税务稽查应对：纳税自查与税务稽查应对-第6讲20060402111602589

第六讲第六讲第六讲第六讲 个人所得税的纳税审查、税务稽查应对及案例分个人所得税的纳税审查、税务稽查应对及案例分个人所得税的纳税审查、税务稽查应对及案例分个人所得税的纳税审查、税务稽查应对及案例分 析析析析 案例案例 毛阿敏偷税案毛阿敏偷税案 (一一)基本案情基本案情 1989 年 4 月 2 日，报章披露了当红歌星毛阿敏走穴偷税，毛愤然否认。与 此同时，南京市税务局派出的南北两个调查组从 3 月 15 日开始对全国 16 个大 城市的调查，确认毛阿敏存在严重偷税问题。在大量的证据面前，毛阿敏不得 不承认“在自己发表的言论中没有说实话” 。经核实，毛阿敏承认从 1987 年共 偷漏个人收入调节税 15 万多元，并于 5 月 10 日和 29 日补缴了 151 万元的个 人收入调节税和 34 万元罚款。5 月 30 日，南京市税务局宣布毛阿敏偷漏税 案结案。但是，毛阿敏不汲取教训，近年又因再度偷税被税务机关立案查处， 并于 1998 年 9 月调查终结。税务机关调查证实：毛阿敏自 1994 年 1 月至 1996 年 3 月期间，在国内 13 个省的 109 场演出中，共获取演出收入 47111 万元。 调查确认其中 65 场演出存在隐匿收入的偷税行为，偷税数额 10608 万元。其 中，毛阿敏与 8 个扣缴义务人共同偷税 2711 万元；19 个扣缴义务人偷税 5491 万元；6 个扣缴义务人不扣或少扣毛阿敏个人所得应纳税款 2406 万元。 (二二)案件处理案件处理 根据查证的有关事实和税法规定，税务机关于 1998 年 9 月分别向毛阿敏及 其扣缴义务人下达了行政处理决定书和行政处罚告知书。税务机关决定：在毛 阿敏个人所得税偷税案中构成毛阿敏和扣缴义务人共同偷税的，对毛阿敏处以 所偷税款 3 倍的罚款，向扣缴义务人追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以所 偷税款 1 倍的罚款；对扣缴义务人的自行偷税行为，向扣缴义务人追缴税款， 加收滞纳金，并处以所偷税款 1 倍的罚款；对扣缴义务人不扣或少扣毛阿敏应 纳税款的违法行为，向扣缴义务人追缴税款，并加收滞纳金。 毛阿敏应缴税款 10608 万元(按税法规定由税务机关向扣缴义务人追缴)， 罚款 8133 万元，共计 1874l 万元；扣缴义务人应缴纳罚款 8202 万元， 滞纳金 6349 万元，共计 14551 万元。 (三三)听证会听证会 在接到税务机关的行政处罚告知书后，因毛阿敏对税务机关作出的行政处 罚有异议，毛阿敏的委托代理人要求举行公开听证会，税务机关同意。1998 年 9 月 29 日听证会在毛阿敏偷税处罚管辖地浙江省嘉兴市举行。听证会由嘉 兴市地税局顾春雅主持，听证员为国家税务总局傅红伟和浙江省及嘉兴市地税 局王平、沈建阳，税务调查人员为国家税务总局王磊和浙江省、嘉兴市地税局 倪新祥、邬玉萍，毛阿敏委派代理人北京谢朝华律师事务所律师谢朝华、陈风 山出席听证会。 税务调查人员首先对纳税人毛阿敏和扣缴义务人的共同偷税和偷税行为进 行指控，并对共同偷税行为一一举证。随后，毛阿敏的代理人对调查人员提出 的税务违法事实等问题进行陈述和申辩。代理人主要就处罚对象和处罚轻重问 2 题进行了申辩。调查人员对此作了答辩。对本案中涉嫌构成偷税罪的有关涉案 人员由税务机关移送司法机关处理。 （四）案例评析（四）案例评析 第一节第一节 工资、薪金所得的审查工资、薪金所得的审查 一、工资、薪金个人所得税偷税手法嚗光一、工资、薪金个人所得税偷税手法嚗光 （一）资产挂靠法（一）资产挂靠法 （二）个人支出在企业报销，以机构名义列支费用（二）个人支出在企业报销，以机构名义列支费用 （三）支出（三）支出 1、差旅费津贴、误餐补助(有限制) 其中，误餐补助者按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在 工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标 准领取的误餐费。 2、基本养老保险金 企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴 纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪 金收入，免予征收个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、 基本养老保险金时，免予征收个人所得税。 3、失业保险费 城镇企业事业单位及其职工失业保险费(金)个人所得税政策。 (1)城镇企业事业单位及其职工按照失业保险条例规定的比例，实际实 际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个 人所得税。 城镇企业，是指国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业 以及其他城镇企业；职工个人，不包括城镇企业事业单位招用农民合同制工人。 (2)具备失业保险条例规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予 征收个人所得税。 4、福利费、抚恤金、救济金。 (1)福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团 体、提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费； (2)救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。 (3)生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的 正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费 中向其支付的临时性生活困难补助。 （四）其他方法（四）其他方法 （五）小金库支付（五）小金库支付 3 （六）以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励（六）以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励 二、工资、薪金个人所得税的税务检查工资、薪金个人所得税的税务检查 （一）审查（一）审查“应付工资应付工资”账户账户 （二）审查（二）审查“盈余公积盈余公积” 、 “利润分配利润分配”账户。账户。 （三）审查（三）审查“管理费用管理费用” 、 “营业