财经法规讲义第一章 会计法律制度

第一章 会计法律制度 本章概况 本章为历年考试的重点章节，考试题型有单项选择题、多项选择题、判断题及不定项选择题，分值在 30 35 分之间。本章以会计法为主线进行编写，涵盖了会计法、会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计档案管理办法等相关法律、法规的内容，整体难度较低，是考生容易拿分的章节，本章重点为第三节、第五节。学习本章时要先梳理知识点间的关系，再在理解的基础上进行记忆。掌握好本章，即奠定了考试通过的基础。同时，学习本章时建议大家结合会计法、会计从业资格管理办法原文学习。 第一 节 会计法律制度的概念及构成 一、会计法律制度的概念 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。它是调整会计关系的法律规范。 会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。 【例题 1判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的中华人民共和国会计法。（ ） 【答案】错误 【解析】是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计 工作的规范性文件的总称。 二、会计法律制度的构成 我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。 （一）会计法律 会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。 【注意】全国人民代表大会及其常委会 全国最高立法机关。 我国目前有两部会计法律：会计法和注册会计师法 1.会计法 会计法于 1985 年 1 月 21 日通过，是新中国第一部会计法律。分别于 1993 年和 1999年进行了两次修订，现行会计法是 1999 年 10 月 31 日修订，并于 2000 年 7 月 1 日施行。 地位：会计法是调整我国经济生活中会计关系的总规范 ;是会计法律制度中层次最高的法律规范 ;是指导和规范会计工作的最高准则 ;是制定其他会计法规的依据 ;是会计机构 ;会计工作和会计人员的根本大法。 适用范围： 我国国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依照会计法办理会计事务。 【注意】不适用于外国驻华使领馆、港澳台、个体工商户。 会计法第 51 条规定：个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。 2.注册会计师法 于 1993 年 10 月 31 日通过，并于 1994 年 1 月 1 日正式施行，主要对注册会计师行业管理体制、注册会计师考试和注册、会计师事务所组织形式和业务范围、法律责任等做了系统规范；是规范注册会计师及其执业行为的最高准则。 注册会计师法是我国会计中介行业的第一部法律。 【例题 2多选题】关于会计法表述正确的是（ ）。 A.会计法是国务院制定并发布的 B.会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范 C.会计法是制定其他会计法规的依据 D.会计法指导会计工作的最高准则 【答案】 解析】会计法 是由全国人大常委会制定并发布的，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。 【例题 3单选题】我国会计法于 1985 年 1 月 21 日通过至今经过（ ）次修订。 答案】 B 【解析】会计法于 1985 年 1 月 21 日通过，是新中国第一部会计法律。分别于 1993 年和 1999 年进行了两次修订，现行会计法是 1999 年 10 月 31 日修订，并于 2000 年 7 月 1日施行的。 【例题 4多选题】属于会计法适用范围 的有（ ）。 业单位 【答案】 解析】会计法不适用于个体工商户。 （二）会计行政法规 会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 【注意】国务院 全国最高行政机关。 我国当前实施的行政法规主要有： 企业财务会计报告条例和总会计师条例 【记忆方法】 *条例属于会计行政法规。（注意：如深圳经济特区注册会计师条 例，不是国务院制定的，不属于会计行政法规） 【例题 5单选题】下列属于会计行政法规的有（ ）。 A.会计法 B.总会计师条例 C.会计基础工作规范 D.企业会计准则 【答案】 B 【解析】会计行政法规包括企业财务会计报告条例和总会计师条例。 （三）会计部门规章 国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的，调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括国家统一的会计核算制度 ;会计 监督制度 ;会计机构和会计人员 管理制度及会计工作管理制度等。 主要包括：“办法”“准则”“制度”“规范” 如：企业会计制度 ;小企业会计制度 ;行政单位会计制度 ;事业单位会计制度 ;会计基础工作规范 ;会计档案管理办法 ;会计人员继续教育规定 ;全国先进会计工作评选表彰办法 ;企业会计准则第 1 号 存货等 38 项具体准则以及企业会计准则 应用指南。财政部门实施会计监督办法会计从业资格管理办法代理记账管理办法会计师事务所审批和监督暂行办法企业 会计准则 基本准则事业单位会计准则等 例题 6多选题】下列属于会计部门规章的有（ ）。 A.中华人民共和国会计法 B.会计从业资格管理办法 C.金融企业会计制度 D.财政部门实施会计监督办法 【答案】 解析】中华人民共和国会计法属于会计法律， （四）地方性会计法规 地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工 作管理的规范性文件。 【例题 7单选题】地方性会计法规不包括 ( )。 A、经济特区的人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件 B、省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会制定的地方性会计法规 C、县 (市、区 )人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件 D、计划单列市人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件 【答案】 C 【解析】地方性会计法规包括：经济特区的人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件；省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会制定的地方性会计法规；计划单列市人民代表大 会及其常委会制定的地方性会计规范性文件。故选 C。 【例题 8判断题】江苏省会计从业资格管理实施办法不属于地方性会计法规。 【答案】对 【解析】地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。江苏省会计从业资格管理实施办法是江苏省财政厅发布的，未经江苏省人民代表大会及其常务委员会制定发布，因此不属于地方性会计法规。 【注意】 国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 【例题 9单选题】企业会计准则第 1 号 于（ ）。 A会计法律 B地方性会计法规 C会计部门规章 D会计行政法规 【答案】 C 【解析】企业会计准则第 1 号 于具体准 则，是由财政部门制定的，属于会计部门规章。 【例题 10多选题】会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的，调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括（ ） 【答案】 解析】会计部门规章包括国家统一的会计核算制度 ;会计监督制度 ;会计机构和会计人员管理 制度及会计工作管理制度等 【例题 11多选题】关于会计制度的制定权限，下列表述正确的有（ ）。 A国务院财政部门制定会计部门规章 B省级人民政府财政部门制定根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的地方性法规 C国务院有关部门对有特殊要求的行业制定实施国家统一的会计制度的具体办法或补充规定，报财政部备案 D解放军总后勤部制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报财政部备案 【答案】 解析】国务院财政部门制定国家统一的会计制度，国务院有关部门对 有特殊要求的行业制定实施国家统一的会计制度的具体办法或补充规定，报国务院财政部审查批准，解放军总后勤部制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报财政部备案。 会计法律制度的法律效力： 错误 !未找到引用源。 总 结 学习本知识点，关键在 于掌握会计法律体系结构图，分清四个层次及效力高低；每一层次分别由谁制定； 每个层次包含的内容或者说属于会计法律体系的哪个层次。 层次 制定机构 代表规范 要点 会计 法律 全国人大及常委会 会计法注册会计师法 最高规范，最高准则，依据 会计行政法规 国务院 企业财务会计报告条例总会计师条例 调整经济生活中某些方面会计关系，制定依据：会计法 会计部门规章 财政部 制度 ;办法 ;规定 ;准则等 国家统一的会计核算制度 ;会计监督制度 ;会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等 地方性会计法规 省级人大或常务会 某省的办法 ;制度 ;规定等 会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件 第二节 会计工作管理体制 错误 !未找到引用源。 会计管理体制的依据：会计法和注册会计师法 会计工作管理体制是划分会计工作管理权限关系的制 度，目前我国已经形成会计行政管理、自律管理和单位会计管理各有侧重相辅相成的会计工作管理体制。 【例题 1多选题】会计工作管理体制是划分会计工作管理权限关系的制度，目前我国已经形成 ( )各有侧重相辅相成的会计工作管理体制。 【答案】 解析】我国已经形成会计行政管理、自律管理和单位会计管理各有侧重相辅相成的会计工作管理体制。 一、会计工作的行政管理 (一 )会计工作行政管理体制（娘家） 我国会计工作行政管 理体制实行统一领导、分级管理的原则。 国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 会计工作的行政管理要理解清楚： “统一领导 ，分级管理”八个字的含义 主管单位 管理原则 统一领导 财政部门 分级管理 【知识链接】 （ 1）财政部门是会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。 （ 2）其他管理部门对会计工作的监督 ：财政、审 计、税务、人民银行（非中国银行，中国人民银行与中国银行属不同性质：中国银行属于商业机构）、证券监管、保险监管等六部门（无工商部门）协作管理！ 审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如果其他部门依照法定的“法定的职责和权限”内实施监督检查，被检查单位应当依法接受检查。如果超越权限单位可以依法拒绝 （ 3）财政部门在会计监督检查中对违反会计法、注册会计师法等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚。 【例题 2判断题】我国会计工作的行政管理实行“统一领导、分级管理”原则，国务院主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作。（ ） 【答案】错 【解析】我国会计工作的行政管理实行“统一领导、分级管理”原则，国务院财政部门国务院财政部门（财政部） 县级以上地方政府财政部门 主管全国会计工作 管理本行政区域会计工作 主管全国的会计工作；县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 【例题 3单选题】根据法律规定，我国会计工作行政管理遵循的原则是（ ）。 A单位管理和社会监督相结合 B专业管理与群众管理相结合 C统一领导，分级管理 D分级领导，统一管理 【答案】 C 【解析】会计工作工作的管理原则是统一领导、分级管理。 (二 )会计工作行政管理的内容 制定国家统一的会计准则制度是财政部门管理会计工作最基本的职能。 【链接】（ 1）国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。 （ 2）国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 （ 3）中国人民解放军总后勤部可以依照本法和 国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 (二 )会计工作行政管理的内容 （ 1）会计市场准入管理 是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。 【链接】 从事会计工作必须取得从业资格证书； 从事社会审计必须取得注册会计师资格，全国统考合格并从事审计工作两年可申请成为注册会计师（考试合格 +审计两年以上 =注册会计师），其执业必须加入会计师事务所； 会计师事务所设立由省 级财政部门审批； 代理记账机构设立由县级财政部门审批。 （ 2）会计市场运行管理 财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。 【注意】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。 （ 3）会计市场退出管理 财政部门对在执业过程中有违反会计法、注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。 除此之外，会计市场管理还包括对会 计出版、培训市场、境外“洋资格”的管理。 目前我国基本形成了一个阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制，和全国会计领军人才的培养评价等，对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。 【注意】无会计从业资格、注册会计师、总会计师。 【链接】财政部制定了全国先进会计工作者评选表彰办法，明确了评选范围、条件和程序等，先进会计工作者表彰做到了经常化、制度化。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每 3 年组织 1 次自上而 下的全面评选，同时每年组织评选表彰 10 名年度全国先进会计工作者。对获得全国先进会计工作者荣誉称号的人员，由财政部颁发荣誉证书。地方财政部门、中央各单位负责组织本地区、本部门、本系统内的先进会计工作者的评选表彰工作。 财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量的检查和会计师事务所执业质量的检查。 （ 1）会计信息质量的检查 对自我监督的再监督； （ 2）会计师事务所执业质量的检查 对社会监督的再监督； （ 3）对会计行业自律组织的监督、指导。 财政部门在会计监督检查中对违反会计法律法规的 行为有权依法实施行政处罚（注意：非刑事处罚）。 【例题 4判断题】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。（ ） 【答案】正确 【解析】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。 【例题 5多选题】我国财政部门对会计市场的管理主要包括（ ）。 【答案】 解析】会计市场 管理包括准入管理、运行管理、退出管理、另外还包括对会计出版、培训市场及境外“洋资格”等的管理。 二、会计工作的自律管理 行业自律是相对于行政管理的一种管理模式。 行政管理是指国家行政机关依法对国家和社会公共事务进行管理。 而行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展。 地位：会计工作的自律管理是对会计行政管理的一种有益补充。 管理组织：中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会 目前我国会计工作的自律管理组织主 要有： 中国注册会计师协会是依据中华人民共和国注册会计 师法和社会团体登记条例的有关规定设立，在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。 （ 1）中国注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体法人，成立于 1988 年 11 月。 （ 2）最高权力机构 全国会员代表大会。 全国会员代表大会选举产生理事会，理事会下设 13 个专门委员会。 （ 3）中国注册会计师协会依法拟定注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后实施。 （ 4）注册会计师应当加入注册会计师协会。 （ 5）中国 注册会计师协会的宗旨是服务、监督、管理、协调。 中国会计学会创建于 1980 年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者 自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。 （ 1）中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所 有制的非营利性国家一级社团组织 （ 2）中国总会计师 (会成立于 1990 年，是总会计师行业的全国性自律组织 （ 3）会员单位主体为国有重点大型企业、具有一定规模的民营企业及设置总会计师职位的行政事业单位 （ 4）个人会员包括取得高级会计师、高级审计师、高级经济师职称或相关执业资质或者相关专业的副教授、副研究员以上 (含本职级 ) （ 5）协会主管单位及业务指导单位：国务院财政部 【例题 6多选题】下列各项中，属于会计工作的自律管理的有（ ）。 会编辑出版会计刊物、专著、资料 【答案】 【解析】本题考核会计工作的自律管理。我国会计工作的自律管理包括注册会计师协会的自律管理、中国会计学会的自律管理和中国总会计师协会的自律管理。 【例题 7判断题】小王认为，中国注册会计师协会与中国会计学会都是财政部领导下针对会计人员的社会组织，会计人员都可以申请加入，该观点正确。（ ） 【答案】错误 【解析】此观点不正确。因为中国注册会计师协会是注册会计师的行业组织，只有具备注册会计师资格的人员才有加入的可能性，不是所有会计人员都能参加。 三、单位会计工作管理 单位内部会计工作管理主要包括单位负责人的职责、会计机构的设置、会计人员的选拔任用、会计任用回避制度。 （一）单位负责人的职责 单位负责人是指单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 单位法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如公司制企业的董事长（执行董事或经理）、国有企业的厂长（经理）、国家机关的最高行政长官等。 法律、行政法规规定 代表单位行使职权的主要负责人，是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。 公司制企业具体负责经营管理事务的总经理不是单位负责人。 单位负责人是单位会计工作管理的责任主体，负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 【注意】 躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，而是要依据会计法认真组织好、管理好本单位的会计核算和会计监督工作，保证会计机构和人员依法履行职责。 计机构和会计人员也要负相应责任。 【例题 8单选题】会计法规定，（ ）应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 A单位负责人 B会计机构负责人 C分管单位会计工作的副职领导 D监事长 【答案】 A 【例题 9多选题】会计法所称的单位负责人 是（ ） A法律规定代表单位行使职权的主要负责人 B行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 C行政规章规定代表单位行使职权的主要负责人 D单位法定代表人 【答案】 解析】单位负责人主要包括两类人员：一是单位的法定代表人，即依法代表法人单位行使职权的负责人；二是按照法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人。 【例题 10多选题】下列公司人员中，（ ）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 总监 【答案】 例题 11多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的是（ ）。 A. 单位负责人必须事事参与，严格把关 B. 单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责 C. 不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项 D. 应依法进行会计核算 【答案】 【解析】单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，所以选项A 不正确，选项 D 是会计人员的职责。 （二）会计机构的设臵 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构；或 者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 【例题 12判断题】根据会计法的规定，各单位原则上应设臵会计机构，不设臵会计机构的单位必须设臵会计人员并指定会计主管人员。（ ） 【答案】错误 （三）会计人员的选拔任用 根据我国会计法规定：财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等； 单位负责会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理。 除总会 计师外，会计人员的选拔任用由所在单位负责。 【例题 13多选题】财政部门在会计人员管理中的工作职责包括（ ）。 【答案】 解析】会计人员任免管理属于单位管理职责。 （四）会计人员回避制度 回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。 会计基础工作规范规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行 回避制度。 直接领导关系） 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 【注意】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。 【例题 14判断题】单位负责人的直系亲属可以担任本单位会计机构负责人。（ ） 【答案】错误 【解析】单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人或会计主管人员，会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳工作。 【例 题 15判断题】根据会计人员回避制度要求，国有企业单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。（ ） 【答案】错误 【例题 16多选题】下列各项中，属于回避制度中所指的直系亲属的是（ ）。 A夫妻关系 B直系血亲关系 C三代以内旁系血亲 D近姻亲关系 【答案】 解析】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲和近姻亲关系。 【例题 17多选题】某大型国有企业 2010 年 3 月份接受同级财政部门对其进行的会计工作检 查，检查了从事会计工作人员的资格，发现会计部门负责人是该单位负责人的亲侄女，部分会计人员没有会计从业资格证书。该单位违反了（ ）的规定。 A单位负责人的直系亲属，不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员 B从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书 C内部会计控制规范 行） D企业会计准则 【答案】 解析】会计部门负责人是该单位负责人的亲侄女违反了回避制度，部分会计人员没有会计从业资格证书违反了会计从业资格的规定。 总 结 1. 会计工作管理体制 三个层次分别包含什么； 2. 会计工作管理的总原则； 3. 财政部门履行会计行政管理的职能； 5 围、会计工作管理中单位负责人的责任； 6. 会计人员的回避范围及如何回避。 第三节 会计核算 一、会计核算总体要求 （一）会计核算的依据 会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。 【注意】 起资金增减变化的经济活动。 【知识链接】 经济业务事项包括：经济业务和经济事项 经济业务又称经济交易：经济组织与外部 交换行为 ;如：产品销售。 经济事项：在一个经济组织内部发生的具有经济影响的事件。如：计提折旧。 注意：并非所有实际发生的经济业务事项都要进行会计记录和核算，其条件： 例：一项经济合同，签订时不需进行核算，而履行合同时才须进行会计核算） 发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提。 错误 !未找到引用源。 （二）对会计核算的基本要求 度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。 会计资料包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 何单位和个人不得伪造、变造 会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 （ 1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即无中生有。 （ 2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。 （ 3）提供虚假的财务会计报告，指是通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以 误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。 【例题 1单选题】会计法规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。此项规定主要是保证会计资料的（ ）。 A. 真实性 B. 合法性 C. 准确性 D. 完整性 【答案】 A 【解析】会计法规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。此项规定 主要是保证会计资料的真实性。 例题 2判断题】企业实际发生的一切经济事项都需要进行会计记录和会计核算。（ ） 【答案】错 【解析】并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。 【例题 3多选题】按照会计法的规定，某单位发生的下列事项中应当办理会计手续，进行会计核算的是（ ）。 个月的短期借款 100 万 00 万元货款的销售合同 【答案】 解析】一项经济合同，签订时不需进行核算， 而履行合同时才须进行会计核算。 【例题 4多选题】关于会计核算的总体要求，下列表述不正确的有（ ）。 A. 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 B. 所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算 C. 经济事项又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换 D. 产品销售，属于经济业务事项中的经济事项 【答案】 解析】本题考核经济核算的内容。产品销售，属于经济业务事项中的经济业务。 【例题 5多选题】下列各项中，属于变造会计账簿行为的是（ ）。 【答案】 解析】变造会计账簿是指用涂改、挖补等手段改变会计账簿的真实内容。 【例题 6单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费 800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为 1800 元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ）。 为 【答案】 B 【例题 7多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ ）。 【答案】 二、会计凭证 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核 算的首要环节。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。 （一）原始凭证 是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。它是会计核算的原始依据。 错误 !未找到引用源。 （ 1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。 （ 2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。 接受单位名称 原始凭证名称 填制日期 编号 （ 1）凡填 有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。 （ 2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （ 3）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （ 4）职 工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 （ 5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 （ 6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改（非“更正” 、原则性规定），原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由出具单位重新开具。 （ 7）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权 不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。 （ 1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。 （ 2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原 始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 【知识链接】各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。 （ 3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机 票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 （ 4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为 15 年。 【例题 8单选题】关于原始凭证，下列说法不正确的是（ ） 填制退货发票外，还必须有退货验收证明 当将批准文件作为原始凭证附件 由出具单位更正，并加盖出具单位印章 【答案】 D 【解 析】金额有错误的，应由出具单位重开，不得更正。 【例题 9单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当（ ）。 报告领导，要求查明原因 报告领导，要求查明原因 要求经办人员按规定进行更正、补充 不能让经办人员进行更正、补充 【答案】 C 【解析】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充。 【例题 10单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制 。 【答案】 A 【解析】原始凭证经会计机构负责人（会计主管人员）批准可以复制。 【例题 11判断题】 A 公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“数量”和“单价”栏中数字有更改迹象，并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用印章。会计科经查阅相关购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账，该做法正确。（ ） 【答案】对 【解析】外来原始凭证中，只有金额错误才 要求出具单位重开。数量和单价错的，可以由出具单位在原始凭证上进行更改，并加盖出具单位印章。 【例题 12单选题】 司出纳员在审核该公司主任王某购买办公用品的发票时，发现出具发票的商场误将“ 司”写成“ 司”，该出纳正确的处理方法是（ ）。 A. 因金额正确，不影响记账，可不必理会 B. 不予接受，并向单位负责人报告 C. 因错误仅一字之差，可自行更正并加盖出纳印章后入账 D. 将该原始凭证退给王某，并要求其按照中华人民共和国会计法规定更正 【答案】 D 【解析】对于真实、合法、合理但 内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。 【例题 13单选题】对于职工公出借款的凭据，下列会计处理方法不正确的是（ ）。 还原借款凭据 开收据 还款副本 【答案】 B 【解析】收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 【例题 14多选题】某单位因其客户需要复印本单位当年的购货发票，正确的做法是（ ）。 当在专设的登记簿上登记 办人和客户都要签名或盖章 【答案】 二）记账凭证 错误 !未找到引用源。 【注意】 填制人员为会计人员。原始凭证中 没有会计科目、记账方向、记账标记等，其填制人员为经办人员。 必须具备记账凭证应有的项目。 摘要 科目 凭证名称 记账标记 日期 种类编号 （ 1）记账凭证根据审核无误的原始凭证填制，填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如： （ 2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇 总编制在一张记账凭证上。 （ 3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。 （ 4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。 （ 5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的错误记账凭证，应按照规定方法更正。 （ 6）记账凭证 填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 【例题 15多选题】记账凭证可以根据（ ）编制。 【答案】 解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。 【例题 16单选题】某会计在编制一笔采购业务记账凭证时，记账凭证后附有与采购业务有关的汇总原始凭证 1 张，原始凭证 14 张，与记账凭证中的经济业务记录有关的差旅费等零散票券 20 张粘贴在一张差旅费报销单上。则该记账凭证所附的原始凭证是（ ）张。 A. 2 B. 16 C. 34 D. 35 【答案】 B 【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。 【例题 17多选题】下列关于记账凭证填制的基本要求，不正确的是（ ）。 且应当连续编号 当重新填制 当向其他应负担单位提供发票复印件 【答案】 【例题 18多选题】某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了以下事项，其中正确的是（ ）。 据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证 号采用分数编号法 出现文字错误，所以