综合案例—销售代销货物的增值税会计处理

综合案例选择题综合案例选择题 销售代销货物的增值税会计处理销售代销货物的增值税会计处理 A.A.视同买断方式下的会计处理视同买断方式下的会计处理 当收到委托方交来的代销商品时，按成本价，当收到委托方交来的代销商品时，按成本价， 借记借记“受托代销商品受托代销商品”科目，科目， 贷记贷记“代销商品款代销商品款”科目；科目； 实际销售商品时，按实际收取的价款及税款，实际销售商品时，按实际收取的价款及税款， 借记借记“银行存款银行存款”科目，科目， 贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；科目； 结转商品销售成本时，结转商品销售成本时， 借记借记“主营业务成本主营业务成本”科目，科目， 贷记贷记“受托代销商品受托代销商品”科目；科目； 结转代销商品款时，按专用发票上注明的价款及税款，结转代销商品款时，按专用发票上注明的价款及税款， 借记借记“代销商品款代销商品款” 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）科目，应交增值税（进项税额）科目， 贷记贷记“应付账款应付账款”科目；科目； 将款项付给委托企业时，将款项付给委托企业时， 借记借记“应付账款应付账款”科目，科目， 贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 例：佳洁公司与某电视机一厂签订了一种新型彩电的代销合同，约定由佳洁公司以代销的例：佳洁公司与某电视机一厂签订了一种新型彩电的代销合同，约定由佳洁公司以代销的 形式销售电视机厂提供的新型彩电形式销售电视机厂提供的新型彩电2020台，电视机厂的制造成本为台，电视机厂的制造成本为70007000元元/ /台，电视机厂给定台，电视机厂给定 的售价为每台的售价为每台1000010000元，双方按此价格结算。元，双方按此价格结算。 实际上，佳洁公司以每台实际上，佳洁公司以每台1100011000元的价格将元的价格将2020台彩电全部加价销售。当佳洁公司送去代销清台彩电全部加价销售。当佳洁公司送去代销清 单时，电视机厂开具了增值税专用发票，发票上注明的售价共单时，电视机厂开具了增值税专用发票，发票上注明的售价共200000200000元，增值税元，增值税3400034000元。元。 而佳洁公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明的售价共而佳洁公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明的售价共220000220000元，增值税元，增值税3740037400元元 ，会计处理如下：，会计处理如下： 186186、（1 1）收到代销产品时：收到代销产品时： 借：委托代销商品借：委托代销商品 200000.00200000.00 （20100002010000） 贷：代销商品款贷：代销商品款 200000.00200000.00 （2 2）实际销售产品时：实际销售产品时： 借：银行存款借：银行存款 257400.00257400.00 （220000+37400220000+37400） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 220000.00220000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）37400.0037400.00 （3 3）结转产品销售成本时结转产品销售成本时： （20100002010000） 187187、借：主营业务成本借：主营业务成本 200000.00200000.00 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 200000.00200000.00 （4 4）结转代销商品款时：）结转代销商品款时： 借：代销商品款借：代销商品款 200000.00200000.00 货：应交税费货：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000.0034000.00 应付账款应付账款某电视机厂某电视机厂 234000.00234000.00 2 （5 5）将款项付给某电视机厂时：）将款项付给某电视机厂时： 借：应付账款借：应付账款某电视机厂某电视机厂 234000.00234000.00 贷：银行存款贷：银行存款 234000.00234000.00 B B、收取手续费方式下的会计处理、收取手续费方式下的会计处理 它与视同买断方式代销的不同之处在于，实际销售取得的价格不能作为收入处理，只能作它与视同买断方式代销的不同之处在于，实际销售取得的价格不能作为收入处理，只能作 为一项债务核算，只有在收取手续费时才能确认为收入。为一项债务核算，只有在收取手续费时才能确认为收入。 例：佳洁公司与某电视机厂签订了一种新型彩电的代销合同，约定由佳洁公司以代销的形例：佳洁公司与某电视机厂签订了一种新型彩电的代销合同，约定由佳洁公司以代销的形 式销售电视机厂提供的新型彩电式销售电视机厂提供的新型彩电2020台，电视机厂的制造成本为台，电视机厂的制造成本为70007000元元/ /台，电视机厂给定的台，电视机厂给定的 售价为每台售价为每台1000010000元，每台支付代销手续费元，每台支付代销手续费500500元。当电视机厂收到佳洁公司交来的代销清元。当电视机厂收到佳洁公司交来的代销清 单时，应向佳洁公司开具一张增值税专用发票，发票上注明的售价共单时，应向佳洁公司开具一张增值税专用发票，发票上注明的售价共200000200000元，增值税税元，增值税税 额额3400034000元，会计处理如下：元，会计处理如下： （1 1）收到代销产品时：）收到代销产品时： 188188、借：委托代销商品借：委托代销商品 200000.00200000.00 贷：代销商品款贷：代销商品款 200000.00200000.00 （2 2）实际销售产品时：）实际销售产品时： 借：银行存款借：银行存款 234000.00234000.00 贷：应付帐款贷：应付帐款电视机厂电视机厂 200000.00200000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000.0034000.00 （3 3）收到电视机厂开具的增值税专用发票时：）收到电视机厂开具的增值税专用发票时： 189189、借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000.0034000.00 贷：应付账款贷：应付账款 电视机厂电视机厂 34000.0034000.00 （4 4）结转代销商品款时：）结转代销商品款时： 借：代销商品款借：代销商品款 200000.00200000.00 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 200000.00200000.00 （5 5）支付电视机厂代销商品款并计算代销手续费：）支付电视机厂代销商品款并计算代销手续费： 借：应付账款借：应付账款电视机厂电视机厂 234000.00234000.00 贷：银行存款贷：银行存款 224000.00224000.00 其他业务收入其他业务收入 10000.0010000.00 （6 6）计算代销收入应负担的营业税及附加费时：）计算代销收入应负担的营业税及附加费时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 550.00550.00 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税）应交营业税） 500.00500.00（100005%100005% 应交城建税应交城建税 35.0035.00（5007%5007%） 应交教育费附加应交教育费附加 15.0015.00 （5003%5003%） 销售时代垫运费的会计处理销售时代垫运费的会计处理 佳洁公司本月对外销售产品一批，应收取款项佳洁公司本月对外销售产品一批，应收取款项 1049600 元，其中：价款元，其中：价款 880000 元，税金元，税金 149600 元，代垫运输费元，代垫运输费 20000 元。则正确的账务处理为：元。则正确的账务处理为： 190190、借：应收账款借：应收账款B 公司公司 1049600.00 （880000 01496001496002000020000） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 880000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 149600.00 银行存款银行存款 20000.00 以公司生产的产品来分配当年实现的利润以公司生产的产品来分配当年实现的利润 3 佳洁公司经过董事会研究。决定以当年自己生产的产品分配利润，产品成本为佳洁公司经过董事会研究。决定以当年自己生产的产品分配利润，产品成本为 500000 元，元， 不含税销售价格为不含税销售价格为 800000 元，该产品增值税税率为元，该产品增值税税率为 17%。则正确的会计处理为：。则正确的会计处理为： 计算销项税额计算销项税额=800000X17%=136000（元）（元） 191、 借：应付利润借：应付利润 936000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136000.00 192、借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 936000.00 贷：应付利润贷：应付利润 936000.00 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000.00 贷：库存商品贷：库存商品 500000.00 委托委托 B 企业代销商品企业代销商品 2009 年年 12 月月 1 日，佳洁公司委托日，佳洁公司委托 B 企业代销一批商品，商品实际成本为企业代销一批商品，商品实际成本为 800000 元，代销元，代销 价格价格 1000000 元（不含增值税）元（不含增值税） 。12 月月 13 日，佳洁公司收到日，佳洁公司收到 B 企业的代销清单，委托代销企业的代销清单，委托代销 的商品已全部销售，的商品已全部销售，B 企业按受托代销商品价格的企业按受托代销商品价格的 5%计提手续费。该批商品的增值税税计提手续费。该批商品的增值税税 率为率为 17%，佳洁公司于，佳洁公司于 12 月月 14 日收到代销款。账务处理如下：日收到代销款。账务处理如下： （1）发出商品时。）发出商品时。 193 借：借： 委托代销商品委托代销商品 800000.00 贷：库存商品贷：库存商品 800000.00 （2）收到代销清单时。收到代销清单时。 借：应收账款借：应收账款 1170000.00 贷：主营业务收入贷：主营业