第五章 审计目标(完整版)

第五章第五章 审计审计目目标标 审计的逻辑思路：认定审计目标审计计划审计程序（运用抽样技术和信 息技术，搜集审计证据，编制工作底稿）审计报告 本章主要介绍财务报表审计总体目标、审计工作前提、执行审计工作的基本要求、认 定、具体审计目标以及审计过程等内容，属于审计原理中比较重要章节。最近五年的 CPA 考试几乎每年都出现考题，且题型灵活多样，既有客观题，也有简答和综合这样的主观题， 且主观题的考核多与审计实务相结合。本章要求考生要在理解的基础上结合审计实务的内 容对有关原理和方法加以运用。 历年考情统计与分析历年考情统计与分析 20122012 年考情预测年考情预测 可能的考点可能的题型 1.审计总体目标与审计工作前提客观题 2.认定、审计目标、审计程序之间的关 系 以客观题为主，可能结合风险评估、各主要业 务循环审计目标、审计程序考简答题甚至综合 题 【考点一考点一】财务报表审计总体目标与审计工作前提财务报表审计总体目标与审计工作前提 1.财务报表审计总体目标 （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得 注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表意 见。 （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治 理层沟通财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 2.审计工作前提 （1）管理层和治理层的概念 （2）审计工作前提（理解并记忆） 审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任。这些责任包括： 年度题型题量分值考点 2007 简答题 15 列出了采购业务的审计目标，要求考生判断每一目标 所涉及的认定，然后选择相应的审计程序 2008 综合题 1 以主要业务循环的审计为背景，根据风险评估结果， 要求考生从给出的审计程序中找出恰当的审计程序以 应对评估的重大错报风险 2009 无 2010 单选题 33 结合第五编重点报表项目的重点测试程序考核审计程 序与管理层认定的关系 2011 多选题 33 1.审计工作前提管理层责任 2.审计固有局限性 3.执行审计工作的基本要求职业判断 2 按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重 大错报。 向注册会计师提供必要的工作条件（如允许接触信息，允许接触人员，提供所需信 息等）。 （3）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见 是注册会计师的责任。 【例题 1多选题】A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表，在确定执行审计 工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有（ ） 。 （2011 年） A.甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 【答案】ABCD 【解析】本题考核的是管理层的责任。注册会计师执行审计工作的前提，是指管理层和 治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则 的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实 现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于 舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计 师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审 计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部 人员和其他相关人员。 3.执行审计工作的基本要求 （1）相关的职业道德要求（详见第三章和第四章） 注册会计师应该遵守与财务报表审计有关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要 求。 （2）职业怀疑（理解并记忆） 在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务 报表发生重大错报的情形。 基本要求：职业怀疑是注册会计师的一种职业态度。它要求注册会计师采取质疑的思 维方式对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评 价。不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据，因此不应使用管 理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时 要求注册会计师作出进一步的调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计 程序以解决疑问。注册会计师在整个审计过程中都要保持职业怀疑。 具体要求对下列迹象要保持警觉： 存在相互矛盾的审计证据； 引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息； 3 表明可能存在舞弊的情况； 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 （3）职业判断（理解并记忆） 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。职业判断对于下列决策尤 为重要： 确定重要性和评估审计风险； 确定所需审计程序的性质、时间安排和范围； 评价审计证据； 评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； 得出结论。 评价职业判断是否适当的两个标准： 做出的职业判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用； 根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与 事实和情况相一致。 【例题 2多选题】A 注册会计负责审计甲公司 2010 年度财务报表，在评价自身作出的 职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有（ ）。（2011 年） A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用 B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持 C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险 【答案】ABC 【解析】评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1）作出的判断是否反映了 对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况， 作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中 运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿， 应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重 大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审 计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。 （4）审计证据和审计风险 基本要求：为获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计 风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 （5）审计的固有局限性 注册会计师按照审计准则的规定执行审计业务，能够对财务报表整体不存在重大错报 获取合理保证，但不能提供绝对保证。 审计的固有局限性来源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理 的成本完成审计工作的需要。 财务报告的性质 审计程序的性质 在合理的时间内以合理的成本完成审计工作的需要 影响审计固有限制的其他事项 （6）审计准则 4 【例题 3多选题】A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表，在向甲公司管理 层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的有 （ ）。（2011 年） A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 【答案】AD 【解析】审计的固有局限性来源于财务报告的性质（编制基础、主观决策、评估或一定 程度的不确定性、解释或判断没有唯一性）、审计程序的性质（信息不完整、常规程序局 限性、非舞弊审计）和在合理的时间内以合理的成本完成审计工作的需要以及其他事项 （舞弊、关联交易、违法、影响持续经营的未来事项）。 【考点二考点二】认定、认定、审计目标与审计程序的关系审计目标与审计程序的关系 1.认定 定义：认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达 作用：注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财 务报表的认定与标准（即：适用财务报告编制基础）之间的符合程度（注意：审计也叫再 认定）。 例如： 资产负债表（简表） 编制单位：A 公司 2011 年 12 月 31 日 单位：万 元 金 额金额 项 目 期初期末 项 目 期初期末 货币资金 应收票据 存货 10 80 50 20 120 100 短期借款 股本 10 200 5 200 合计 8001000 合计 8001000 对于存货项目而言,A 公司管理层对该项目的认定有以下几项: （1）记录的存货是存在的。 （2）存货以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （3）记录的存货归其所有。 （4）所有应包括的存货均已记录。 其中（1） （2）项是明确表达,（3） （4）项是隐含表达, 注册会计师审计就是对管理当局的认定进行再认定,判断其会计处理在多大范围多大程 度上遵循企业会计准则和相关会计制度。 各类交易和事项相关 的认定 对应的具体审计目标备注 发生已记录的交易是真实的 与报表要素的高估有关，收入类 项目容易出现舞弊 5 完整性已发生的交易确实已经记录 与报表要素的低估有关，成本费 用类项目容易出错 准确性 已记录的交易是按正确金额反 映的 注意与发生、完整性区别 截止 接近于资产负债表日的交易记 录于恰当的期间 提前入帐或推迟入帐 分类交易经过适当分类现销与赊销；主营和他营 与期末账户余额相关 的认定 对应的具体审计目标备注 存在记录的金额确实存在 与报表要素的高估有关，资产类 项目容易出错 权利和义务 资产归属于被审计单位，负债 属于被审计单位的义务 完整性已存在的金额均已记录 与报表要素的低估有关，负债类 项目容易出错 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊已恰当 记录 恰当：遵循公认的会计准则，同 时不存在计算错误 与列报和披露相关的 认定 对应的具体审计目标备注 发生及权利和义务 记录的交易、事项和其他情况 已发生，且与被审计单位有关 抵押、质押、贴现等事项已在财 务报表附注中披露。 完整性 所有应当包括在财务报表中的 披露均已包括 报表所有项目是否列示齐全，附 注是否完整 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚 附注中披露存货的类别；一年内 到期的长期负债列为流动负债 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当 附注中列示存货成本核算方法； 坏账准备计提方法和比例 2.审计目标与审计程序的关系 注意：理解教材表 5-1 认定、具体审计目标及审计程序之间的关系。 二、审计目标与审计程序的关系二、审计目标与审计程序的关系 【例题 4单选题】A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在获取审计证 据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 （2010 年） 1对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A 注册会计师认为最可能证实的是（ ） 。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 6 【答案】C 【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发 现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可 以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。 2对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货， A 注册会计师认为最可能证实的是（ ） 。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 【答案】A 【解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况 予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记 录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备 计提的准确性提供证据。 3对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期， A 注册会计师认为最可能证实的是（ ） 。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 【答案】C 【解析】选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明 细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额 以上的凭证，与发货凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。 【例题 5简答题】 （2007 年）注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关 认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列 举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易均已记录。 C