《税务会计处理指南》课件ppt 02 增值税会计

一、增值税制度基本内容（简略回顾） 1、纳税人 2、课税范围 3、税率 4、税额计算 5、征收管理 6、专用发票管理 第二章 增值税会计 二、增值税扣税凭证及帐表设置 （一）一般纳税人扣税凭证和记账依据 (1)增值税专用发票。增值税专用发票记载了销售 货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用 发票上记载的购进货物已支付的税额，作为扣税和记 账的依据。 (2)海关完税凭证。企业进口货物必须缴纳增值税 ，企业以完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记 账的依据。 v (3)收购凭证。企业购进免税农产品,根据 经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明 的买价和规定的扣除率计算进项税额，按照 计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。 v (4)货物运输发票。是指一般纳税企业外 购货物,以及销售应税货物所支付的运输费用 (代垫运费除外)所取得的运费结算单据。 v 如果一般纳税企业不能按规定取得上述 扣税凭证，则购进货物或接受应税劳务支付 的增值税额不能作为进项税额抵扣，只能计 入购进货物或接受应税劳务的成本。 v（二）会计账户设置 v 1、一般纳税人增值税核算的会计账户 v 在进行增值税会计处理时，为了核算增值税的 应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，在“应交 税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税 ”两个明细科目。也可以不设“未交增值税”明细 科目。应交增值税下设置9个专栏，分别记在借方 或贷方。 v 应交税费应交增值税（进项税额等九个专 栏） v 未交增值税 v 应缴税费 应交增值税 未交增值税 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 应交税费应交增值税 借 方 1、进项税额 2、已交税金 3、减免税款 4、出口抵减内销产品 应纳税额 5、转出未交增值税 贷 方 1、销项税额 2、出口退税 3、进项税额转出 4、转出多交增值税 余额：尚未抵扣的增值税 应交税费未交增值税 借 方 1、企业上交以前月份未交 增值税 2、转入当月多交的增值税 额 贷 方 1、转入的当月未交增值税 额 余额： 多交的增值税 余额： 未交的增值税 企业若不设置“未交增值税”明细账，则： 应交税费应交增值税 v借 方 1、进项税额 2、已交税金 3、减免税款 4、出口抵减内销 产品应纳税额 期末余额： 尚未抵扣的税额 企业多交的税额 贷 方 1、销项税额 2、出口退税 3、进项税额转出 期末余额： 尚未交纳的税额 2、小规模纳税人增值税核算的会计账户 应交税费应交增值税 借 方 实际上交增值税 贷 方 应交增值税 余额： 多交增值税 余额： 尚未上交或欠 交的增值税 v3、“增值税检查调整”账户 v 根据国税总局关于增值税日常稽查办法 的通知规定，增值税纳税人在税务机关对其增 值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税帐 务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整 ”专门账户。 应交税费增值税检查调整 借 方： 贷 方： 调增账面进项税额 调减账面进项税额 调减账面销项税额 调增账面销项税额 调减账面进项转出 调增账面进项转出 0 0 （三） 会计账簿的设置 1、一般纳税人增值税帐簿设置 （1） “应交税费应交增值税”账簿设置的两种 方法： 在“应交增值税”二级账下，按明细项目 设置多栏式明细账。可以总括反映所有明细项目的 发生和结转情况，但帐页长，易发生串页、串栏的 记账错误。格式如图所示： 年凭 证 号 摘 要 借方贷方余 额 月日 合 计 进 项 税 额 已 交 税 额 减 免 税 额 出口 抵减 内销 产品 应纳 税额 转 出 未 交 增 值 税 额 合 计 销 项 税 额 出 口 退 税 进 项 税 额 转 出 转 出 多 交 增 值 税 额 应交税费应交增值税 将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交 税费”账户下分别设置明细账进行核算，月终时，应将有 关明细账的金额结转至“应交税金应交增值税”账户的借 方或贷方，然后再将期末多交或未交增值税额结转至“应交 税金未交增值税”。格式如图所示 ： 应交税费销项税额明细帐 年凭 证 号 摘 要 入帐发票 份数 借 方 贷 方借 或 贷 余 额 月 日专 用 普 通 17%13%6% 应交税费进项税额明细帐 年凭 证 号 摘 要 入帐发 票份数 借 方贷 方 借或 贷 余 额 月 日专 用 普 通 17 % 13 % 7% 6% 企业若以某种外币作为记账本位币，即按明 细项目设专栏设账，可参照第二种方法在借方、 贷方、余额三栏的基础上，增设专栏，如表所示 ： 应交税费应交增值税进项税额 年凭 证 帐 号 摘 要 借 方贷 方借 或 贷 余额 月日人 民 币 汇 率 记 帐 本 位 币 人 民 币 汇 率 记 帐 本 位 币 人 民 币 汇 率 记 帐 本 位 币 （2） “应交税费未交增值税”账簿设置 可设借方、贷方、余额三栏式账页，如图3所 示： 应交税费未交增值税 年凭 证 号 摘要借方贷方 借或贷余额 月日 （3） “应交增值税明细账”与“未交增值税明 细账”合并设置 可以在一本账上反映增值税核算的全貌。应交 税费应交、未交增值税明细账，如图表所示： 应交税费应交、未交增值税明细账 年凭 证 号 摘 要 应交增值税未交增值税 月日 借 方贷 方借 方 余 额 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 合 计 进 项 税 额 已 交 税 金 减 免 税 款 出 口 抵 减 内 销 产 品 税 额 转 出 未 交 增 值 税 合 计 销 项 税 额 出 口 退 税 进 项 税 额 转 出 转 出 多 交 增 值 税 转 入 多 交 上 交 未 交 转 入 未 交 （2）小规模纳税人增值税帐簿设置 年 凭 证 号 摘要借方贷方借或贷余额 月日 已交税应交税 借 贷 多交税 未交税 三、进项税额及其转出的会计处理 （一）进项税额会计处理 1、国内采购货物进项税额的会计核算 （1）工业企业国内采购货物进项税额会计处理 （2）商业企业国内采购货物进项税额会计处理 进价核算制的会计处理 售价核算制的会计处理 （3）运费进项税额的会计处理 （4）购进免税农产品进项税额会计处理 （5）购入水电进项税额的处理 （6）购建固定资产的会计处理 （7）购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理 （8）购进货物发生短缺、毁损进项税额的处理 2、进口货物进项税额的会计处理 3、投资转入货物进项税额会计处理 4、接受捐赠货物进项税额会计处理 5、委托加工、接受应税劳务进项税额会计处理 （二）进项税额转出会计处理 1、购进货物改变用途进项税额转出会计处理 2、货物发生非正常损失进项税额转出会计处理 v（一）进项税额的会计处理 v 1、国内采购货物进项税额的会计处理 v（1）工业企业国内采购货物进项税额的会计处 理 若材料入库，款已付，收到发票联和抵扣联 ，则： v v借：原材料等（专用发票注明的价格） v 应交税费应交增值税(进项税额) （专 用发票注明的税金） v 贷：银行存款等（合计款） v发票未认证前需要通过“待抵扣税金”帐户处理. v例1：天华工厂为一般纳税人，某日购入甲材料，取得的 增值税专用发票上注明价款24 000元，增值税额为4 080 元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。 v作会计分录如下： v借：原材料甲材料 24 000 v 待抵扣税金待抵扣增值税 4 080 v 贷：应付票据银行承兑汇票 28 080 v专用发票通过认证后： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 4 080 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 4 080 取得非防伪税控系统开具的发票，暂不符合抵扣条件 的也可通过“待抵扣税金待抵扣增值税”科目处理。 专用发票未通过认证，则： 借：原材料 4 080 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 4 080 例2、天华工厂向本市某工厂购进乙材料3 000千克，5 元千克，增值税进项税额2 550元(3000517) ，材料入库，发票收到并开出转账支票支付。 发票认证后作会计分录如下： 借：原材料乙材料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额) 2 550 贷：银行存款 17 550 （2）商业企业国内采购货物进项税额会计处理 批发企业进价核算制的会计处理 商品验收入库前： 借：在途物资（发票价） 待抵扣税金待抵扣增值税（发票未认证） 贷：银行存款 验收入库后： 借：库存商品 贷：在途物资 发票认证后： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 v例4、某批发企业从本市服装厂购进女衬衣1 000件 ，88元件，增值税专用发票注明：价款88000元 ，税额14 960元，以转账支票付款。作会计分录如 下： v付款时，收到发票: v借：在途物资衬衣 88 000 v 待抵扣税金待抵扣增值税 14 960 v 贷：银行存款 102 960 v验收入库时: v借:库存商品衬衣 88 000 v 贷：在途物资衬衣 88 000 v 发票认证后； v借：应交税费应交增值税(进项税额)14 960 v 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 14 960 v 在“货到单未到”的情况下，平时先不 记账。若到月终结算时，凭证仍未到达，按 暂估的进货原价入账， v 借：库存商品 v 贷：应付账款 v 下月初再作相同的会计分录用红字冲回。 v例5：某商业企业向外地某自行车厂购入自行车400辆，400元辆，增 值税专用发票上注明：价款160000元，税额27 200元。若货到单未到 。作会计分录如下： v月终，每辆自行车按350元估价入账： v 借：库存商品自行车 140 000 v 贷：应付帐款XX自行车 140000 v下月初再用红字冲回： v 借：库存商品自行车 140000 v 贷：应付账款X自行车厂 140000 v 当托收承付结算凭证到达，并承付货款 v 借：物资采购XX自行车 160000 v 待抵扣税金待抵扣增值税 27 200 v 贷：银行存款 187 200 v同时： v 借：库存商品自行车 160 000 v 贷：物资采购 XX自行车 160000 v发票认证后： v 借：应交税费应交增值税(进项税额) 27 200 v 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 27 200 商品零售企业售价核算制的会计处理 在商品验收入库时: 借:库存商品(商品的售价(含税)金额) 贷:在途物资等(商品的进价(不含税)金额) 商品进销差价(含税零售价不含税进价) 借方 商品进销差价（税价差） 贷方 进价大于零售价的差价 零售价大于进价的差额 月终分摊的进销差价 售价调整时调高的差价 售价调整时调低的售价 进价大于售价的差额 进价小于售价的差额 例6、某零售商业企业向本市无线电厂购入VCDl50 台，1 000元台，增值税专用发票上注明：价款 150000元，税额25 500元。设每台VCD含税售价1 560元，共234 000元。 企业付款时： 借：在途物资XX无线电V 150 000 待抵扣税金待抵扣增值税 25 500 贷：银行存款 175 500 验收入库时： 借：库存商品XVCD 234 000 贷：在途物资_XX无线电厂 150 000 商品进销差价 84 000 发票认证后： 借：应交税费应交增值税(进项税额)25 500 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 25 500 （3）运费进项税额的会计处理 v 工业企业采购货物发生的运杂费（不含按运费 的一定比例计算的可抵扣的增值税税额），计入物 资采购成本中，商业企业则直接计入当期销售费用 。 v例7、天华工厂购入甲材料4 000千克，发票注明价 款24 000元，增值税额为4 080元。支付运杂费2 800元(其中运输发票上列明的运费为2 000元)， 已开出银行承兑汇票，材料验收入库。 v作会计分录如下： v借：原材料甲材料 26 660 v 待抵扣税金待抵扣增值税 4 220 v 贷：应付票据银行承兑汇票 30 880 v借：应交税费应交增值税(进项税额) 4 220 v 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 4 220 例7、某商业零售企业向外地某酒厂购入白酒100 箱，专用发票注明：106元箱，价款10 600元， 税额1 802元；发生运杂费690元，其中运费发票金 额600元，每箱含税零售价162元，采用商业汇票方 式结算货款。作会计分录如下： 开出商业承兑汇票承付货款时： 借：在途物资XX酒厂 10 600 待抵扣税金待抵扣增值税 1 802 贷：应付票据 12 402 商品运到支付运杂费时： 借：销售费用 648 待抵扣税金待抵扣增值税 42 贷：银行存款 690 商品验收入库时： 含税售价16210016 200(元) 借：库存商品 16 200 贷：在途物资xx酒厂 l0 600 商品进销差价 5 600 发票认证后： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 1 844 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 1 844 （4）购进免税农产品进项税核算 核算时: 按有关凭证上确定的买价或收购金额（含收购 企业向国家缴纳的烟叶税）扣除13%的进项税额 ，作为购进成本； 扣除的13%部分作为进项税额。 烟叶收购金额，包括纳税人支付给烟叶销售 者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂 按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。收购 金额计算公式如下： 收购金额=收购价款(1+10%）。 烟叶税的税率为20%。 v例8、某卷烟企业，10月份收购烟叶价款100 000 元。 v支付收购款时： v应交烟叶税=100 000（1+10%）20%=22 000元 v借：材料采购 122 000 v 贷：银行存款 100 000 v 应交税费应交烟叶税 22 000 v抵扣进项税时100 000（1+10%）+2200013% v 借：原材料烟叶 104 840 v 应交税费应交增值税（进项税额）17160 v 贷：材料采购 122000 v 例9、A供销公司收购免税农业产品，实际支付的 价款150万元，收购的农业产品已验收入库。A公司 会计处理如下： v 进项税额150万13=19.5万（元） v 农业产品成本=150万-19.5万=1305万（元） v借：库存商品 1305000 v 应交税费应交增值税（进项税额）195000 v 贷：银行存款 1500000 （5）购入水电进项税额的处理 例11、天华厂10月份收到电力公司开来的电力增值 税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电 是一个电度表，所以，增值税专用发票的增值税税额 中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总 价20 000元，其中：生产用电的电价为18000元，职工 生活用电的电价是2 000元。电力公司开具的增值税专 用发票，电价20000元，税额3400元，价税合计23400 元。该企业对职工个人用电的价税计算到人，发工资 时扣回，发票已认证。作会计分录如下： 借：制造费用 18 000 应交税费 应交增值税(进项税额) 3 060 应付职工薪酬 2 340 贷：银行存款 23 400 v（6）购建固定资产进项税额处理 v 与购进存货处理方法相同。 v借：在建工程（需安装） v 应缴税费应缴增值税（进项税额） v 贷：银行存款 v 借：固定资产 v 贷：在建工程 （7）购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理 全部退货（包括未付款未作帐和已付款或未付款已 作帐） 例14、天华厂8月26日收到光明厂转来的托收承付结 算凭证(验单付款)及发票，所列甲材料价款5000元， 税额850元，委托银行付款。 作会计分录如下： 收票付款时： 借：在途物资甲材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850 9月10日材料运到，验收后因质量不符而全部 退货，取得主管税务机关开具的证明单送交销售方 ，代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明厂开具 的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联。 作会计分录如下： 9月10日将证明单转交销货方时： 借：应收账款光明厂 5 800 贷：在途物资甲材料 5 000 银行存款 800 9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票 及款项时： 借：银行存款 6 650 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款光明厂 5 800 850 v部分退货 v 例14、利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月8日 收到大华纺织厂转来的增值税专用发票，发票上 注明布料的价款为10 000元，税款为1 700元。 利宁服装厂凭票据以支付货款。5月15日，利宁 服装厂收到布料并验收入库，发现一批布料(价 款2 000元)质量存在问题而要求退货，并取得当 地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫 退货运杂费500元。5月20日收到大华纺织厂开具 的红字增值税专用发票。其会计分录为： v v(1)收到增值税专用发票并付款： v 借：材料采购 10 000 v 待抵扣税金待抵扣增值税 1 700 v 贷：银行存款 11 700 v (2)入库时： 借：原材料 8 000 贷：材料采购 8 000 v (3)将证明单转交销售方并退回不合格布料： v 借：应收账款大华纺织 2 500 v 贷：材料采购 2 000 v 银行存款 500 v (4)收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项： v 借：银行存款 2 840 待抵扣税金待抵扣增值税 340 v 贷：应收账款大华纺织 2 500 v (5)待专用发票认证通过后： v 借：应交税金应交增值税（进项税额） 1 360 v 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 1 360 进货折让 例15、此前采用托收承付结算方式(验单付款)购进的材 料2 000千克，5元千克，增值税进项税额1 700元，材 料验收入库时发现质量不符，经与销货方协商后同意折 让10。作会计分录如下： 材料验收入库，按扣除折让后的金额入账，并将证明 单转交销货方： 借：原材料 9 000 应收账款 1 000 贷：材料采购 10000 收到销货方转来的折让金额红字专用发票及款项时： 借：银行存款 1170 应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：应收账款 1 000 （8）购进货物发生短缺、毁损进项税额的处理 运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣，合 理损耗部分工业企业采购成本,商业企业计入销售费用科 目核算。 供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货 ，则短缺货物的进项税额暂不得抵扣，需待补来货物验 收入库后，方可再予以抵扣；若对方决定退赔货款，应 视不同情况比照销货退回进行处理。 运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔， 索赔款中的进项税额应由“应交税费应交增值税( 进项税额转出)”账户的贷方转入“其他应收款”账户 的借方 购入途中发生的非合理损耗，其进项税额不得抵扣 ，该部分损耗在查明原因之前通过“待处理财产损溢科 目”处理,原因查明后转入相应科目。 v v例12、某食品厂(增值税一般纳税人)从外地收购免 税农产品一批作原材料，收购凭证上注明的收购数 量1 000 吨，收购单价为每吨2 000元。款项以银 行存款支付。货物验收入库时发现短缺1吨，属定 额内合理损耗。该食品厂原材料的核算采用实际成 本法。 v直接增加入库货物的单位成本： v 应计提进项税额=2 0001 000 13 v =260 000(元) v 货物的采购成本=2 0001 000260 000 v =1 740 000(元) v v其会计分录为： v(1)根据收购凭证： v借：材料采购 1 740 000 v 应交税费应交增值税(进项税额) 260 000 v 贷：银行存款 2 000 000 v(2)验收入库： v 借：原材料 1 740 000 v 贷：材料采购 1 740 000 v v例13、某贸易公司(增值税一般纳税人)从 外地购进一批货物，取得的专用发票上注 明的价款100 000元，税款17 000元。款 项以银行存款支付。货物验收入库时发现 短缺10，原因尚未查明。该公司库存商 品的核算采用进价核算制。 v 属于非正常损耗，其损耗部分的进项 税额不得进行抵扣。 v 不得抵扣的进项税额=17 00010=1 700(元) v 未查明原因之前，记入“待处理财产损溢”科目。其 记入金额=损失货物的的价格其不得抵扣的进项税额 v =100 00010%1 700=11 700(元) v v其会计分录为： v (1)根据增值税专用发票： v 借：物资采购 100 000 v 待抵扣税金待抵扣增值税 17 000 v 贷：银行存款 117 000 v (2)验收入库： v 借：库存商品 90 000 v 待处理财产损溢 11 700 v 贷：物资采购 100 000 v 待抵扣税金待抵扣增值税 1 700 v 例13：天华厂向外地大明厂购进丁材料，采取验单付款，收 到光明厂转来的托收承付结算凭证及增值税专用发票，上列数 量400千克，60元千克，增值税进项税额4 080元。作会计分 录如下： （1）根据专用发票： 借：在途物资 24 000 待抵扣税金待抵扣增值税 4 080 贷：银行存款 28 080 （2）验收入库时，发生短缺10千克，原因待查。 借：原材料 23 400 待处理财产损溢 702（600102） 贷：在途物资 24000 待抵扣税金待抵扣增值税 102（借方用红字） 2、国外进口货物进项税额会计处理 例16、天华厂从国外进口一批材料(材料已验 收入库)，海关确定的关税完税价格为1 000 000 元，应纳关税150000元，消费额50000元。 增值税计算如下： 进项税额=(1 000 000150 000+50000)17 =204000（元） 作会计分录如下： 借：原材料 1 200 000 待抵扣税金待抵扣增值税 204 000 贷：银行存款 1 404 000 借：应交税费应交增值税(进项税额)204 000 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 204 000 3、投资转入货物进项税额的会计处理 接受投资转入的货物 借：原材料、库存商品、包装物、固定资产等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 例17、某联营工业企业接受参加联营的某企业用 原材料作投资，开来一份增值税专用发票，直接将 货物送到仓库验收入库。专用发票上注明：货价256 410元，税额43 590元，价税合计300000元。发票已 通过认证。作会计分录如下： 借：原材料 256 410 应交税费应交增值税(进项税额) 43 590 贷：实收资本XX企业 300 000 4、接受捐赠货物进项税额的会计处理 借：原材料、固定资产等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：递延所得税负债 营业外收入 例18、天华厂接受长虹厂捐赠的丙材料，增值税 专用发票上列明：价款40000元，税额6 800元，材 料已验收入库。所得税率25。发票通过认证。作 会计分录如下： 借：原材料 40000 应交税费应交增值税(进项税额) 6 800 贷：递延所得税负债 10000 营业外收入 36800 5、委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处 理 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：委托加工物资 例l9、天华厂委托东方厂加工产品包装用木箱， 发出材料16 000元，支付加工费3 600元和增值税税 额612元。支付往返运杂费380元，其中运费300元（ 取得普通发票）。取得专用发票，货验收入库。 作会计分录如下： 发出材料时： 借：委托加工物资 16000 贷：原材料 16 000 支付加工费和增值税税额时： 借：委托加工物资 3 600 待抵扣税金待抵扣增值税 612 贷：银行存款 4 212 支付往返运杂费时： 借：委托加工物资 359 待抵扣税金待抵扣增值税 21 贷：银行存款 380 发票通过认证： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 633 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 633 结转加工材料成本时： 借：包装物木箱 19 959 贷：委托加工物资 19 959 如果提供加工劳务的是小规模人，并通过税务所 代开增值税专用发票。假设东方厂对该笔加工业务 收取加工费3 000 元，税务所代开的增值税专用发 票列明：价款2912.62元3 000(1+3)，税额 170元。 作会计分录如下： 支付加工费时： 借：委托加工物资 2912.62 待抵扣税金待抵扣增值税 87.38 贷：银行存款 3000 其余账务处理同上。 如果提供加工劳务的是小规模人而不能由税务所 代开增值税专用发票，则接受应税劳务企业虽为一般 纳税人，也不能享受进项税额抵扣。在这种情况下， 只能开具普通发票并列示全部应付或实付金额。 承上例，如果东方厂为小规模纳税人而不能由税 务所代开增值税专用发票。作会计分录如下： 支付加工费时： 借：委托加工物资 3 000 贷：银行存款 3 000 其余账务处理同上。 企业接受应税劳务 借：其他业务成本、制造费用等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款、银行存款等 例20、大海厂4月份修理机器，从对方取得的增值 税专用发票上注明的修理费为1 000元，增值税税额 为170元；另外，修理劳资科使用的电脑，普通发票 上注明的修理费为500元。上述修理支出均通过银行 存款支付。作会计分录如下： 支付机器修理费及增值税款时： 借：制造费用 1 000 待抵扣税金待抵扣增值税 170 贷：银行存款 1170 支付电脑修理费时： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500 发票认证后： 借：应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 170 例21、永盛集团运输队是专门为本厂产品销售送 货上门并收取运输费的统一核算单位，会计账上运 输业务设“其他业务收入”、“其他业务成本”进 行核算。10月份运输队送来购买汽车配件的增值税 专用发票，价款3 000元，税额510元，以现金支付 。设发票已认证。会计分录如下： 借：其他业务成本汽车配件 3 000 应交税费应交增值税(进项税额) 510 贷：现金 3 510 另向石油公司购买汽油，取得增值税专用发票， 计价款10 000元，税额1 700元，以银行支票付讫。 发票已通过认证。会计分录如下下： 借：其他业务成本汽车汽油 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700 v6、小规模纳税人购进货物的会计处理 v 进项税额不得扣除，直接计入成本。 v借：原材料、固定资产等 v 贷：银行存款、应付账款等 （二）进项税额转出的会计处理 借：有关成本、费用、损失等 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 例21、某企业8月份购进生产经营用钢材112吨，3 500元吨，增值税专用发票上注明：价款392 000元 ，税额66 640元，已通过银行支付，货物已验收入库 ，发票当月认证抵扣。9月份，本企业基建需要从仓 库中领用上月购入钢材28吨。作会计分录如下： 借：在建工程 114 660 贷：原材料钢材 98 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)16 660 例22、某商品批发企业将原购进的抽油烟机100台 ，作为福利发给职工，该商品进价200元台，办公 室领用原作为库存商品的不需安装的空调机10台，进 价3 000元台。作会计分录如下： 借：应付职工薪酬 23 400 固定资产 35 100 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 8 500 库存商品抽油烟机 20 000 空调机 30 000 2、用于免税项目的进项税额转出的会计处理 例23、某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料 餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。4 月份，该厂购入聚氯乙烯原料一批，增值税专 用发票列明：价款265 000元，税额45 050元， 已付款并验收入库；购进包装物、低值易耗品 ，增值税专用发票列明：价款：24 000元，税 额4 080元，已付款并验收入库；当月支付电费 5 820元，进项税额989.40元。4月份全厂销售 产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额 526 000元。作会计分录如下： 当月全部进项税额 45050+4080+989.40=50 119.40(元) 当月不得抵扣的进项税额： 50119.40526 000806 000=32 708.19(元) 当月准予抵扣的进项税额： 50 119.4032 708.19=17 411.21(元) 月末，会计处理如下： 借：主营业务成本(农用薄膜) 32 708.19 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 32 708.19 3、非正常损失货物进项税额转出的会计处理 （1）意外损失进项税额转出的会计处理。 例26、某化工厂在2006年10月购进10吨化工原料 ，不含税价为18万元，增值税进项税金30 600元。 由于一次性购买较多，保管措施落后，该批原料中 的1吨在2007年4月过期失效。属于非正常损失，进 项税额不得抵扣。做分录如下： 借：待处理财产损溢 21 060 贷：原材料 18 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 3 060 借：营业外支出 21 060 贷：待处理财产损溢 21 060 例27、某企业因仓库保管不善，5月份被盗窃洗衣机 4台，实际成本为2 000元。该月，该企业生产洗衣机 的总成本为100 000元，其中，外购货物和应税劳务 成本为60 000元，不得抵扣的进项税额为：204元(2 0006000010000017)。 作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 2 204 贷：产成品 2 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 204 （2）购进货物短缺进项税额转出的会计处理 例28、某采用进价核算的商业企业3月份从外地 永明公司购进A商品4000千克，取得增值税专用发票 上列明：价款80 000元，税金13 600元。接到银行 转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误 ，如数以银行存款支付，商品尚未运到，发票通过 认证。 作会计分录如下： 借：在途物资 80 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 93 600 5月份商品验收入库时，实收3 000千克，短缺1 000千克，原因待查。作会计分录如下： 借：库存商品 60 000 待处理财产损溢 23 400 贷：在途物资永明公司 80 000 应交税费应交增值税(进项转出）3 400 上例短缺1 000千克，经查属于对方单位少发，现 收到对方单位补来的商品。作会计分录如下： 借：库存商品 2 000 贷：应交税费应交增值税(进项转出) 3 400 待处理财产损溢 23 400 例29、某采用售价核算的商品流通企业，从外地 太光公司购进B商品200件，进价30元件，增值税 专用发票上列明：价款6 000元，税额1 020元。接 到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审 核无误，如数以银行存款支付。商品尚未运到，对 方代垫运杂费600元，其中运费发票金额500元。发 票已认证。 作会计分录如下： 借：在途物资太光公司 6 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 020 贷：银行存款 7 020 借：销售费用 565 应交税费应缴增值税（进项税额） 35 贷：银行存款 600 商品验收入库时实收数量180件，短缺20件， 原因待查。该商品含税零售价50元件。作会计分 录如下： 借：库存商品（18050） 9 000 待处理财产损溢 702 贷：在途物资太光公司 6 000 应交税费应交增值税（进项转出）102 商品进销差价 3 600 上例短缺20件，经查属于对方单位少发，经 双方协商作退货处理，到主管税务机关开具“证 明单”送交销货方。待收到销货方转来的红字增 值税专用发票时，作会计分录如下： 借：应收账款 702 应交税费应交增值税(进项税额) 102 贷：待处理财产损溢 702 应交税费应交增值税(进项税额转出)102 三、增值税销项税额的会计处理 v（一）现销方式销项税额的会计处理 1、工业生产企业 2、商品流通企业 （二）赊销和分期收款方式销项税额的会计处理 （三）销货退回、及折让折扣销项税额的会计处 理 （四）以物易物、以旧换新销项税额的会计处理 （五）视同销售销项税额的会计处理 （六）出售、转出固定资产销项税额的会计处理 v（一）现销方式销项税额的会计处理 v账务基本处理： v借：银行存款、应收账款、应收票据等 v 贷：应交税费应交增值税（销项税额） v 主营业务收入、其他业务收入等 v1、工业生产企业销项税额的会计处理 v（1）采用支票、汇兑、银行本票、银行汇 票结算方式销售产品 例30、天华厂某月发生以下业务：采用汇兑结算方 式向光明厂销售甲产品360件，开具专用发票，计价 款216 000元、税额36 720元，开出转账支票代垫运 杂费1 000元，货款尚未收到；销售给天力公司甲产 品110件，开具普通发票，含税金额77 220元，用转 账支票结清货款；临时对外加工，加工费收入用现金 结算，开出增值税专用发票，加工费1 500元。 1、借：应收账款光明厂 253 720 贷：主营业务收入 216 000 应交税费应交增值税(销项税额) 36 720 银行存款 1 000 2、借：银行存款 77 220 贷：主营业务收入 66 000 应交税费应交增值税(销项税额)11 220 【销项税额=77 220（117%）17=11 220（元）】 3、借：现金 1 755 贷：其他业务收入 1 500 应交税费应交增值税(销项税额) 255 （2）采用委托收款、托收承付结算方式销售产品 在委托收款、托收承付结算方式销售货物时，对不完 全符合收入确认条件的销售业务，只要开出并转交专用发 票，也应确认纳税义务的发生。 例31、天华厂向外地胜利厂发出乙产品200件，460元 件，价款92 000元，税额15 640元，代垫运杂费2 000元。 根据发货票和铁路运单等，已向银行办妥委托收款手 续。作会计分录如下： 借：应收账款胜利厂 109 640 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 15 640 主营业务收入 92 000 银行存款 2 000 若已知胜利厂近期难以在规定期内付款。但为 减少库存和保持双方业务关系，仍同意以该种结算 方式将产品卖给胜利厂。已知该发出产品成本为 400元件。 由于该项销售业务不具备收入确认条件，按其 成本转账。作分录如下： 借：发出商品胜利厂 80 000 贷：库存商品(或产成品)乙产品 80 000 借：应收账款胜利厂 17 640 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 15 640 银行存款 2 000 若在十五日，获知对方财务好转，并承诺近期 付款，可确认收入。作分录如下： 借：应收账款胜利厂 92 000 贷：主营业务收入 92 000 v2、商品流通企业现销方式 v（1）采用直接收款方式销售 v采用进价核算制的批发企业与生产企业处理相同 v采用售价核算制的零售企业 每天收款时：按实收含税销货款， 借：银行存款 贷：主营业务收入 同时按售价金额结转成本， 借：主营业务成本 贷：库存商品 月末，按含税商品销售收入乘以14.53%或11.5%计算出全店 销项税额， 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 按月末差价表结转实际成本， 借：商品进销差价（差价+销项税额） 贷：主营业务成本（含税） 例32、某商品零售企业9月8日各营业柜组交来销货 款现金8 775元，货款已由财会部门集中送存银 行。作会计分录如下： 销售税额=8775（1+17%）17=1 275(元) 借：银行存款 8 775 贷：主营业务收入 7 500 应交税费应交增值税(销项税额)1 275 每天计帐,工作量大. 以上例资料，每天收到销货款时： 借：银行存款 8 775 贷：主营业务收入 8 775 借：主营业务成本 8 775 贷：库存商品 8 775 假设本月全店的含税销售收入总额为50 000元，本月的销 项税额为7 265元(50 000（1+17%）17) 借：主营业务收入 7 265 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 7 265 月末按商品进销差价表结转实际成本。假设商品进销差价 表上所列商品进销差价总额为14 500元(含税)： 借：商品进销差价 14 500 贷：主营业务成本 14 500 月末实现的毛利=14 5007 265=7 235(元) （2）“买赠”、“随货赠送”销售方式 捐赠与赠品有别：捐赠要视同销售处理，赠品属于捆绑销售 或降价销售，赠品的进项税额可以扣除，但销项税额不单独 计算。 例33、某超市开展“买一赠一”的促销活动，当日卖出10大瓶 花生油，每瓶售价(含税，下同)90元，每瓶进价55元；按超 市承诺，顾客购买1大瓶花生油，赠送1小瓶花生油；因此， 当日赠送10小瓶花生油，每小瓶进价15元，每小瓶售价30元 。 花生油销项税额=90l0(1+13%)13=103.54(元) 结转售出和赠送花生油的成本=(5515)10=700(元) 借：银行存款 900 贷：主营业务收入 796.46 应交税费应交增值税(销项税额) 103.54 结转销售成本时： 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700 （3）平销行为的销项税额的会计处理 生产企业以商业企业经销价或高于商业企业的经 销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本 或低于进货成本进行销售，生产企业再以返回利润等 方式弥补商业企业的进销差价损失。 平销返利收入需要冲减进项税额。 对商业企业向供货方收取的与商品销售数量、销 售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务 的收入，不属于平销返利。 例34、某商业企业据2月份取得的增值税专用发票等入账的进 项税额为35 100元，当月从生产企业(供货方)取得返回资 金为18 700元，增值税税率17。 应冲减进项税额=18 700（1+17%）17=2 717(元) 如果是以返还资金方式： 借：银行存款 18 700 应交税费应交增值税(进项税额) 2 717 贷：主营业务成本 15 983 如果是以实物方式（未开专用发票）： 借：库存商品等 18 700 应交税费应交增值税(进项税额) 2 717 贷：主营业务成本 15 983 （二）赊销和分期收款方式销项税额的会计处理 短期（三年以内）： v(1)确认销售时： v 借：长期应收款 v 贷：主营业务收入 v 同时， 借：主营业务成本 v 贷：库存商品 v(2)每次收到款项时： v 借：银行存款 v 贷：长期应收款 v 应交税费应交增值税(销项税额) v v v长期（三年以上）： v借：长期应收款 v 贷:主营业务