私车公用等的账务处理

Comment T1: 私车公用的费用不得 在税前扣除。但是如果出具租赁协议 呢？ Comment T2: 这个问题没有回答清 楚.如果拨付的福利费可以税前扣除, 显然就不需要发票了. 认为还是要求实际发生的福利费才允 许在税前扣除,拨付环节不算实际发生. 青岛市地方税务局关于印发青岛市地方税务局关于印发2009 年度企业所得税业务问题解答年度企业所得税业务问题解答 的通知的通知 （青地税函20102 号） 9、企业投资者将自己车辆无偿提供给企、企业投资者将自己车辆无偿提供给企 业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费 用可否税前扣除？用可否税前扣除？ 答：中华人民共和国企业所得税第八条规定“企业实际发生 的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失 和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ”据此，企业可在计 算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当 是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此因此“私车公用私车公用”发生发生 的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。 14、企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期 拨付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？ 答：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知 （国税函20093 号）第三条规定的企业职工福利费，包 括职工食堂等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部 门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职 工食堂经费补贴等。企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发 生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险 Comment T3: 如果不是工资薪金,是 否需要退养人员开具发票，作为劳务 处理呢？另外，个人所得税应当需要 代扣代缴 费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费 的列支范围，可以按税法规定在税前扣除。 19、企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？若允 许扣除，是否作为计提“三费”的依据？ 答：企业返聘退休人员、退养人员应签订劳动协议 ，其支付 的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动 报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教 育经费的基础。 公司返聘已退休人员继续工作，这部分支出能否作为工资、薪金支出在税前列支？公司返聘已退休人员继续工作，这部分支出能否作为工资、薪金支出在税前列支？ 发布日期：2009 年 12 月 28 日 来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪 金支出准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者 受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补 贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。而根据劳动合同法 的相关规定，离退休人员再次被聘用，不能与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人 员的费用不能作为工资、薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据在税 前列支。 青岛市国家税务局关于做好青岛市国家税务局关于做好 2009 年度企年度企 业所得税汇算清缴的通知业所得税汇算清缴的通知 （青国税发（青国税发20109 号）号） （四）企业过节发给职工的食品是否属于职工福利费？ 解答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣 除问题的通知（国税函20093 号）第三条的规定，为职工生活所 发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费范畴。 （十）与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在 所得税前扣除？ 解答：根据中华人民共和国企业所得税法规定： 企业实际 发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是 指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动 常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等 费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中 列支。 20092009 年度企业所得税汇算清缴业务问题年度企业所得税汇算清缴业务问题 解答解答（甬国税直发（甬国税直发2010320103 号）号） 8、企业组织职工旅游发生的费用支出能否、企业组织职工旅游发生的费用支出能否 列入职工福利费，按不超过工资薪金总额列入职工福利费，按不超过工资薪金总额 14的比例税前扣除？的比例税前扣除？ 答：根据答：根据国家税务总局关于企业工国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问题的通知资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函（国税函20093 号）规定，职工福利号）规定，职工福利 费包括为职工卫生保健、生活、住房、交费包括为职工卫生保健、生活、住房、交 通等所发放的各项补贴和非货币性福利。通等所发放的各项补贴和非货币性福利。 从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节 工作压力，进一步提高生活质量的积极意工作压力，进一步提高生活质量的积极意 义，义，因此，企业组织职工旅游发生的费用因此，企业组织职工旅游发生的费用 支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照 税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名 义，列支职工家属或者其他非本单位雇员义，列支职工家属或者其他非本单位雇员 所发生的旅游费，则属于与生产经营无关所发生的旅游费，则属于与生产经营无关 的支出，不得纳入职工福利费管理，也不的支出，不得纳入职工福利费管理，也不 得税前扣除。得税前扣除。 【 2009 年度苏州地税企业所得税汇算清缴业务问题解答 问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额 14%的 比例税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函 20093 号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各 项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高 生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范 畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位 雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得 税前扣除。（与南京执行的完全不同）】 9、发给职工的通信费、交通费补贴、防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及 租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函 20093 号）规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性 福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职 工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工 食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职 工福利费。因此，发给职工的通信费、交通费补贴、职工防暑降温费、职工住房补贴或提 租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职工福利 费管理范畴。企业发生的上述支出，不超过工资、薪金总额 14的部分，准予扣除。 10、企业过节发放的实物、购物卡、职、企业过节发放的实物、购物卡、职 工的旅游费、职工集体宿舍租金（折旧）、工的旅游费、职工集体宿舍租金（折旧）、 基本保险以外本人自理部分基本保险以外本人自理部分等能否税前扣等能否税前扣 除？除？ 答：企业过节发放的实物、购物卡、答：企业过节发放的实物、购物卡、 职工的旅游费、职工集体宿舍租金（折旧）职工的旅游费、职工集体宿舍租金（折旧） 、基本保险以外本人自理部分，作职工福、基本保险以外本人自理部分，作职工福 利费处理，按规定在企业所得税税前扣除。利费处理，按规定在企业所得税税前扣除。 （基本保险以外本人自理部分是指基本医疗保险职工自付的部分吗？凭医药费 发票报销计入职工福利费税前扣除） 35、企业职工私人车辆无偿提供给企业使、企业职工私人车辆无偿提供给企业使 用，请问汽油费和保险费是否可以在税前用，请问汽油费和保险费是否可以在税前 扣除？扣除？ 答：根据答：根据企业所得税法企业所得税法第八条规第八条规 定，企业实际发生的与取得收入有关的、定，企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出，包括成本、费用、税金、损合理的支出，包括成本、费用、税金、损 失和其他支出，准予在计算应纳税所得额失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除。时扣除。 企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业职工将私人车辆提供给企业使用， 企业应遵循市场经济规律，企业应遵循市场经济规律，按照独立交易按照独立交易 原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据 准予税前扣除。准予税前扣除。企业为职工报销或支付的企业为职工报销或支付的 汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理 范畴，并按税收规定扣除范畴，并按税收规定扣除。对应由个人承对应由个人承 担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费 等不得税前扣除。等不得税前扣除。 36、企业投资者将自己车辆无偿提供、企业投资者将自己车辆无偿提供 给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费 等费用可否税前扣除？等费用可否税前扣除？ 答：答：中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税 第八条规定企业实际发生的与取得收入有第八条规定企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、税关的、合理的支出，包括成本、费用、税 金、损失和其他支出，准予在计算应纳税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税 所得额时扣除。据此，企业可在计算应纳所得额时扣除。据此，企业可在计算应纳 税所得额时扣除的成本、费用、税金、损税所得额时扣除的成本、费用、税金、损 失和其他支出应当是企业本身发生的，而失和其他支出应当是企业本身发生的，而 非企业投资者发生的，非企业投资者发生的，因此私车公用发生因此私车公用发生 的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在 计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。 河北省地方税务局关于企业所得税河北省地方税务局关于企业所得税 若干业务问题的通知若干业务问题的通知（冀地税函（冀地税函 2009920099 号）号） 四、关于企业借用个人车辆发生的汽油费四、关于企业借用个人车辆发生的汽油费 和修车费的扣除问题和修车费的扣除问题 企业借用个人的车辆，企业与个人之企业借用个人的车辆，企业与个人之 间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确 规定该车发生的汽油费、修车费由企业负规定该车发生的汽油费、修车费由企业负 担的，则相关的担的，则相关的汽油费、修车费支出汽油费、修车费支出可以可以 在税前扣除。在税前扣除。 【私车公用签订租赁协议后 1 下列与车辆使用有关的费用可以税前扣除：路桥费、燃油费、修理费、财 产保险和汽车装饰费等 2 下列与车辆使用无关的支出应由车主负担，不得在企业所得税前扣除：买 价、折旧费、交强险、车船税等 3 租赁费应当凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除】 【天津市地方税务局、天津市国家税务局关于企业所得税税前扣天津市地方税务局、天津市国家税务局关于企业所得税税前扣 除有关问题的通知除有关问题的通知（津地税企所（津地税企所2010520105 号）号） 八、租赁交通工具税前扣除问题 （一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具 （含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协 议）及合法凭证，准予扣除。 （二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班 车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各 项费用不得税前扣除。】 北京国税局北京国税局 2011 年热点问题解答年热点问题解答 10. 因为工作需要，公司为个人报销的手机费，抬头为个人名字，能否作为通 讯费所得税前列支？如不能，文件依据为何？ 企业采用报销方式时，由于通讯费发生的主体不是企业而是员工，因此作为企 业发生的与生产经营无关的支出，不属于中华人民共和国企业所得税法第 八条规定的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，不允许其从税前扣除。 12. 我公司因业务较多，从外单位租赁了 3 台车辆，费用为每年 5 万，其间共 发生燃料费和修理费 40 万元，我们签了租赁协义，不知道是否可以税前扣除？ 企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有