形 成良性循环。去年，我市第三产业占 GDP 的比重为 49.3%， 而上海第三产业的比重已达 72%，现代服务业的发展空间很 大。从长远来看，实施“营改增”有利于推动武汉市的产业融 合和产业升级，促进先进制造业的发展，壮大第三产业。 （三）企业税负增减不一。根据国家税务总局的测算，营 业税改征增值税后，将带动 GDP 增长 0.5%左右，税收收入 预计净减少 1000 亿元以上。试点的小规模纳税人大多由原 实行 5%的营业税税率降为适用 3%的增值税征收率，且以不 含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过 40%；试点的一 般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的 信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税 负均有不同程度下降。但对于成熟的交通运输业和物流辅助 业纳税人来讲，税负可能会有上升。我们以武汉市陆路运输 服务为具体讨论对象。许多从事陆路运输的增值税一般纳税 人在增值税试点政策下所面临的问题在于：自 2012 年 12 月 1 日起这些纳税人在对外提供服务时要按 11%的税率计算销 项税，但除非他们购买新的卡车或其他的运输工具或者缔结 新的租约，否则不会有较大金额的进项税额来进行抵扣，这 样就会造成纳税人在支付增值税和进行进项税抵扣之间的 时间差。改征增值税后，交通运输企业可抵扣的项目主要为 购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税。由于运输工具 购置成本高、使用年限长，多数相对成熟的大中型企业，未 来几年或更长时间不可能有大额资产购置，实际可抵扣的固 定资产所含进项税很少。在货物运输业务中，燃油、修理费 等可抵扣进项税的成本在总成本中所占比重不足 40%，即使 全部可以取得增值税专用发票并进行进项税额抵扣，实际负 担率也会显著增加。此外，人力成本、路桥费、房屋租金、保 险费等主要成本均不在抵扣范围，也是税负增加的重要原因。 三、建议应对措施 （一）思想上高度重视。从“营改增”试点相关政策可以看 出， “营改增”立法本意是更大范围和更深程度上避免重复征 税，使税制更趋合理，税负更趋公平，有利于在一定程度上 完整和延伸增值税抵扣链条，促进二、三产业融合发展；有利 于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改 善出口税收环境。因此，我们应从思想上高度重视，密切关 注“营改增”的改革及试点进展，建议出台一些优惠政策吸引 部分高端服务业向我市集聚，促进我市转型跨越发展，提升 我市企业在国内外市场的竞争力。 （二）认识上切实提高。一位学者说，中国现代化，首先 是经济现代化，经济现代化，首先必须是税制现代化。虽然， 此话未必全面，但此话说明了一个道理，就是税制与经济密 切关联，税收影响经济，影响生产和投资活动，影响人们的 经济行为方式。从现代流转税的税收原理和国家实践的角度 看，世界上几乎没有同时征收营业税和增值税的国家，此次 “营改增”的最终目的是将同是流转税的营业税改为增值税， 不亚于 1994 年税制改革。因此我们要切实提高认识，要努力 做大经济“蛋糕”，要大力支持文化会展产业、旅游休闲产业 和金融产业等现代服务业发展；要大力支持“招大商、引大资” 战略的实施，促进项目和资金的引进；要大力支持企业用足 用活国家的各项税收优惠政策，进一步做大做强。同时，要 采取政府引导，以产权为纽带和市场化运作方式鼓励企业兼 并重组工作。 （三）组织上统一领导。 “营改增”涉及范围广，社会影响大， 要统一组织领导，部门合作，统筹考虑。一是财政、国税、地 税等部门要积极关注此项工作，分析预测政策对税收收入及 征管带来的影响。二是研究出台有利于我市的产业结构调整 的税收政策。三是建立财政、税务、国土、城建、房管、交通 等部门相对接的涉税信息数据库，完善综合治税、协税护税 体系。 （四）政策上严格把握。根据省局下发的省地方税务局关 于全省交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税工 作实施方案（鄂地税发2012102 号）文件的规定，本次试点 仅针对交通运输业和部分现代服务业，税种也仅仅涉及到营 业税，其他行业、其他税种均不在移交范围之内，因此移交 范围要在政策上严格把握。同时要严格把握对交通运输业自 开票纳税人申请的审核，严防突击办理自开票资格的现象。 对享受营业税税收优惠政策的纳税人严格把关，防止擅自扩 大享受税收优惠范围，以免给国税机关的征管带来不利影响；