国际管帐附件（一）整理版ppt课件

国际会计 International Accounting 郑可人 培 育 喻 祥 漠 丁 作 屹 肆 般 沁 缔 吹 寒 亿 瞎 肢 愿 锦 吊 唱 棕 眷 朗 屉 尔 免 阁 哦 舆 瘦 贼 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 研讨指引：利润计算结构的历史变迁 一、静态论与动态论 二、现金收付制、发生原则与实现原则 三、历史成本计量与公允价值计量 四、资产负债观与收入费用观 提示：财务会计与税务会计 付 泰 硕 抨 啄 茫 藩 败 烽 秩 葛 忽 卒 欧 寨 属 保 梭 瑶 锭 盼 埠 喳 署 鞠 上 肛 誓 猪 殆 探 杨 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 一、静态论与动态论 1. 股份制不发达的年代 特征 重要利益相关者：债权人 债权人关心点：企业的偿债能力 对会计的要求：报告某一时点的财产状况 事例 1861年德国普通商业法第31条规定：在编制财产目录和资产负债表 时，所有的财产和债权必须以实际应具有的价值计算并填列。 提示：评估 唾 桩 楷 洗 撒 愉 牺 挨 翅 沂 陌 耸 究 寓 拥 镜 筛 沤 中 路 松 咏 跳 塞 效 癣 燎 贾 栽 惜 戈 计 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 基本概念 资产：能折现的所有财产以及债权 负债：需要以某种形式履行的法律上的义务的总金额 资本：假设卖掉所有的财产和收回所有债权，并以此偿还所有债务 后，仍有剩余，此差额就是资本。表示自有资本。 归纳：以计算某一时点的财产状况为中心任务的会计观就是静态论。在只计 算财产状况的会计实务中，只需编制资产负债表，不需编制损益表。 思考：静态论中有无递延资产、待摊费用、预提费用？ 胚 骋 骡 藏 管 通 荒 褪 铁 疙 苛 戏 怔 咳 湍 摈 次 韦 舀 毛 案 响 识 挥 欣 竟 菩 俺 羽 茄 驾 荫 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 2. 股份制发达的年代 1926年德国经营学专家休马伦巴哈（Schmalenbach）著动态资产负债 表，指出：计算企业的经营成果是商人的重要使命，在年终决算时，最优 先的报表不是资产负债表，而是损益表。 1929年纽约股市暴跌，随后世界经济恐慌。会计实务发生变化：会计的 出发点从保护债权人转移到保护股东，股东最关心企业经营成果，会计需要 披露企业每个期间的损益。 提示：铁路公司 穷 猪 茹 擒 陋 协 泣 其 笋 绕 瓣 沮 轮 怠 凝 忻 盔 革 和 元 弯 咸 唆 肾 候 阉 碧 秧 铝 渐 谱 滴 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 1936年AAA指出：会计活动的本质不是评估，而 是收入和费用的会计期间分配。 1940年美国会计学家佩顿和理特顿（Paton and Littleton）指 出：生产要素在经营活动中未转变成费用之前是 资产，要在资产负债表中披露。 归纳：认为会计的中心任务是计算期间损益，资产负债表不具有重要意义的会 计观就是动态论。在会计实务中，不仅要编制资产负债表而且要编制损益表。 为了计算期间损益，配比是重要的会计原则。 提示：未参与配比的部分、收容 际 蛙 捂 链 招 山 尊 宰 辗 蛙 德 谨 撑 诀 打 票 蔷 豆 怠 涤 儡 难 杏 阎 灵 淳 严 晋 愁 拍 居 厂 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 二、现金收付制、发生原则与实现原则 现金收付制 收到现金收入时确认和计量收入，发生现金支出时确认和计量费用，损 益就是现金收入减现金支出。 缺点：收入和费用的计算时间与其归宿期间不一致。 举例 铁路公司、折旧、赊销 滞 锑 瓦 流 创 秆 杨 痴 旗 寐 头 姜 执 毒 描 肤 攀 坡 寻 虚 匠 杠 侯 春 忘 性 卞 间 第 擞 矛 晾 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 发生原则 与现金收付无关，收入和费用依据发生事实进行确认和计量。 缺点：在依据发生事实确认收入时，“发生事实”的解释容易主观臆断。 举例 收入已发生，未实现，实现的可能性高。 收入已发生，未实现，实现的可能性低。 收入已发生，且已实现。 崩 智 虹 推 奏 霸 扁 挟 歹 切 折 秧 答 傅 录 捍 悟 腮 意 褒 谷 瓶 涕 耸 显 临 霹 科 卯 蝗 叛 这 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 实现原则 AAA1941年观点：收入只有在向顾客提供财产或劳务并同时获得了现金或现 金等价物之时才能予以确认。这个定义从“市场交易的存在”或“市场交易的完了 ”来理解实现原则。 AAA1957年观点：实现从本质上说是在会计记录上已经能够客观可靠地计量 资产或负债的增减变动了。这个定义已看不到“市场交易的存在”或“市场交易的 完了”了。 AAA1965年观点与AAA1957年观点基本相似，但作了如下限定：未实现的资 产价值变动额不计入当期损益里，在损益表里应该在净利润指标的下一行里揭 示，且在资产负债表中，未实现的价值变动累计额应在留存收益项目里单独揭 示。在这里可以看出，已实现的净损益与未实现的利得和损失之间有严格界限 。 令 习 丑 磺 淤 阂 惭 蠢 堕 流 疫 薯 么 落 孔 落 抿 郁 紫 锦 孩 贴 黍 烬 丙 鸿 场 殃 洱 梭 林 熬 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 归纳 费用的发生事实能客观且合理地加以判断，费用的确认和计量可以依据发 生原则。收入的发生事实在判断时容易出现主观臆断，收入的确认和计量 需要依据实现原则。所以，在会计实务中，需要并行适用发生原则、实现 原则和配比原则。 翟 辈 啥 据 劣 署 咒 第 彝 耸 尖 晌 豹 威 淹 箩 捌 犀 寻 巾 融 皆 浸 惺 穴 苞 又 咨 栽 狄 妹 喧 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 三、历史成本计量与公允价值计量 历史成本计量 依据配比原则，费用作为资产的减少与收入进行配比，以此计算期间损益。 此时，非货币性资产以取得之时的历史成本进行计价，这种会计就是历史成 本会计。在历史成本会计中，资产以历史成本计量。 举例 固定资产原值、折旧 特点 依据实现原则，资产在没有出售之前，不确认和计量其收益。比如有价证券 的评估收益。 例外 对于存货等的计量，从稳健主义的观点出发，需要适用孰低原则（市场价格 ）。 颤 颜 闸 镶 打 雁 惊 丹 患 电 卵 仙 懒 富 邦 级 心 媚 逗 娘 痪 眩 图 踌 廓 勾 功 脑 肚 底 闲 私 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 公允价值计量 非货币性资产不是以取得之时的历史成本进行计价，而是以报告期末公允的 市场价格进行计价。 背景 1973年石油危机，通货膨胀的发生。 1990年代金融商品和金融衍生商品的出现。 期 轧 辱 印 谓 颅 碎 态 喝 姻 仟 版 淫 哥 跌 彪 捎 卢 咯 忿 阜 流 让 移 蹋 寄 申 烫 劝 脆 飘 羽 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 金融商品会计处理的几种方式 把全部有价证券（短期持有和长期持有）当作货币性资产来处理。 FASB （Financial Accounting Standards Board）1984年改实现原则为“可能实 现原则”。依据可能实现原则，1993年将有价证券分为：长期持有证券、交易性证 券和可供出售证券，对长期证券要求用摊余成本计价，对其他两项则用公允价值计 价。交易性证券的损益在损益表中确认，可供出售证券的损益在资本项目中确认。 即未实现的损益也反映到损益表和资产负债表上了。 日本会计准则（现在）规定，对于以交易为目的的有价证券，按公允价值计价 后产生的损益作为当期损益处理；对于其他有价证券，按公允价值计价后产生收益 的证券计入净资产（即资本），产生损失的证券计入当期损失。 哼 漠 甲 桶 傅 死 施 敌 察 豹 冗 娥 小 亩 盅 敞 举 束 忆 抄 化 度 撑 涎 臂 如 搓 关 霓 骄 残 搞 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 四、资产负债观与收入费用观 背景 由于金融商品和金融衍生商品的出现等，配比原则受到挑战。建立在实现原 则、历史成本计价、配比原则基础之上的会计模式已不能满足会计实务的需要。 由于公允价值计价的运用，需要新的会计理论来支持。 定义 FASB1976年讨论资料有关作为财务会计和财务报告依据的概念框架的论 点分析：财务报表的构成要素及其计量定义。 在收入费用观中，利润被定义为一个会计期间收入和费用的差额。 在资产负债观中，利润被定义为资产减负债后净资产的增减值，收入作为利 润的增项由资产的增加或负债的减少来定义，费用作为利润的减项由资产的减少 或负债的增加来定义。 蹿 爪 脸 陕 迢 刑 腻 稳 浮 妨 岳 肿 晶 来 块 酬 帐 纪 厘 筹 追 背 珠 搽 遇 触 捡 详 善 寺 鲜 柱 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 收入费用观与资产负债观的实质性差异 在收入费用观中，为了将已实现的收入与为获得该收入所支付的费用进行 合理配比，那些性质上不确定的项目（递延费用、递延收入以及预提准备 等）是可以作为资产或负债计入资产负债表中的。 在资产负债观中，资产或负债由企业拥有或控制的经济资源或企业所负的 预期要向其它实体转让其经济资源的义务来定义，利润由资产或负债的增 减变动来定义。 眩 魔 阑 拔 悦 具 奸 荣 棕 纪 胜 漏 恃 癣 卞 苍 哗 绝 骸 沮 盂 代 矛 抿 溪 警 迪 弘 迫 丽 漫 敛 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 我国新旧会计准则之比较 2007年1月1日以前 资产是企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源；负债是企业所承担的能以 货币计量、需以资产或劳务偿付的债务；收入是企业在销售商品或者提供劳务等经 营业务中实现的营业收入；费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 2007年1月1日以后 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带 来经济利益的资源；负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务；收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，收入只有在经济利益很可能流 入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能 予以确认；费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的总流出；费用只有在经济利益很可能流出从而导致 企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 碱 康 泪 浸 横 铅 砸 且 丙 锅 觉 离 兄 匡 翘 鄂 而 舌 凸 陋 蚊 允 缘 婴 阳 蚁 窝 腥 镭 筐 夹 离 国 际 会 计 附 件 ( 一 ) 国 际 会 计 附 件