大型连锁超市行业地方税收存在的漏洞及对策分析

衡阳地税专报衡阳地税专报 第第 5757 期期 签发人：廖小斌签发人：廖小斌 衡阳市地方税务局衡阳市地方税务局 20092009年年1010月月9 9日日 大型连锁超市行业大型连锁超市行业 地方税收存在的漏洞及对策分析地方税收存在的漏洞及对策分析 衡阳市地方税衡阳市地方税务务局稽局稽查查局局 滕德运滕德运 罗罗文平文平 针对当前超市行业税收征管难度大、会计核算特殊的现状，我 局组织对衡阳12家超市进行了专项检查，从检查结果来看，各超市 的财务管理、各种专业发票管理水平和质量参差不齐，依法纳税的 思想意识还有待于提高，地税部门应采取有针对性的征管举措，堵 塞超市行业税收漏征漏管，实现应收尽收。 一、当前大型连锁超市税收管理方面存在的主要问题 （一）会（一）会计电计电算化的算化的实实行和核算行和核算资资料的高度集中管理，收入管料的高度集中管理，收入管 理理难难度大，度大，难难以以实现实现以票管税。以票管税。在会计核算管理上，当前连锁超市 采取购买或自行开发企业管理信息系统、财务管理系统来加强对 企业经营过程的系统控制。根据征管法第二十条规定，从事生产 2 经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核 算软件，应当报送税务机关备案。而这一规定在实际执行中存在五 个问题：一是企业使用的财务软件以及各系统管理软件种类多样， 各种财务数据归集及生成方法不一致，各类明细帐格式也不统一， 给日常税收管理和稽查带来难度，在我市检查的12家超市，就根据 各自的财务核算情况使用了8种不同的财务软件，在征管过程中， 使税务人员难以核实各类数据，给日常征管和稽查带来很大的难 度。二是会计核算软件报送备案规定执行不到位。在使用计算机记 账的纳税人中，很少有企业向税务机关报送备案，而税务机关对此 的管理也比较薄弱。我市在检查时，就发现有6家企业存在不按照 规定报送备案的情况。三是目前多数财务软件都允许设置多个 “帐套”，分别进行加密，各“帐套”之间的会计资料（如记帐凭证）可 相互传递、取舍。而且对各帐套文件的存储无任何限制，这就为企 业设置多套帐偷税、逃避税务检查提供了便利。四是大型连锁超市 商品品种繁多，无法进行盘存。超市商品繁多，销售行为频繁发 生，无法确定一个时点数据，税务机关对其库存商品进行盘存基本 无法实现。而且大部分超市在经营过程中不同程度的存在删除部 分电脑资料的问题，这实际上等同于销毁了账簿记录，导致税务人 员无法对其销售收入进行准确核查。五有些连锁超市收入的核算 以pos机收款员交款单为依据，5-10天形成销售汇总表，作为企业 账面的销售收入，而不是以电脑自动产生的收入统计数为依据形 3 成销售收入，这样，企业提供的数据的真实性、全面性则取决于企 业，税务人员就无法对其销售收入进行准确管理。 （二）收入种（二）收入种类类繁多，适繁多，适应应的税收政策各不相同，国、地税税收的税收政策各不相同，国、地税税收 征管范征管范围围划分划分错误错误。 。大型连锁超市自营收入主要来源超市的商品 销售收入和其他业务收入。按照国家现行税收政策的有关规定，对 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商 业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、 上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税 进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税；对商业企业向 供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、 数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲 减当期增值税进项税金，不征收营业税。由于上述文件对不属于平 销返利的收入没有明确的解释和划分，如进场费、广告促销费、上 架费实际操作中均和商品销售量、销售额高低无联系，因此各类超 市极容易将各类其他业务收入交纳增值税，有些超市将收取的部 分价外费用直接冲减管理费用，不缴或少缴营业税，在检查中，我 们发现有8家企业收取的此类收入240多万未按规定征收地方税收 及附加，造成地方税收流失达13万余元。 （三）（三）发发票管理不票管理不规规范，税收征管漏洞大，造成税收流失。范，税收征管漏洞大，造成税收流失。一是 “富余票”现象造成漏征漏管。目前连锁超市使用的发票主要有三 种：收银机开出的卷式发票、大额普通发票、增值税专用发票。消 费者个人购买商品时开具卷式发票；企、事业单位可以根据卷式发 4 票换开普通发票或者增值税专用发票。由于商业超市增值税交纳 依据是实际的销售额，不是开具发票的金额。申报数额往往大于开 具发票的金额，因此产生了“富余票”的现象，而目前的“票、表稽 核”只是针对纳税人开具发票是否申报纳税进行核查，不能杜绝 “富余票”。“富余票”现象的出现为连锁超市代开发票提供了空间， 也为所得税的管理带来了问题。二是场地租赁过程中产生的发票 监管漏洞。连锁超市在租赁过程和场地发租过程中，存在不少发票 上的税收漏洞。如我们检查的某连锁超市其三个门店都是租赁场 地经营的，在与发租方签订的合同中注明，房租为10元每平方米左 右，设备7元每平方米，物业7元每平方米，总计24元每平方米，房 租开具房屋租赁发票，物业和设备开具服务发票，而发租方提供的 设备并不多，物业管理也很少，很明显这个合同的签订房租与设备 物业的比例太不合理，造成少交房产税；另一家超市租赁支出300 万元中按房租费与其他费用比6：4的比例划分，少计房屋租赁收入 55万元，少缴房产税6.6万元。在场地发租过程中，企业也是将房租 和管理费分开，比例不合理，如房租20元每平方米，管理费80 150元每平方米，分别开具发票，造成房租费与其他费用比不合符 常规,达到少缴地方税收的目的。 （四）超市内（四）超市内“店中店店中店”难难区分，税收征管区分，税收征管难难到位。到位。当前，很多有 一定规模的超市将柜台或部分场地租赁给其他经营者自主经营， 税务机关无法区分哪些是租赁经营的，哪些是超市经营的。而且租 赁给其他经营者自主经营的经营收入没有通过超市的商业管理软 5 件记录，也没有纳入税务机关的有效管理，形成税收管理“真空地 带”。在检查中我们发现有4家超市租赁给其他经营者自主经营的 情况没有纳入正常的税收征管。 二、加强大型连锁超市税收管理的对策 根据目前大型连锁超市存在的问题，我局认为应从以下几个 方面采取措施强化征管： （一）（一）强强化化连锁连锁超市的超市的发发票管理，防止税收流失。票管理，防止税收流失。一方面国地税 应联合加强增值税发票管理，管好“富余票”。另一方面对发租过程 房租和其他费用的比例的划分建立征收分局报备制，即比例的划 分必须报分局核定或核准。同时，要根据各地的实际情况，确定超 市租赁支出中房租费与其他费用的比例，防止其自主确定比例偷 漏房产税。 （二）加（二）加强对强对超市行超市行业业供供应应商收取商收取费费用的用的纳纳税税评评估分析，防止估分析，防止 税种混淆。税种混淆。税务机关在纳税评估工作中应加强对大型连锁超市向 供货商收取的各种收入的检查和分析。在具体工作中税务机关可 对大型连锁超市和供货商之间签订的收取各项费用收入合同内容 进行分析，也可结合实地调查对此项费用收取后大型连锁超市为 供货商提供服务的性质进行甄别，准确判断大型连锁超市收取的 其他业务收入是否与商品销售量、销售额存在必然联系，有效防范 大型连锁超市取得的其他业务收入混淆税种缴税。 。 （三）完善大型（三）完善大型连锁连锁超市会超市会计软计软件件报备报备制度，狠抓制度落制度，狠抓制度落实实。 。进 一步规范并细化财务核算软件备案制度，明确企业报送财务软件 6 的资料必须包括财务软件的名称、功能、整个系统的操作程序、各 环节数据来源等具体内容；要求大型连锁超市必须每年将各门店 的财务帐册打印成纸式的帐簿并妥善保存，以备税务机关审计或 检查；企业财务软件升级或主要功能改变，应及时向税务机关备 案。对未按规定报送会计软件的，严格按照征管法规定进行处 罚。加强税务人员对企业财务软件和企业管理信息系统的学习和 认识，熟悉并掌握财务软件的操作和查阅方法。 （四）参与大型（四）参与大型连锁连锁超市内部超市内部盘盘存，掌握生存，掌握生产经营产经营信息。信息。对大型 连锁超市的库存商品，单纯依靠税务机关的力量对大型连锁超市 进行盘库是不现实的。可采取参与企业自行组织的内部定期盘库 的方法，一方面学习和掌握大型连锁超市的盘库方法和技巧；一方 面对企业每次盘库的数据都进行记录和保存，以便日后检查和分 析。此外，税务机关还应要求大型连锁超市将自己所购商品对应的 条码定期向税务机关备案；对电脑记录的帐簿和凭证必须完整的 保存，至少一个季度向税务机关报送一次数据光盘，以备税务机关 检查。 （五）（五）对对大型大型连锁连锁超市将柜台或部分超市将柜台或部分场场地租地租赁给赁给其他其他经营经营者自者自 主主经营经营情况情况进进行定期行定期检查检查，防止出，防止出现现漏管漏管户户。 。建立大型连锁超市出 租柜台或经营场地向税务机关备案制度。采取明查暗访等形式，重 点对大型连锁超市内的品牌专卖柜台