基础会计重点内容总结

基础会计基础会计 第一章：第一章： 1.1.会计基本假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计基本假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。 会计主体假设：会计主体也称会计实体，是指会计处理经济业务的特定单位。会计主体假设明确了会计会计主体假设：会计主体也称会计实体，是指会计处理经济业务的特定单位。会计主体假设明确了会计 人员的人员的立场和会计核算范围立场和会计核算范围。明确会计的空间范围和会计立场，其目的在于使每个单位。明确会计的空间范围和会计立场，其目的在于使每个单位 的的经营管理权和所有权相分离经营管理权和所有权相分离，从而划清经济责任。具有，从而划清经济责任。具有独立性和整体性独立性和整体性（经济上）（经济上） 法律主体可以成为会计主体，会计主体不一定能成为法律主体。会计主体可以由多个法律主体组成。法律主体可以成为会计主体，会计主体不一定能成为法律主体。会计主体可以由多个法律主体组成。 持续经营假设：持续经营也称连续经营，持续经营假设是假定会计主体将按照其现在的目标、方针和形持续经营假设：持续经营也称连续经营，持续经营假设是假定会计主体将按照其现在的目标、方针和形 式持续经营下去，即在可预见的将来，会计主体将不会面临破产清算，其所有的资产将式持续经营下去，即在可预见的将来，会计主体将不会面临破产清算，其所有的资产将 会按照取得该资产的目的在正常的生产经营活动过程中被耗用、出售或转让，其所承担会按照取得该资产的目的在正常的生产经营活动过程中被耗用、出售或转让，其所承担 的债务也会被按期偿付。的债务也会被按期偿付。持续经营假设是会计主体假设的引申持续经营假设是会计主体假设的引申。持续经营为会计活动。持续经营为会计活动作作 出时间的规定。出时间的规定。 会计分期假设：会计分期假设也称会计期间假设，会计分期假设：会计分期假设也称会计期间假设，是指将会计主体持续不断的经营活动是指将会计主体持续不断的经营活动, ,分为假定相同分为假定相同 的若干期间段，据以结算帐目，编制财务报告，从而及时地提供会计主体的有关财务状的若干期间段，据以结算帐目，编制财务报告，从而及时地提供会计主体的有关财务状 况、经营成果和现金流量等会计信息。况、经营成果和现金流量等会计信息。是持续经营假设的补充。是持续经营假设的补充。 （月度，季度，半年（月度，季度，半年中中 期；年度）期；年度） 货币计量假设：货币计量假设是指会计采用一定的货币单位来计量与报告会计主体的经济活动与结果。货币计量假设：货币计量假设是指会计采用一定的货币单位来计量与报告会计主体的经济活动与结果。 货币本身的价值稳定不变货币本身的价值稳定不变。 2.2.会计基础：会计基础： 是指会计以什么为标志作为核算的基础。包括是指会计以什么为标志作为核算的基础。包括收付实现制，权责发生制收付实现制，权责发生制。 收付实现制：收付实现制： 也称现收现付制，是指以现款是否收到和支付作为确认本期收入和费用的标准也称现收现付制，是指以现款是否收到和支付作为确认本期收入和费用的标准。按照收。按照收 付实现制，凡在本期收到和支付的现款，不论其应否属于本期，均作为本期的收入和本期付实现制，凡在本期收到和支付的现款，不论其应否属于本期，均作为本期的收入和本期 的费用；凡在本期未曾收到和支付的现款，即使其应属于本期，也不作为本期的收入和本的费用；凡在本期未曾收到和支付的现款，即使其应属于本期，也不作为本期的收入和本 期费用。不必考虑预收收入、预付费用以及应计收入、应计费用问题。期费用。不必考虑预收收入、预付费用以及应计收入、应计费用问题。应用于行政单位应用于行政单位。 权责发生制：权责发生制： 也称应收应付制，是指收入和费用应按实际发生的期间进行认定和归属，并与有关资产也称应收应付制，是指收入和费用应按实际发生的期间进行认定和归属，并与有关资产 或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现款是在什么期间或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现款是在什么期间 收到或支付。收到或支付。会计分期假设是权责发生制基础产生的直接原因。我国企业会计准则规定企会计分期假设是权责发生制基础产生的直接原因。我国企业会计准则规定企 业应以权责发生制为会计基础。业应以权责发生制为会计基础。 现金流量表，编制基础是收付实现制，即按照权责发生制进行日程处理的会计记录，在期现金流量表，编制基础是收付实现制，即按照权责发生制进行日程处理的会计记录，在期 末通过将权责发生制调整为收付实现制再来进行现金流量表的编制。末通过将权责发生制调整为收付实现制再来进行现金流量表的编制。 3.3.会计核算基本程序和方法：设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、会计核算基本程序和方法：设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、 财产清查、编制财务报告。财产清查、编制财务报告。 设置账户：设置账户： 设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种方法。设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种方法。 复式记账复式记账： 复式记账是对每一项经济业务都要复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额以相等的金额，同时记入，同时记入两个或两个以上的相互对应账两个或两个以上的相互对应账 户户的一种方法。的一种方法。 填制凭证：填制凭证： 填制与审核会计凭证是为了保证经济业务的填制与审核会计凭证是为了保证经济业务的合法合理合法合理，登记入账的会计记录，登记入账的会计记录正确、完整正确、完整而而 采用的一种方法。采用的一种方法。 登记账簿：登记账簿： 登记账簿是登记账簿是根据审核无误的会计凭证根据审核无误的会计凭证，在账簿中，在账簿中连续、完整与分门别类连续、完整与分门别类地记录和循序地汇地记录和循序地汇 集计算所发生的经济业务的一种方法。集计算所发生的经济业务的一种方法。 成本计算成本计算： 成本计算是成本计算是按照一定对象归集和分配按照一定对象归集和分配在生产经营过程中在生产经营过程中不同部门、不同阶段不同部门、不同阶段所发生的各种所发生的各种 费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的方法。费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的方法。 财产清查财产清查：财产清查是通过：财产清查是通过盘点实物盘点实物、核对账目核对账目来保持来保持账实相符账实相符的一种方法。的一种方法。 编制财务报告：是定期总括地反映会计主体编制财务报告：是定期总括地反映会计主体财务状况、经营成果与现金流量财务状况、经营成果与现金流量情况的一种方法。财务报告情况的一种方法。财务报告 主要以主要以账簿记录为依据账簿记录为依据经过加工整理而产生的一套信息。经过加工整理而产生的一套信息。 4.4.会计核算方法的联系会计核算方法的联系 经济业务发生后，经办人员经济业务发生后，经办人员填制或取得填制或取得的的原始凭证原始凭证，经会计人员，经会计人员审核审核整理后，应按照整理后，应按照设置的账户设置的账户，运用，运用复复 式记账式记账，编制，编制记账凭证记账凭证，经会计人员，经会计人员审核审核整理后整理后, ,并据以并据以登记账簿登记账簿；对于生产经营过程中发生的；对于生产经营过程中发生的各项费用各项费用， 会计人员要进行会计人员要进行成本计算成本计算，最终计算企业的，最终计算企业的经营成果经营成果；对于账簿记录，会计人员要通过；对于账簿记录，会计人员要通过财产清查财产清查加以核实，加以核实， 在保证在保证账实相符账实相符的基础上，定期的基础上，定期编制财务报告编制财务报告。会计通过上述的核算基本程序与方法，相互联系，互相配。会计通过上述的核算基本程序与方法，相互联系，互相配 合，循序渐进，按照合，循序渐进，按照确认确认- -计量计量- -记录记录- -报告报告这样一个程序而形成会计信息系统。这样一个程序而形成会计信息系统。 第二章第二章 1.1.会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 资产资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。资源。 特征：特征：1.1.资产是资源，而且该资源预期会给企业带来经济利益。资产是资源，而且该资源预期会给企业带来经济利益。 2.2.资产应当由企业拥有或者控制。资产应当由企业拥有或者控制。 3.3.资产是由过去的交易或者事项形成。资产是由过去的交易或者事项形成。 确认：确认：1.1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。与该资产有关的经济利益很可能流入企业。 2.2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。该资源的成本或者价值能够可靠计量。 分类：分类： 流动资产流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。 非流动资产非流动资产主要包括固定资产、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资、可供出售金融资产、主要包括固定资产、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资、可供出售金融资产、 长期股权投资和长期应收款。长期股权投资和长期应收款。 负债负债：负债也称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时：负债也称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。义务。 特征：特征：1.1.负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。 2.2.负债是由过去的交易或者事项形成的。负债是由过去的交易或者事项形成的。 3.3.负债的清偿会导致经济利益流出企业。负债的清偿会导致经济利益流出企业。 确认：确认：1.1.与该义务有关的经济利益很可能流出业务。与该义务有关的经济利益很可能流出业务。 2.2.未来流出的经济利益的金额能可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能可靠地计量。 分类：流动负债分类：流动负债主要包括短期借款、交易性金融资产、应付及预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应主要包括短期借款、交易性金融资产、应付及预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应 付利润或股利、应缴税费。付利润或股利、应缴税费。 非流动负债非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款。包括长期借款、应付债券、长期应付款。 所有者权益所有者权益：也称：也称净资产净资产是指企业是指企业资产扣除负债资产扣除负债后由企业所有者享有的后由企业所有者享有的剩余权益剩余权益。公司的又称为。公司的又称为股东权益股东权益。 特征：特征：1.1.所有者权益一般不需要企业偿还所有者权益一般不需要企业偿还，但企业发生减资、清算等情况例外。，但企业发生减资、清算等情况例外。 2.2.企业清算时，只有在清偿所有的负债以后，才能将剩余的资产返还给所有者。企业清算时，只有在清偿所有的负债以后，才能将剩余的资产返还给所有者。 3.3.所有者权益起初需由所有者投入，而且所有者有权参与企业利润的分配，并需承担企业经营风险所有者权益起初需由所有者投入，而且所有者有权参与企业利润的分配，并需承担企业经营风险 4.4.随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其他原因而发随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其他原因而发 生增减变动。生增减变动。 5.5.所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。 分类：按其来源可分为所有者分类：按其来源可分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 资产、负债、所有者权益均是企业资金运动的资产、负债、所有者权益均是企业资金运动的静态表现静态表现。 收入收入：收入是指企业在：收入是指企业在日常活动中日常活动中形成的，会导致形成的，会导致所有者权益增加的所有者权益增加的、与所有者、与所有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的经济利益 的的总流入总流入。 特征：特征：1.1.收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或者事项中产生的。收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或者事项中产生的。 2.2.收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。 3.3.收入最终会导致企业所有者权益的增加。收入最终会导致企业所有者权益的增加。 4 4收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本企业为第三方或者客户代收的款项。收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本企业为第三方或者客户代收的款项。 分类：从事日常活动的性质分类：从事日常活动的性质: :销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入。经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入。 费用费用：费用是指企业在：费用是指企业在日常活动中日常活动中形成的、会导致形成的、会导致所有者权益减少的所有者权益减少的、与向所有者、与向所有者分配利润无关分配利润无关的经济利的经济利 益的益的总流出总流出。 特征：特征：1.1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出。费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出。 2.2.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者两者兼而有之。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者两者兼而有之。 3.3.费用最终会导致企业所有者权益的减少。费用最终会导致企业所有者权益的减少。 分类：生产费用分类：生产费用直接材料、直接人工和制造费用直接材料、直接人工和制造费用 ； 期间费用期间费用销售费用、管理费用。财务费用。销售费用、管理费用。财务费用。 利润：利润是指企业在利润：利润是指企业在一定会计期间一定会计期间的的经营成果经营成果。 特征：特征：1.1.利润的形成主要依赖于收入和费用的发生，因而利润不属于一项独立的会计要素但列入利润表中。利润的形成主要依赖于收入和费用的发生，因而利润不属于一项独立的会计要素但列入利润表中。 2.2.由于企业会计的确认基础为权责发生制，所以实现利润并不完全等同于取得货币资金。由于企业会计的确认基础为权责发生制，所以实现利润并不完全等同于取得货币资金。 3.3.利润的本质属于企业的所有者权益。利润的本质属于企业的所有者权益。 4.4.利润应当予以分配，如为亏损则应当予以弥补。利润应当予以分配，如为亏损则应当予以弥补。 分类：营业利润、利润总额、净利润。分类：营业利润、利润总额、净利润。 收入、费用、利润三项会计要素，均属于时期要素或收入、费用、利润三项会计要素，均属于时期要素或动态要素动态要素。 第三章第三章设置账户复式记账设置账户复式记账 1.1.会计科目会计科目：会计科目简称科目，是指对会计要素进行分类核算与控制的具体项目，也就是按照经济内容对会计科目简称科目，是指对会计要素进行分类核算与控制的具体项目，也就是按照经济内容对 各项会计要素所作的进一步分类各项会计要素所作的进一步分类。确定会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件。确定会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件。 确定会计科目的原则：确定会计科目的原则：1.1.体现企业经济活动及其资金运动的特点。体现企业经济活动及其资金运动的特点。 2.2.全面、系统地反映会计要素的内容。全面、系统地反映会计要素的内容。 3.3.保持相对稳定。保持相对稳定。4.4.适应经济业务不断发展变化的需要和会计理念更新的要求。适应经济业务不断发展变化的需要和会计理念更新的要求。 5.5.保证统一性与灵活性相结合。保证统一性与灵活性相结合。6.6.简明实用并具有分类和编号。简明实用并具有分类和编号。 2.2.复式记账的概念复式记账的概念：复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要在复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互关联的账户两个或两个以上相互关联的账户中以中以相相 等的金额等的金额进行记录的记账方法进行记录的记账方法。 特征、优点：特征、优点：1.1.对于任何一项经济业务，都要在两个或者两个以上相互关联的账户中以相等的金额进对于任何一项经济业务，都要在两个或者两个以上相互关联的账户中以相等的金额进 行记录，从而全面、清晰反映经济业务的来龙去脉。行记录，从而全面、清晰反映经济业务的来龙去脉。 2.2.对于所有的经济业务对于所有的经济业务, ,需要设置完整的账户体系需要设置完整的账户体系, ,从而连续、系统地反映各项会计要素从而连续、系统地反映各项会计要素 的增减变动及其结果。的增减变动及其结果。 3.3.以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部会计记录进行失算平衡，以便根以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部会计记录进行失算平衡，以便根 据试算平衡的结果检查账户记录是否正确。据试算平衡的结果检查账户记录是否正确。 3 3借贷记账借贷记账：借贷记账法是以：借贷记账法是以“借借” 、 “贷贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额借贷相等的金额 在相互联系的在相互联系的两个或者两个以上两个或者两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账法。的有关账户中进行登记的一种复式记账法。 4 4总账总账：总分类账户也称：总分类账户也称“总账账户总账账户”或或“一级账户一级账户” ，它是根据，它是根据总分类科目总分类科目设置的用来提供设置的用来提供总括核算资料总括核算资料 的账户。的账户。 5.5.明细帐明细帐：明细分类账户是按照：明细分类账户是按照明细分科目明细分科目设置的用来提供设置的用来提供详细核算资料详细核算资料的账户。的账户。 6.6.平行登记的要点：平行登记的要点：1.1.依据相同；依据相同；2.2.期间相同；期间相同；3.3.方向相同；方向相同；4.4.金额相等金额相等。 第四章：企业主要经营过程的核算第四章：企业主要经营过程的核算 1.1.供应业务核算供应业务核算: : “在途物资在途物资”：核算企业已购买但尚未验收入库的材料物资的采购成本，属于资产类账。验收入库时转入：核算企业已购买但尚未验收入库的材料物资的采购成本，属于资产类账。验收入库时转入 “原材料原材料” 。按供应单位或物资种类进行明细核算。按供应单位或物资种类进行明细核算。 “原材料原材料”： 核算企业库存的各种材料的收、发、结存情况，属于资产类账户。借方登记验收入库成本，核算企业库存的各种材料的收、发、结存情况，属于资产类账户。借方登记验收入库成本， 贷方记因经营领用、对外出售等原因发出成本。按保管地点、品种进行明细核算。贷方记因经营领用、对外出售等原因发出成本。按保管地点、品种进行明细核算。 “库存现金库存现金”：反映企业库存现金的收、付、结存情况属于资产类。：反映企业库存现金的收、付、结存情况属于资产类。 “应付账款应付账款”：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，属于负债类。不设置：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，属于负债类。不设置“预预 付账款付账款”的企业可在的企业可在“应付账款应付账款”的借方登记预付款项。的借方登记预付款项。 “预付账款预付账款”：核算企业因购买物资而预先支付给供应单位的款项，属于资产类。期末如为贷方余额，则表：核算企业因购买物资而预先支付给供应单位的款项，属于资产类。期末如为贷方余额，则表 示企业尚未补付的款项，属于应付账款。示企业尚未补付的款项，属于应付账款。 “应付票据应付票据”：核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑：核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑 汇票，属于负债类账户。汇票，属于负债类账户。 借：在途物资借：在途物资 借：原材料借：原材料 借：预付账款借：预付账款 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 贷：在途物资贷：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应付票据应付票据 2.2.生产业务的核算生产业务的核算 “生产成本生产成本”： 核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产产品、提供劳务、自制材料等。核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产产品、提供劳务、自制材料等。 属于成本类账户。贷方：原材料、银行存款、应付职工薪酬、制造费用。属于成本类账户。贷方：原材料、银行存款、应付职工薪酬、制造费用。 “制造费用制造费用”： 核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用间接生产费用，属于成本类账户。所谓间接，属于成本类账户。所谓间接 生产费用是指生产费用是指生产费用是指生产费用是指生产多种产品或劳务的共同耗费生产多种产品或劳务的共同耗费，不能直接计入某成本核算对象，不能直接计入某成本核算对象， 需要分配，包括企业需要分配，包括企业生产车间为组织和管理生产而发生的费用生产车间为组织和管理生产而发生的费用。 “管理费用管理费用”： 核算企业为了组织和管理生产经营活动所发生的各种耗费，包括行政管理部门人员的薪酬、核算企业为了组织和管理生产经营活动所发生的各种耗费，包括行政管理部门人员的薪酬、 管理使用固定资产的折旧费、管理部门办公费以及管理使用固定资产的折旧费、管理部门办公费以及生产车间和行政管理部门发生的固定资产生产车间和行政管理部门发生的固定资产 修理费修理费等，属于损益类账户。等，属于损益类账户。 “累计折旧累计折旧”： 贷方登记逐期计提的固定资产折旧，即逐期转移计入成本费用的价值，余额在贷方，反映贷方登记逐期计提的固定资产折旧，即逐期转移计入成本费用的价值，余额在贷方，反映 现有固定资产的累计折旧，是固定资产的现有固定资产的累计折旧，是固定资产的备抵账户备抵账户。 “应付职工薪酬应付职工薪酬”：核算企业按照规定应付给职工的各种薪酬，属于负债类账户。按：核算企业按照规定应付给职工的各种薪酬，属于负债类账户。按“工资工资” 、 “职工福利职工福利” 进行明细。按部门分别计入生产成本、管理费用。进行明细。按部门分别计入生产成本、管理费用。 “库存商品库存商品”： 核算企业库存的各种商品的收入、发出和结存情况，属于资产类账户。核算企业库存的各种商品的收入、发出和结存情况，属于资产类账户。 借：生产成本借：生产成本 借：制造费用借：制造费用（生产车间）（生产车间） 借：生产成本借：生产成本- -甲甲 制造费用制造费用（车间一般耗用、车间范围）（车间一般耗用、车间范围） （归集后分配给各产品生产成本）（归集后分配给各产品生产成本） 生产成本生产成本- -乙乙 管理费用管理费用 管理费用管理费用（管理部门）（管理部门） 贷：制造费用贷：制造费用 贷：原材料、应付职工薪酬贷：原材料、应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.3.销售业务的核算销售业务的核算 “主营业务收入主营业务收入”：核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中所取得的收入，属于损益类账户。期末余：核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中所取得的收入，属于损益类账户。期末余 额从借方转至额从借方转至“本年利润本年利润”贷方。贷方。 “主营业务成本主营业务成本”：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本属于损益类账户。期：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本属于损益类账户。期 末余额从贷方转入末余额从贷方转入“本年利润本年利润”借方。借方。 “其他业务收入其他业务收入”：核算企业除主营业务活动以外其他经营活动实现的收入包括：核算企业除主营业务活动以外其他经营活动实现的收入包括销售材料销售材料、出租固定资产出租固定资产等等 取得的收入。期末结转至取得的收入。期末结转至“本年利润本年利润” 。 “其他业务成本其他业务成本”：核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的支出，包括：核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本，出租固销售材料的成本，出租固 定资产的折旧定资产的折旧额等。期末转入额等。期末转入“本年利润本年利润” 。 “销售费用销售费用”：核算企业销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、：核算企业销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、 展览费和广告费，以及专设销售机构发生的职工薪酬、业务费等经营费用，属于损益类账展览费和广告费，以及专设销售机构发生的职工薪酬、业务费等经营费用，属于损益类账 户。户。 “营业税金及附加营业税金及附加”：核算企业在经营过程中按照规定为特定经营活动缴纳的税金，属于销售收入的抵减项：核算企业在经营过程中按照规定为特定经营活动缴纳的税金，属于销售收入的抵减项 目，属于损益类账户。目，属于损益类账户。 “应收账款应收账款”：核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，属于资产类账户。如果企业未设：核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，属于资产类账户。如果企业未设 置置“预收账款预收账款” ，则，则“应收账款应收账款”的贷方还登记预收账款的贷方还登记预收账款。本账户期末若为借方余额，反映企。本账户期末若为借方余额，反映企 业尚未收回的应收账款；若为贷方余额，反映企业预收的款项。业尚未收回的应收账款；若为贷方余额，反映企业预收的款项。 “应收票据应收票据”：核算企业因销售产品、提供劳务等而受到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，：核算企业因销售产品、提供劳务等而受到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票， 属于资产类账户。属于资产类账户。 “预收账款预收账款”：核算企业按照合同规定预收的款项，属于负债类账户。还没履行合同规定的发出商品等义务，：核算企业按照合同规定预收的款项，属于负债类账户。还没履行合同规定的发出商品等义务， 无法确认销售收入，因此确认为负债。期末余额若在贷方，反映企业预收的款项；如为借方无法确认销售收入，因此确认为负债。期末余额若在贷方，反映企业预收的款项；如为借方 余额，则反映应由购货单位补付的款项。余额，则反映应由购货单位补付的款项。 借：银行存款借：银行存款 借：其他业务成本借：其他业务成本 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 贷：原材料贷：原材料 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：应收账款借：应收账款 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4.4.财务成果的核算财务成果的核算 营业利润（负数表亏损）营业利润（负数表亏损）= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失 + +公允价值变动损失公允价值变动损失+ +投资损益投资损益 利润总额（负数表亏损）利润总额（负数表亏损）= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 净利润（负数表亏损）净利润（负数表亏损）= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 “营业外收入营业外收入”：核算企业发生的与日常活动五直接关系的各项利得，包括：核算企业发生的与日常活动五直接关系的各项利得，包括非流动性资产处置利得、盘盈利非流动性资产处置利得、盘盈利 得得、捐赠利得捐赠利得，属于损益类账户。，属于损益类账户。 “营业外支出营业外支出”：核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，包括：核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动性资产处置损失、公益性非流动性资产处置损失、公益性 捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非常损失捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非常损失，属于损益类账户。，属于损益类账户。 “资产减值损失资产减值损失”：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方计提各项资产减值损失；贷方登记：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方计提各项资产减值损失；贷方登记 在原已计提的减值准备范围内，资产价值恢复增加的金额。在原已计提的减值准备范围内，资产价值恢复增加的金额。 “坏账准备坏账准备”： 企业应收款项的坏账准备。贷方按规定估计的应收款项发生的减值金额，借方登记已确认企业应收款项的坏账准备。贷方按规定估计的应收款项发生的减值金额，借方登记已确认 的所得税费用，贷方余额反映企业已计提的坏账准备。的所得税费用，贷方余额反映企业已计提的坏账准备。 “所得税费用所得税费用”：核算企业按规定应从当期利润总额中扣除的所得税费用，属于损益类。借方登记确认的说：核算企业按规定应从当期利润总额中扣除的所得税费用，属于损益类。借方登记确认的说 的税费用，期末结转至的税费用，期末结转至“本年利润本年利润” 。 “本年利润本年利润”： 企业当期实现的净利润，属于所有者权益类账户。贷方登记期末从损益类账户转入的利润企业当期实现的净利润，属于所有者权益类账户。贷方登记期末从损益类账户转入的利润 增加项目金额，借方登记期末从损益类账户转入的利润减少项目金额。贷方余额盈利。增加项目金额，借方登记期末从损益类账户转入的利润减少项目金额。贷方余额盈利。 “利润分配利润分配”： 企业利润分配或亏损的弥补，以及历年分配或弥补后的余额，属于所有者权益类账户。借企业利润分配或亏损的弥补，以及历年分配或弥补后的余额，属于所有者权益类账户。借 方登记从本年利润转入的年度净亏损以及按规定提取的盈余公积、向投资者分配的利润或股方登记从本年利润转入的年度净亏损以及按规定提取的盈余公积、向投资者分配的利润或股 利。贷方登记从本年利润转入的年度净利润，以及用盈余公积弥补亏损的金额。借方余额：利。贷方登记从本年利润转入的年度净利润，以及用盈余公积弥补亏损的金额。借方余额： 累计未弥补亏损。贷方：累计未分配利润。累计未弥补亏损。贷方：累计未分配利润。 “盈余公积盈余公积”： 核算企业按规定从净利润中提取盈余公积，属于所有者权益类账户。贷方提取盈余公积，核算企业按规定从净利润中提取盈余公积，属于所有者权益类账户。贷方提取盈余公积， 借方登记盈余公积使用。借方登记盈余公积使用。按按 10%10%提取法定盈余公积，超过注册资本提取法定盈余公积，超过注册资本 50%50%不再计提。补亏不能不再计提。补亏不能 超过盈余公积超过盈余公积 25%25%。 借：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入借：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务、其他业务成本、营业务税金及附加、销售、管理、销售费用、资产减值损失、营业外支出贷：主营业务、其他业务成本、营业务税金及附加、销售、管理、销售费用、资产减值损失、营业外支出 借：所得税费用借：所得税费用 借：本年利润借：本年利润 借：利润分配借：利润分配 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 贷：所得税费用贷：所得税费用 贷：盈余公积、应付股利贷：盈余公积、应付股利 5.5.收付实现制：收付实现制： 收付实现制又称现金制或实收实付制，根据这种会计基础，凡是本期收到的收入或支付的费用，无论是否收付实现制又称现金制或实收实付制，根据这种会计基础，凡是本期收到的收入或支付的费用，无论是否 归属于本期，都应该确认为本期的收入和费用；凡是本期没有收到的收入或支付的费用，及时应该归属本归属于本期，都应该确认为本期的收入和费用；凡是本期没有收到的收入或支付的费用，及时应该归属本 期，也不应该作为本期的收入和费用确认。期，也不应该作为本期的收入和费用确认。 6.6.权责发生制：权责发生制： 权责发生制又称应计制或应收应付制，它以权力或责任的发生为标准来确认收入费用。凡是本期获得取得权责发生制又称应计制或应收应付制，它以权力或责任的发生为标准来确认收入费用。凡是本期获得取得 收入的权力，无论款项是否在本期收到，都应该确认为本期的收入，凡是在本期受益的费用，无论款项是收入的权力，无论款项是否在本期收到，都应该确认为本期的收入，凡是在本期受益的费用，无论款项是 否在本期支付，都应该确认为本期的费用。否在本期支付，都应该确认为本期的费用。 第四章第四章会计凭证会计凭证 1.1.会计凭证：会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证：会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。 2.2.会计凭证的作用：客观反映、严格监督、明确责任、记账依据。会计凭证的作用：客观反映、严格监督、明确责任、记账依据。 3.3.原始凭证：原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并原始凭证：原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并 作为记账原始依据的书面证明。作为记账原始依据的书面证明。 4.4.原始凭证分类：原始凭证分类： 自制原始凭证：自制原始凭证： 1.1.一次凭证：仅反映一项经济业务或多项同类经济业务的凭证（收料单、领料单）一次凭证：仅反映一项经济业务或多项同类经济业务的凭证（收料单、领料单） 2.2.累计凭证：是指将一定时期内重复发生的同类经济业务和在一起多次记载重复使用的累计凭证：是指将一定时期内重复发生的同类经济业务和在一起多次记载重复使用的 凭证。凭证。 （限额领料单）（限额领料单） 3.3.汇总原始凭证汇总原始凭证: :也称原始凭证汇总表，指一定时期内将若干反映同类经济业务的原始凭也称原始凭证汇总表，指一定时期内将若干反映同类经济业务的原始凭 证加以汇总而填制的凭证。证加以汇总而填制的凭证。 （收料凭证汇总表、发料凭证汇总表）（收料凭证汇总表、发料凭证汇总表） 外来原始凭证：是在同外单位发生经济业务往来时，从外单位取得的凭证，外来原始凭证：是在同外单位发生经济业务往来时，从外单位取得的凭证，外来原始凭证一般为一次凭证外来原始凭证一般为一次凭证。 5.5.记账凭证：是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用以记载经济业务简要内记账凭证：是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用以记载经济业务简要内 容、明确会计分录，作为记账依据的会计凭证。容、明确会计分录，作为记账依据的会计凭证。 注：原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，原始凭证附在记账凭证后面作为注：原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，原始凭证附在记账凭证后面作为 记账凭证的附件。记账凭证的附件。 6.6.记账凭证的种类：记账凭证的种类： 按用途格式不同，可以分为按用途格式不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证和通用记账凭证。 专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证：收款、付款、转账凭证。专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证：收款、付款、转账凭证。 通用凭证是指部分经济业务的类型，统一使用格式相同，并采用按顺序连续编号的记账凭证。通用凭证是指部分经济业务的类型，统一使用格式相同，并采用按顺序连续编号的记账凭证。 按其是否需要经过汇总，可以分为按其是否需要经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证汇总记账凭证和非汇总记账凭证。 汇总记账凭证是根据一定时期内单一的记账凭证按一定的方法加以汇总而重新填制的凭证（汇总记账凭证是根据一定时期内单一的记账凭证按一定的方法加以汇总而重新填制的凭证（分类汇总、分类汇总、 全部汇总记账凭证全部汇总记账凭证） 非汇总记账凭证是根据原始凭证编制的只反映某项经济业务即只有一笔会计分录的记账凭证（非汇总记账凭证是根据原始凭证编制的只反映某项经济业务即只有一笔会计分录的记账凭证（收款、付收款、付 款、转账以及通用记账凭证款、转账以及通用记账凭证） 记账凭证按其填制方法可分为记账凭证按其填制方法可分为复式记账凭证和单式记账凭证复式记账凭证和单式记账凭证。 复式记账凭证：又称为多科目记账凭证，它将经济业务所涉及的全部会计科目集中到一张记账凭证上。复式记账凭证：又称为多科目记账凭证，它将经济业务所涉及的全部会计科目集中到一张记账凭证上。 （优点：便于了解经济业务的全貌及资金运动的来龙去脉便于凭证的分析和审核。缺点：（优点：便于了解经济业务的全貌及资金运动的来龙去脉便于凭证的分析和审核。缺点： 不便于对会计科目发生额同时进行汇总、归类、计算和整理。不便于对会计科目发生额同时进行汇总、归类、计算和整理。 ） 单式记账凭证：也称单科目记账凭证，它将某项经济业务所涉及的每个借方和贷方科目都分别编制单式记账凭证：也称单科目记账凭证，它将某项经济业务所涉及的每个借方和贷方科目都分别编制借项借项 凭证和贷项凭证凭证和贷项凭证（优点：便于会计人员分工记账，便于同时对于每一会计科目的发生额（优点：便于会计人员分工记账，便于同时对于每一会计科目的发生额 进行汇总计算，缺点：由于凭证张数较多，填制工作量大，且不便于从一张凭证中反映进行汇总计算，缺点：由于凭证张数较多，填制工作量大，且不便于从一张凭证中反映 及经济业务的全貌与科目关系）及经济业务的全貌与科目关系） 注：原始凭证、记账凭证和汇总记账凭证的保管为注：原始凭证、记账凭证和汇总记账凭证的保管为 1515 年年；银行存款余额调节表和对账单的保管为；银行存款余额调节表和对账单的保管为 5 5 年年；总；总 账、明细账、日记账、辅助账簿为账、明细账、日记账、辅助账簿为 1515 年年；银行和现金存款日记账为；银行和现金存款日记账为 2525 年年；固定资产卡片为报废清理后；固定资产卡片为报废清理后 5 5 年年；月、季度财务报告为；月、季度财务报告为 3 3 年年；年度财务报告为；年度财务报告为永久永久；会计移交清册为；会计移交清册为 1515 年年；会计档案保管清册与；会计档案保管清册与 销毁清册为销毁清册为永久永久。 第六章：账户的分类第六章：账户的分类 1.1.账户分类的作用账户分类的作用：有助于更深入、全面地认识账户。有助于更深入、全面地认识账户。 有助于满足企业管理需要。有助于满足企业管理需要。 有助于财务报表的编制。有助于财务报表的编制。 2.2.账户分类的原则：账户分类的原则：规范性原则规范性原则：账户分类标准的选择和分类的结果应符合规范。：账户分类标准的选择和分类的结果应符合规范。 适用性原则适用性原则：账户分类标准的选择和分类的记过应符合实际需求。：账户分类标准的选择和分类的记过应符合实际需求。 明晰性原则明晰性原则：账户分类标准的含义应清楚，分类的结果应简单明了。：账户分类标准的含义应清楚，分类的结果应简单明了。 完整性原则完整性原则：在某一分类标准下，会计核算对象所涉及的所有账户都有其归属的类别。：在某一分类标准下，会计核算对象所涉及的所有账户都有其归属的类别。 3.3.账户按经济内容的分类，就是按账户所要核算与控制的会计对象的具体内容进行分类。书账户按经济内容的分类，就是按账户所要核算与控制的会计对象的具体内容进行分类。书 202202 页。页。 资产类：用来反映企业各种资产增减变动情况及其结存额的账户。资产类：用来反映企业各种资产增减变动情况及其结存额的账户。 （流动、非流动资产）（流动、非流动资产） 负债类：反映企业各种债务增减变动情况及其结存额的账户。负债类：反映企业各种债务增减变动情况及其结存额的账户。 （流动、非流动负债）（流动、非流动负债） 所有者权益类：是用来反映企业所有者权益增减变动情况及其结存额的账户。所有者权益类：是用来反映企业所有者权益增减变动情况及其结存额的账户。 （投入资本类、盈余分配）（投入资本类、盈余分配） 成本类：反映制造成本或劳务成本的发生和结转情况。成本类：反映制造成本或劳务成本的发生和结转情况。 （生产产品、提供劳务）（生产产品、提供劳务） 损益类：反映企业在一定期间内损益情况的账户。损益类：反映企业在一定期间内损益情况的账户。 （广义的收入、费用类）（广义的收入、费用类） 4.4.账户按用途和结构分类：书账户按用途和结构分类：书 218218 页。页。 盘存账户盘存账户：用来核算和控制可以进行：用来核算和控制可以进行盘点核实盘点核实的各项财产物资和货币资金增减变动及其的各项财产物资和货币资金增减变动及其实有数额实有数额的账户。的账户。 属于资产类。借方增加、贷方减少。属于资产类。借方增加、贷方减少。 资本账户资本账户：用来核算和控制企业投资者：用来核算和控制企业投资者投入的资本和资本增值投入的资本和资本增值的增减变动及其实有数的账户。所有者权的增减变动及其实有数的账户。所有者权 益类。益类。 结算账户结算账户：用来核算和控制企业同其他单位和个人以及内部各单位之间的：用来核算和控制企业同其他单位和个人以及内部各单位之间的债权、债务债权、债务结算关系。结算关系。债权债权类类- - 资产；资产；债务债务类类- -负债。负债。债权债务债权债务类类- -借方余额（债权实有数）借方余额（债权实有数） 、贷方余额（债务实有数）、贷方余额（债务实有数） 调整账户调整账户：用来核算和控制其他有关账户的数字。：用来核算和控制其他有关账户的数字。 （1.1.备抵调整账户备抵调整账户：与被调整账户的余额方向相反，包：与被调整账户的余额方向相反，包 括累计折旧、利润分配、坏账准备。括累计折旧、利润分配、坏账准备。2.2.附加调整账户附加调整账户：附加于有关资产或权益账户的余额来：附加于有关资产或权益账户的余额来 求得目前实有数额的账户。求得目前实有数额的账户。3.3.备低附加调整账户备低附加调整账户：是用来抵减。附加于有关资产或权益账户：是用来抵减。附加于有关资产或权益账户 的余额来求得目前是由数额的账户，的余额来求得目前是由数额的账户， “材