《会计核算规程》培训讲义.doc

会计核算规程培训讲义（1）第一章 会计核算基本规定第一节 会计科目一、会计科目的种类 表内科目和表外科目；属于会计要素的核算内容使用表内科目，属于或有资产、或有负债、有价单证、空白重要凭证以及实物管理的核算内容使用表外科目。二、表内科目的分类 资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类五大类。核算内容：（1） 资产类科目：用以核算现金、银行存款、贵金属、存放中央银行备付金、各项贷款、投资、固定资产及无形资产和递延资产等；（2） 负债类科目：用以核算各项存款、各项应付款、各项借款、发行债券及应解（汇出）汇款等；（3） 所有者权益类科目：用以核算实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润及利润分配；（4） 资产负债共同类科目：（产生原因）用以核算各级联行往来、资金清算、外汇买卖等。根据业务情况其余额可以在借方也可在贷方，或借贷双方同时反映；（5） 损益类科目：用以核算各项收入、各项支出、营业费用、税金、汇兑损益等。三、会计科目的管理 由总行统一制定。各辖分行如有需要，可以增设分辖科目，但向总行及外界编报会计报表时，应由分行归并到总行统一的相应科目内。必须按“科目使用说明”正确使用会计科目。会计科目为本、外币共用。第二节 记账方法 借贷记账法：以“借”、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。一、记账对象 将银行资金按会计科目分类，以其增减变化确定资金在各类科目中的记账方向及其对应关系。二、记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号，将每个会计科目所属账户的账页划分为借方、贷方、余额三栏，借在左，贷在右。增加减少余额资产类账户借贷借负债及所有者权益类账户贷借贷损益类的支出、费用、损失借贷借 收入、收益贷借贷三、试算平衡按借贷记账法的记账规则，将一定会计期间的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等，同时按照：资产 = 负债 + 所有者权益的关系，所有资产账户的借方余额必然等于所有负债账户贷方余额加上所有者权益账户的贷方余额。可用以下三组平衡公式来表示：所有账户的借方期初余额合计数 = 所有账户的贷方期初余额合计数 所有账户的借方本期发生额合计数 = 所有账户的贷方本期发生额合计数所有账户的借方期末余额合计数 = 所有账户的贷方期末余额合计数表外科目采用单式收付记账方法，是以收入和付出作为记账符号，当表外科目涉及业务事项发生时记收入，注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。各科目只反映自身的增减变化，不涉及其他科目，也不存在平衡关系。第三节 会计凭证一、会计凭证分为基本凭证和特定凭证 （1） 基本凭证 是根据合法原始单证或业务事实编制，凭以记账的凭证。按其性质分为现金收入凭证、现金付出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证八种。（2） 特定凭证 是根据业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，用以代替记账凭证。二、会计凭证的填制 三、会计凭证的受理与审核 审核凭证的合法性、真实性、完整性、正确性。审核要素：年、月、日；收付款人名称、户名和账号；人民币、外币符号和大小写金额；款项来源、用途摘要和附件张数；会计分录和凭证编号；客户签章；银行及有关人员印章。四、会计凭证传递 原则五、会计凭证的事后处理第四节 会计账簿一、会计账簿 分为明细分类账和总分类账。明细分类账包括分户账、各种登记簿、余额表。总分类账指总账。分户账按格式分为三种：甲种账、乙种账和丙种账。 总账是各科目的总括记录，是统驭明细分类账的重要工具，也是编制日计表、月计表、半年报、业务状况表和资产负债表的依据。二、账簿结转和装订 第五节 账务处理与核对一、 分户账记载基本要求 现金业务：收入先收款后记账，付出先记账后付款。 转帐业务：先记借后记贷； 代收他行票据业务：收妥进账二、 各种登记簿的记载登记簿是明细核算中的辅助性帐簿，分户账未能记载的事项或不必分户记载而又需要查考的业务事实，均可使用登记簿。三、 余额表的填制 余额表是核对总帐和分户账余额正确与否及计算利息的重要工具，分计息余额表和一般余额表。四、 综合核算 是各科目的总括记录，是以会计科目为基础对银行的业务、财务活动进行综合、概括的核算。由科目日结单、总帐和日计表组成，核算程序是根据凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总帐，根据总帐汇总产生日计表。五、 账务的核对 账务核对是银行会计核算的一个重要环节，是防止差错，保证核算正确的重要措施，也是进行会计检查、提高会计管理水平的有效方法。（一） 内部账务核对 分为每日核对和定期核对（二） 内外账务核对（三） 计算机操作的账务核对坚持在办理业务时进行账折核对，即时核对存折余帐面余额与银行计算机中该户余额一致存折户的账务核对内部账务核对每日回单及满页发生额的核对定期发放对账单，确保内外账务核对一致支票户的账务核对账务核对银行与企业的面对面对账。总账的核对每日的账务核对现金科目的核对往来账务核对内部账务核对空白重要凭证收兑金银按月核对按季核对定期的账务核对其他核对 六、错帐核对1、当日发现的错账2、次日或以后发现的错账跨行发生划款错误第六节 利息计算利息计算分为定期计息和逐笔计息两种。定期计息：是对存贷款计息按规定期限，采用余额表或分户账以积数计算利息的方法；逐笔计息：是对存贷款利息按存、贷期限，在到期日结计利息的方法，其利息计算时间，满年的按年计算，满月的按月计算（对年对月），有整年（月）又有零头天数的，可全部化为天数计算（整年按360天，整月按30天）。遇结清存款帐户，应随时结清其存、贷款利息，以防漏收漏付。一、存款利息的核算 分为活期存款利息和定期存款利息的核算（1） 活期存款利息采用按余额表累加积数的方法逐户计算。单位火气存款按季计息，每季末月的二十日为结息日，下一工作日营业开始列账。按年计息的，每年十二月二十日为结息日，下一工作日营业开始列账。计算公式： 利息 = 累计计息积数 月利率 / 30 （天）会计分录： 借：利息支出科目 活期存款利息支出户 贷：XX存款科目 XX单位活期存款户（2） 定期存款利息是指单位在银行存入的各档次定期存款到清户时结计的利息，定期存款利息不计算复息。定期存款到期日如为例假日，应按原定利率实际存期计息。会计分录： 借：利息支出科目 定期存款利息支出户 贷：XX存款科目 XX单位活期存款户二、 贷款利息的核算 结息日及列账日。（1） 正常结息及欠息核算：单位不能按期支付的利息按季计收复息列表外未收贷款利息科目，并向单位发出欠息复息利息通知单。正常结息和收回表外欠息时的会计分录：借：XX存款科目 XX单位存款户 贷：利息收入科目 XX贷款利息收入户收回表外欠息时： 付：未收贷款利息（2） 加收罚息的核算：A 逾期贷款 适用于单位贷款已到期，经银行审查既没有延期，又没有还贷能力的这部分贷款。会计部门于逾期当天办理逾期贷款核算，并按有关规定加罚利息，直至贷款还清为止。转逾期时科目不变，加息会计分录为：借：XX存款科目 XX单位存款户 贷：利息收入科目 XX利息收入户B 挤占挪用贷款 银行对单位发放的专项贷款，企业在未银行同意的情况下，发生挤占挪用，经银行信贷部门审查核实，对挤占挪用部分，按有关规定加罚利息。会计分录为：借：XX存款科目 XX单位存款户 贷：利息收入科目 XX利息收入户（加息）三、结息前后应核对的内容 无论手工结息还是计算机自动结息，计息前都要作好以下工作（1）准确核对未计息积数A、 核准调整积数。无论何种原因发生积数调整，都应经会计主管人员审核签章。B、 计息余额表的横、竖总额要核对相符。C、 计息余额表累计积数总额与该科目总账的计息积数总额核对一致。（2）核对利率及计息标志 全面检查各帐户使用的利率是否现行规定的利率，计算机结息还应审查计息标志是否正确，发现不符应及时调整。（3）核对利息D、 采用余额表计息的应逐户核对利息计算是否正确E、 根据余额表不同利率的总积数，计算出利息总数与各户利息之和进行核对F、 根据余额表逐户核对利息凭证的账号、户名、积数、利息是否正确G、 计算机结息，只需核计算机打印的利息凭证以及各科目的积数、利息，然后与计算机输出的结息清单进行勾对。（3） 核对入帐后利息 根据各科目余额表及利息凭证与损益账各利息收入、利息支出及未收贷款利息户进行核对。（4） 账务审核 各利息收支科目的借、贷凭证必须经会计主管人员审核签章后方可记账。四、应收应付利息的核算 （1）应收利息的核算 按照贷款性质根据权责发生制或收付实现制的原则，结息日单位存款不足时，银行以表内“应收利息”或表外“未收贷款利息”科目分别核算，并把“应收利息”纳入“利息收入”，同时书面通知单位。结息日发生属于确认收入的应收未收利息时，会计分录：借：应收利息科目 XX单位户 贷：利息收入科目 XX利息收入户属于推迟确认收入实行收付实现制的应收未收利息，表外科目分录为：收：未收贷款利息 XX单位户单位帐户有存款时可全额或部分收回欠息时，转销“应收利息”科目，会计分录：借：XX存款科目 XX欠息户 贷：应收利息科目 XX单位户如为表外应收未收利息，分录为：收：未收贷款利息 XX单位户 （2）应付利息的核算 应付利息是根据权责发生制原则对存期超过一定期限的定期存款未到期或到期未取，而需预先计算列账的利息。银行为准确计算成本和利润，凡超过一年以上的定期存款，每季按规定预提一次利息（包括大额可转让定期存单）。其是根据各档次定期存款平均余额分别乘以各档次利率进行计提的。计提时会计分录：借：利息支出科目 定期存款利息支出户（应付利息预提专户） 贷：应付利息科目 应付定期存款利息户在本季内已到期支付的一年以上定期存款利息，先在利息支出科目的定期存款利息支出户列支（指实际利息支出），每季末的二十日再与应付利息科目进行对转冲销，会计分录：借：应付利息科目 应付定期存款利息户 贷：利息支出科目 定期存款利息支出（实付户）或采取从应付利息科目直接列支实际利息的方法处理。第七节 印鉴的管理和核对存款人支取本人的存款，有以下四种支取办法：凭存单支取、凭存折支取、凭信用卡支取和凭签章支取。关于印鉴核对关于支付密码的使用会计核算规程培训讲义二联行及金融机构往来核算联行往来的概念联行往来是指同一银行系统各行处之间资金划拨的账务往来，是银行进行异地结算和资金划拨清算的工具。工商银行的联行往来是指工商银行系统内核发有联行行号的行处，在全国（含省内）行处间相互发生资金划拨的账务往来，它是工商银行系统办理异地结算业务和内部资金划拨的重要工具。联行往来按其涉及范围划分，可分为全国联行往来、分行辖内往来和支行辖内往来三级，分别采取总行、分行、支行三级组织管理体制。参加联行往来的基本条件条件：1、 能严格执行印、押（压）、证三分管制度；2、 必须实行严格的换人复核制度；3、 必须达到一定联行业务量；4、 持有营业执照和金融许可证，并经总行核准发有联行行号和联行专用章。联行体制改革前（99年5月“资金汇划清算系统”投产前）联行往来的基本做法“统一领导、分级管理、集中监督、分别核算”基本做法：往来直接发报，逐级轧计汇差；往来双向报告，总行集中对账；逐月查清未达，年度上划结平。具体规定：（1） 联行往来账务划分为往账和来账两个账务系统，经办往账的称为发报行，经办来账的称为收报行；（2） 一个联行机构既可办理往账，也可办理来账；（3） 根据会计年度划分联行年度，并按照本年和上年的联行往账、来账分别设置会计科目；（4） 联行报单是处理联行往来账务的专用凭证；（5） 发报行发生联行账务，必须编制联行报单，向管辖分行编发往账报告表，收报行必须根据发报行的联行报单，办理联行账务核算，并向管辖分行编发来账报告表；（6） 管辖分行每天应将所辖经办行寄送的联行往账和来账报告表及报告卡，通过电子计算机录制数据文件，并向总行发送；（7） 总行根据管辖分行发送的联行往来数据，逐笔对账；（8） 发生联行往来账务的经办行，应每日根据联行各科目借、贷发生额总数，轧计汇差，逐级向总行办理联行汇差资金清算；（9） 联行往来账务按年分月清查未达。全年联行账务查清后，将上年联行往账、上年联行来账、全国联行汇差科目上年户的余额逐级上划，由总行汇总结平上年度全国联行账务；（10） 各级主管行对辖属经办行的联行工作负有检查监督责任，要加强日常监督与管理，及时解决联行间存在的问题。联行报单种类及用途联行报单是联行间办理资金划拨和账务核算的重要依据。（1） 联行报单分为邮划借方、贷方报单，电划借方、贷方报单，电划借方、贷方补充报单六种。（2） 邮划借方报单、邮划贷方报单由四联凭证组成，各联用途：第一联 来账卡片 第二联 来账报告卡 第三联 往账报告卡 第四联 往账卡片（3） 电划借方报单、电划贷方报单第一、二联缺，三、四联用途为：第三联 往账报告卡 第四联 往账卡片（4） 邮划借方补充报单、邮划贷方补充报单由四联凭证组成，由收报行凭发报行电报编制第一联 来账卡片 第二联 来账报告卡 第三联 转帐借方凭证或转帐贷方凭证第四联 收款通知或付款通知业务具体流程查询查复业务的处理查询查复是联行处理有关问题和查清往来账务、纠正差错的手段，也是保证联行对账正常进行和维护联行资金正确、真实、安全的重要措施。基本要求：有疑必查、查必彻底、有查必复、复必详尽联行往来业务实务会计分录借报贷报联行往账借：联行往账贷：XX客户借：XX客户贷：联行往账联行来账借：XX客户贷：联行来账借：联行来账贷：XX客户名词解释未达报单：指超过正常邮程的来账未达（总行收到往账报告卡，无来账报告卡）和往账未达（总行收到来账报告卡，无往账报告卡）。联行查清未达：是指一定时期（月或年）联行往来报告卡已全部配对，往来账项全面核对无误。联行汇差：是联行间相互往来款项轧抵后的差额。应付（收）汇差：联行业务经办行每日营业终了前根据当天联行往来科目借、贷发生额，填制联行汇差资金划拨凭证，结计借、贷发生额合计数后轧计汇差，贷方合计数大于借方合计数金额。其差额称为应付汇差；反之则称为应收汇差。借方发生额贷方发生额往账来账合计应收汇差应付汇差会计分录：借：汇差资金划拨贷：联行汇差会计分录：借：联行汇差贷：汇差资金划拨汇差资金清算汇差资金清算采取逐级清算方式，县（市）行可以将全国联行、分辖联行汇差合起来向省分行（或地、市分行）进行清算，省分行同意向总行清算全国联行汇差。汇差资金清算一律通过中央银行实行实调资金。（1） 应付汇差资金的清算汇差资金清算应根据上级行的规定办理，凡达到规定时间和额度的，应即使办理清算，如为应付汇差，清算（上缴）汇差的会计分录为：借：信贷资金调拨科目XX联行汇差户贷：存放中央银行备付金当省（地市）分行收到中央银行送来的资金清算回单时，会计分录为：借：存放中央银行备付金贷：信贷资金调拨科目XX行户（2） 应收汇差资金清算应收汇差行需要清算时，向上级行请调，由管辖行填制中央银行电、信汇凭证，通过中央银行调拨资金。会计分录为：借：信贷资金调拨科目XX行户贷：存放中央银行备付金当应收汇差行收到中央银行收账通知时，会计分录为：借：存放中央银行备付金贷：信贷资金调拨科目XX联行汇差户联行对账的方法和未达查清的要求联行往来对账，是对联行间往来账务进行核对的重要手段，是保证联行资金划拨及时、准确、安全的监督系统。全国联行往来对账采用电子计算机联网逐笔配对处理，总行设立集中对账系统；管辖分行设立数据录制传输系统；收、发报作为报告行。全国联行未达查清是指全国联行往来账务核对相符，该月往、来报告卡已全部配对。期限三个月，每年3月底查清上年全国联行。采用电子计算机联网自动生成全国联行对账数据处理方法，其对账查清未达期限为一个月，每年一月底查清上年度全国联行；分辖联行对账集中管辖分行采用电子计算机逐笔配对对账，当月未达账应于次月配对查清，一月底查清上年度分辖联行；支行辖内往来的对账集中管辖支行采用电子计算机及时配对对账，当月未达账应于次月5日内配对查清，1月5日前查清上年度支行辖内往来。会计核算规程培训讲义三联行业务（99年5月“资金汇划清算系统”投产后）资金汇划清算系统（RACE）与原联行系统的区别资金汇划清算系统是办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，是一套集汇划业务、清算业务、结算业务等于一体的综合性应用系统，是以资金汇划清算来代替传统联行业务，从根本改变“先汇划，后清算。动账不动钱”的联行体制。与联行办法相比，区别主要表现在：1、 清算网络结构层次有了明显的变化。减少了联行级次，减少了数据传递环节，减少了数据打包卸载的次数；2、 资金清算方法有了变化。汇划系统采用分行实时、总行批量的逐笔全额清算办法，取代了联行业务的定期轧差，净额清算办法；3、 技术手段上的变化。改变联行汇划信息和清算头寸、对账数据相分离的不合理格局，由过去重复录入，相互分离改为一次录入，多次利用。RACE系统的基本做法1、 实存资金。是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款帐户，用于汇划款项时的资金清算。2、 同步清算。是指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。3、 头寸控制。是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，二级分行可向管辖省区分行借款，省区分行和直辖市分行、直属分行头寸不足可向总行借款。4、 集中监督。是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询查复情况进行管理和监督。RACE系统采取“汇划数据实时发送，各清算行控制进出，总行中心即时处理，汇划资金按时到达”的业务处理办法。资金汇划清算系统的会计科目组织107系统内上存款项 该科目核算反映各清算行存放在总行的清算备付金、省区分行存放在总行的备付金和二级分行存放在省区分行的调拨备付金以及分行上存管辖行的定期存款和特种存款，为省区分行、直辖市分行、总行直属分行、二级分行使用，属资产类，余额反映在借方。省区分行、直辖市分行、总行直属分行可在该科目下设三个专户：1、 上存总行备付金户。用于直辖市分行、总行直属分行清算辖属行处汇划款项和资金调拨及省区分行的资金调拨。2、 上存总行定期存款户。用于核算分行上存总行的定期存款。3、 上存总行特种存款户。用于核算分行上存总行的特种存款。省分行营业部、二级分行可在该科目下设四个专户：1、 上存总行备付金户。用于清算辖属行处汇划款项；2、 上存省区分行调拨资金户。用于省区分行集中调拨全辖资金的核算；3、 上存省区分行定期存款户。用于核算存放在省区分行的定期存款；4、 上存省区分行特种存款户。用于核算存放在省区分行的特种存款；271 系统内款项存放 该科目为总行、省区分行使用，用于核算反映各清算行在总行的清算备付金存款、省区分行在总行备付金存款、二级分行在省区分行的调拨资金存款以及管辖行存放的分行定期存款和特种存款，该科目属负债类，余额反映在贷方。总行在该科目下按分行设“备付金存款”、“分行上存定期存款”、“分行上存特种存款”三个专户，分别核算省区分行及各清算行存放在总行的备付金存款的增减变动情况以及分行存放在总行的定期存款和特种存款。省区分行在该科目下按二级分行设“调拨资金存款户”，用于反映辖属二级分行在省区分行的准备金存款的增减变动情况。410 辖内往来 该科目核算反映经办行与经办行、经办行与清算行之间往来款项及资金清算情况，属资产负债共同类科目，余额轧差反映。118 系统内借出 资产类科目，按借款种类、期限设“一般借出户”和“强行借出户”；其中一般借出户按借款种类又分为铺底性借款、中长期借款和短期借款三种。276 系统内借入 负债类科目，按借款种类、期限设“一般借入户”和“强行借入户”；其中一般借入户按借款种类又分为借入铺底性款项、借入中长期款项和借入短期款项三种。458 结算保付金 该科目用于核算反映本行系统内汇出汇款准备金的缴存及调整情况。属资产负债共同类科目，余额借贷双方反映；在分行（含）和基层行属资产类，余额反映在借方；在总行属负债类科目，余额反映在贷方。455 法定存款准备金 该科目用于核算反映总行对分行法定存款准备金的缴存及调整情况，属资产负债共同类科目，余额借贷双方同时反映。在分行属资产类，余额在借方；在总行属负债类，余额在贷方。456 二级存款准备金 用于反映本行系统内二级存款准备金的缴存及调整情况，凡本行上、下级之间办理二级存款准备金的缴存、调增或调减时，用本科目核算。属资产负债共同类科目，余额借贷双方反映；在分行（含）和基层行属资产类，余额反映在借方；在总行属负债类科目，余额反映在贷方。167 其他应收款 及284 其他应付款 “167 其他应收款”下增设15待处理汇划款项户、16储蓄异地通存挂账户和17待处理紧急款项户，“284 其他应付款”下增设14待处理汇划款项户、15储蓄异地通兑挂账户和16待处理紧急款项户。由2000年1月1日取消“401 联行往账”、“402 联行来账”、“403 上年联行往账”、“404 上年联行来账”、“411 分行辖内往来”、“441 全国联行汇差”、“443 汇差资金划拨”和“451 信贷资金调拨”。RACE系统的结构1、机构层次：总行（清算中心）直辖市、直属分行（清算行） 省区一级分行（清算中心）市地行（清算行）经办行 经办行 经办行 经办行 经办行 经办行 经办行 经办行总行2、账务层次：总行系统内款项存放（271）省区一级分行一级行直辖市、直属分行系统内上存款项（107）系统内上存款项（107）系统内款项存放（271）二级分行二级行系统内上存款项（107）3、数据流向图：总行清算子系统清算报文RACE系统一级行 省行 直辖市行 清算子系统RACE系统CASE系统RACE系统二级行 省内汇划报文 CASE系统RACE系统经办行集中模式和分散模式为适应各行集约化经营改革，系统设计了“分散”和“集中”两套汇划处理模式，在系统安装时由各市（地）行根据自身实际情况选置。汇划分散与集中模式主要是指对汇划收报的分散或集中处理。采用分散模式的行处，所有汇划发报、收报及结算业务均由各经办行处理，清算行只负责密押管理、备付金控制及清算资金调拨等业务。采用集中模式的行处，清算行除具有与分散模式各经办行相同职责外，还需负责全辖汇出汇款、应解汇款等账务的集中管理，及汇划收报的集中处理。集中模式与分散模式的主要区别在于：一是汇划收报业务由清算行集中处理，其中对收报业务中涉及的内部账户记账（如汇出汇款、应解汇款等），系统自动作为清算行自身的账务，而对于客户账则采用通存通兑的方式进行代理入账处理；二是汇出汇款和应解汇款分户账及登记簿、发出委托登记簿等均要建在清算行，其中汇票的签发、解付、未用退回，应解汇款的解汇及发出委托等业务处理均由经办行代清算行处理，并由系统自动按通存通兑方式进行有关账务处理。RACE系统的业务处理范围系统的业务处理范围较为广泛，主要处理汇划业务、清算资金调拨业务、结算业务及清算账户明细对账处理。具体为：汇划业务主要包括系统内汇兑、托收承付、委托收款（含商业汇票、国内信用证、储蓄委托收款、债券）、银行汇票、信用卡、储蓄旅行支票、内部资金划拨等款项汇划及其资金清算；储蓄、灵通卡异地通存通兑业务及ATM受理外汇卡取现业务的资金清算；各种汇划报文的查询查复业务及补制副本处理；及辖内汇划、人行汇划报文的处理。清算资金调拨业务主要包括各级清算行备付金的上存、调回及调账；各种渠道的借款及还款；清算资金的管理、考核及计息；各种清算报文的查询查复业务及补制副本处理。结算业务主要包括银行汇票签发、解付、挂失、解挂、未用退回及系统外划回核销；托收承付、委托收款发出及收到登记，办理拒付、支