税收筹划总复习大题。。。。。。。。。。。

1、企业所得税纳税人的税收筹划。P123 2、企业公益性捐赠的税收筹划。P142 3、增值税销项税额的税收筹划。P71 4、增值税进项税额的税收筹划。P76 5、利用加工方式进行消费税的税收筹划。P98 6、消费税税率的税收筹划。P105 7、工资薪金所得的纳税筹划方法。P172 8、个人所得税纳税人的纳税筹划。P167 9、崔华生生活在北方某市，是该市大名鼎鼎的文化人。他的文章贴近生活，写作风格生动 活泼，最近被一家省级晚报聘为特约撰稿人。该晚报也因为他的文章不断出现，增加了发 行量，所以对他的稿酬也特别高。他每隔三天给该报发一篇文章，大约 3 000 字左右，在 “名家手稿”栏目中发表，稿酬每篇 1 000 元。一个月发稿 10 篇，月收入可达 10 000 元。 三个月之后，该报社的负责人找他商量，想请他加盟，作为该报社的正式记者，或者请他 作为该报的专栏作家，将他的作品作为一个整体系列连载发表。这个提议对崔生华的吸引 力是很大的，但是他又听说正式记者与自由撰稿人在税收的待遇上不同，作品的发表方式 不同，税收负担也不一样。然而具体地讲究竟应该怎样操作更合算?（提示：显然，崔华生 取得稿酬所得就要缴纳个人所得税。笔者告诉他，稿酬收入的纳税事宜一般可能涉及个人 所得税的三个项目，这三个项目还可以相互转化，即稿酬所得、工资和薪金所得以及劳务 报酬所得。由于三个项目的税率不同，应纳税额也有相当大的差别。 分析点评：分析点评： (一)工资、薪金 如果崔华生作为该报的记者，则他与报社之间存在雇佣和被雇佣关系。而作为本单位的职员， 国家税务总局的国税函2002146 号文件关于个人所得税若干业务问题的批复第三款对报刊、 杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得的征税问题作出了具 体规定：(1)任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂 志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按 “工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、 杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。(2)出版社的专业作者撰 写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计 算缴纳个人所得税。 崔华生在单位取得的所得具有固定性，为了便于比较，我们假设他的工资加奖金的收入正好也 是每月 10 000 元。这类个人所得适用九级超额累进税率 545。所得越高，税率越高，税 收负担就越重。在我国大部分地区，个人所得税的免征额为 800 元，超过部分都要按所适用的 超额累进税率缴纳个人所得税。但由于各地区经济发展程度不同，有些地区扣除额高于 800 元， 如山东 880 元、北京 1 200 元、上海 1 200 元、广州 1 260 元、深圳 1 600 元。我们假设崔生华 所在的地区个人所得税的免征额为 800 元。崔华生作为报社的记者，其每月应缴纳个人所得税 的金额是 1 465 元即(10 000 元-800 元)20-375 元。 (二)稿酬所得 如果崔华生作为撰稿人，与报社之间没有签订雇佣合同，崔生华可以向该报社自由投稿，报社 根据其文章质量、数量发放稿酬。则崔华生的个人所得税应该按照“稿酬所得”计算缴纳。 个人所得税法第三条第三款和第六条第四款规定：稿酬所得，每次收入不超过 4 000 元的， 减除费用 800 元；4 000 元以上的，减除 20的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用 20税率，并按应纳税额减征 30，实际税率为 14。 对稿酬所得计征个人所得税，在具体征收过程中其计算方法又分两种情况：第一，分次计算。 2 个人所得税法实施条例第二十一条第二款规定，稿酬收入，以每次出版、发表取得的收入 为一次。第二，合并计算。国家税务总局国税发199489 号文件关于征收个人所得税若干问 题的规定中关于稿酬所得的征税问题明确：(1)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作 品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所 得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则 可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。(2)个人的同一作品在报刊上连 载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之 后又出版书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得 税。 如果崔华生平时自由投稿，则稿酬的个人所得税应分次计算，其当月应纳个人所得税额为 280 元即(1 000 元-800 元)20(1-30)10。 如果崔华生将自己的稿件作为一个整体连载，并且假设十篇(一个月的稿件)作为一个整体单元， 应将十篇稿件的稿酬合并为一次，按税法规定计征个人所得税。崔生华当月应缴纳的个人所得 税额为 1 120 元即 10 000 元(1-20)20(1-30)。 (三)劳务报酬 如果崔华生与报社签署写作合同，每月定期按报社的要求提供 10 篇每篇字数在 3 000 左右的稿 件，报社以每月 10 000 元作为劳务报酬，则该活动有劳务服务的性质，其取得的劳务收入应该 按劳务报酬项目计算缴纳个人所得税。 10、案例 制定合理的销售价格 根据税法的有关规定，每吨啤酒出厂价格(含包装物及包装物押金)在 3 000 元(含 3000 元，不含增值税)以上的，单位税额每吨 250 元，在 3 000 元以下的单位税额每吨 220 元。 纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的。 价格的选择可以通过无差别价格临界点(即：每吨价格高于 3 000 元时的税后利润与每 吨价格等于 2 99999 元时的税后利润相等时的价格)进行判别。 其计算过程如下：其计算过程如下： 设临界点的价格为 X(由于其高于 3 000 元，故适用 250 元的税率)，销售数量为 y，即： 应纳消费税：250Y 应纳增值税：XYl7进项税额 应纳城建税及教育费附加：250Y+(XYl7进项税额) (7+3) 应纳所得税：XY-成本-250Y250Y+(XYl7进项税额) (7+3) 所得税税率 税后利润：XY成本-250Y-250y+(XYl7进项税额) (7+3) (1-所 得税税率) 每吨价格等于 2 99999 元时税后利润为： 2 99999Y成本-220y-220Y+(2 99999Yl7)进项税额 (7+3) (1-所得税税率) 当式二式时，则： X=299999+2747=3 02746(元) 即：临界点的价格为 3 02746 元时，两者的税后利润相同。当销售价格3 02746 元时， 纳税人才能获得节税利益。当销售价格价格优惠临界点 434 000 元，因此，应从甲(一般纳税人)处采购。 6 从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本： 500 000(1+17)一500 000(1+17)X17X(7+3) 二 420 08547(元) 从乙处购进该批木材净成本： 465 000(1+3)一465 000(1+3)X3X(7+3) =451 456311 35437 二 450 10194(元) 由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，因此，应选择从甲处购 买。 17、某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压，资金难以回笼， 企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁 经营。通过竟标，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将 全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费 6 万元。租期为 2 年，从 2012 年 4 月 1 日至 2014 年 4 月 1 日。2012 年 412 月应计提折旧 5000 元。租赁后，该企业主管部 门不再为该企业提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有。如果张 先生 2012 年实现会计利润 100000 元(已扣除应上交的 2012 年 4 月一 2012 年 12 月的租赁 费 45000 元，未扣除折旧)，张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月 3500 元。对该厂的工商登记和纳税问题，张先生请有关咨询机构设计了两套方案。 方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户 方案二：张先生仍使用原企业营业执照 哪个方案对纳税人张先生更有利呢? 答案：答案： 张先生将原企业的工商登记改变为个体工商户。这样，其经营所得就按个体工商户的生产 经营所得计算缴纳个人所得税。 按照国税发1997第 43 号文件的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式租入 固定资产的租赁费，可以据实扣除。如果张先生 2012 年实现会计利润 100000 元(已扣除应上交 的 2012 年 4 月一 2012 年 12 月的租赁费 45000 元，未扣除折旧)，张先生本人未拿工资，该省 规定的业主费用扣除标准为每月 3500 元。则： 本年度应纳税所得额：1000003500X9=68500 (元) 换算成全年的所得额：685009X12=91333.33(元) 按全年所得计算的应纳税额=91333.33X309750=17650(元) 实际应纳税额：1765012X9=13237.5 (元) 张先生实际取得的税后利润：10000013237.5 5000=81762.5(元) 在这里，张先生支付的 60 000 元租赁费允许在本年度扣除 45000 (60 00012X9)元，但 不得提取折旧。 如果张先生仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后，还要就其税后所得 再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。 在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上交的租赁 费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当作管理费用进行扣除。 需要说明的是，对承包、承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问题，各地 做法不一，有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除，有的省市则不允许扣除。为比较税负， 这里采用不允许扣除的办法。 若本年折旧额为 5000 元，不考虑其他纳税调整因素，则： 该企业 2012 年实现的会计利润：1000005000=95000(元) 7 应纳税所得额：95000+45000 (承包费)=140000(元) 应纳企业所得税：140000X20=28000 (元) 张先生实际取得承包、承租收入：9500028000=67000(元) 应纳个人所得税： (670003500X9)X203750=3350(元) (不必换算为 1 年) 张先生实际取得的税后利润：670003350=63650(元) 通过比较，第一种方案比第二种方案多获利 18112.5 元。 需要指出的是，在实际操作中，税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否拥有所有 权时，一般是按照对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上交，成果归己，则属于承包、 承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定额取得成果，其余成果上交， 则属于工资、薪金所得。因此，纳税人可以先根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后 再确定具体的承包、分配方式，以达到减轻税负的目的。 一、吴明通过竞标获得安升街街道办集体企业的经营权(平时不领取工资),租期从 2012 年 1 月 1 日 至 2012 年 12 月 31 日。租赁后,该企业主管部门不再为该企业提供管理方面 的服务,其经营成果全部归吴明个人所有,吴明每年应缴纳租赁费 8 万元。2012 年在未扣除 上缴的租赁费的情况下,获得利润 18 万元,不符合小型微利企业的其他条件。 方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户 方案二：吴明仍使用原企业营业执照 哪个方案对纳税人吴明更有利呢? 答： 方案一：若吴明所在省规定的业主费用扣除标准为每月 1600 元，则： 年应纳个人所得税额=(180000-80000-1600*12)*35%-6750=21530(元) 实际收入=180000-80000-21530=78470（元） 方案二： 应纳企业所得税额=180000*25%=45000（元） 实际取得承包承租应纳所得额=180000-45000-80000-1600*12=35800（元） 应纳个人所得税额=35800*30%-4250=6490（元） 实际收入=180000-80000-45000-6490=48510（元） 纳税分析：变更营业执照使其实际收入增加 29960 元（78470-48510），所以选择方案一更 有利。 二、“税收筹划可以促进纳税人依法纳税”，你同意这种说法吗？ 第一: 首先同意您的观点绝对可以促进纳税人依法纳税. 第二: 纳税筹划是最近几年的提法,过去叫合理避税.主要是让纳税人少缴,或者不缴. 第三: 现在的纳税筹划,在国家法律允许的范围之内,达到税企双赢的目的.对于企业来讲,是 尽量在合理的范围之内,少缴,晚缴.对于税务机关来说,是要求税赋均衡,积极收税,利于国家建设. 四、A 公司委托 B 公司将一批价值 200 万元的原材料加工成甲半成品,加工费 150 万 元。A 公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品,发生加工成本 200 万元。该批产品售价 1200 万元。如果 A 公司将购入的原料自行加工成乙产成品,加工成本共计 350 万元;如果 A 公司委托 B 公司将这批价值 200 万元的原材料直接加工成乙产成品,加工费也为 350 万元。 甲半成品消费税税率为 20%,乙产成品消费税税率为 30%。假设 B 公司没有同类产品半成 品和产成品的售价,则 A 公司应选择哪种加工方式更有利? 委托加工的应税消费品应缴纳的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税 基（计税依据）不同：在委托加工的方式下，受托方（个体经营者除外）代收代缴税款， 税基为同类产品销售价格或组成计税价格；在自行加工方式下，税基为产品销售价格。一 般情况下，委托方收回委托加工的应税消费品之后，将以高于成本的价格售出获取利润。 也就是说，销售价格往往大于组成计税价格。这样对委托方来说，其产品对外销售高于回 收委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。因此，选择委托加工方式一般 8 情况下可以节税。 方案一： 将这批价值 160 万元的原材料加工成甲半成品，加工费 150 万元。A 公司将甲半成品回收 后继续加工成乙产成品，发生加工成本 200 万元。该批产品售价 1200 万元。（即委托加工成半 成品后，由 A 公司加工成产成品） 委托加工环节委托单位代收代缴的消费税=(200+150)/（1-20%）*20%=87.5（万元） 销售产品应缴纳的消费税=1200*30%-87.5=272.5（万元） A 公司所交消费税=87.5+272.5=360（万元） 城建税及教育费附加360*（7+3）36（万元） 税后净利润（1200-200-150-200-360-36）*（1-25）190.5（万元） 方案二： A 公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计 350 万元。(即自己加工) A 公司所交消费税=1200*30%=360(万元) 城建税及教育费附加360*（7+3）36（万元） 税后净利润（1200-200-350-360-36）*（1-25）190.5（万元） 方案三： A 公司委托 B 公司将这批价值 200 万元的原材料直接加工成乙产成品，加工费也为 350