cpa审计风险与职业责任承担之研究（二）(1)

CPACPA 审计风险与职业责任承担之研究审计风险与职业责任承担之研究 （二）（二）(1)(1) 三、CPA 承担的职业责任较小的原因分析 目前我国 CPA 承担的职业责任较小表现为需要 CPA 承担的责任事故少， 主要由于： （一）审计报告使用者不重视 我国 CPA 审计是在政府强制推动下恢复，伴随证券市 场的发展而成长壮大起来。但由于我国证券市场存在“先 天不足，后天失调” （成思危，XX） ，股票价格走势并没有 体现企业的经营业绩。投资者更多的关注股市行情和公司 一些外生变量及其炒作题材，而不是审计意见。现有的审 计报告主要是满足证监会、财政部门、企业主管部门对上 市公司监管、国有企业基本情况的了解以及其他企业年检 的需要。由于政府监管部门不是企业报表的直接利益人， 因此对审计报告的质量要求不是非常迫切，也比较形式化。 （二）因审计失败而导致的民事赔偿责任很小 尽管 CPA 职业定位于“维护社会公共利益和投资者的 合法权益” ，相应的法规规定了因审计失败“给委托人、其 他利害关系人造成损失的，应依法承担赔偿责任（注册 会计法第 42 条、 公司法第 208 条） ，但事实上法院受 理有四个前置程序。目前我国还没有严格的民事赔偿制度， 社会公众自我保护意识较弱，在一定程度上助长了 CPA 参 与造假冒险的动机，加上违规的处罚力度不足，使大多数 会计师事务所怀有侥幸心理，对审计风险认识不足，少有 会计师事务所购买职业责任保险。由于 CPA 不能承担其作 为市场主体的法律责任，使”维护社会公众利益“的职业 定位流于形式。 （三）行业监管有待加强和完善 1 存在多头监管、重复检查的问题 目前我国对 CPA 行业监管的部门主要有财政、证监、 审计、工商部门和行业协会等。这些监管部门各自依据不 同的法律法规从不同的方面对会计师事务所和 CPA 进行检 查。行政检查机关重本部门信息来源，轻其他信息来源； 尽管目前对企业监督检查的机构很多，但很少相互之间进 行信息交流与沟通，导致每一个监督机构的信息来源极为 有限。结果是，不少应当检查出来的问题未被检查出来 （冯均科，XX） 。政府监管模式的效率比较低，只能进行有 限的抽查或根据举报线索进行审查，目前基本上处于“民 不告，官不究”的境况。 2 行业协会缺乏必要的监管手段，监管力度有限 行业协会现有的职能，只能检查会计师事务所的业务 质量，但检查后发现疑点需要延伸被审计单位或相关部门 调查取证的，则无法深入进行，检查发现的疑点难以定性。 同时，对查实的业务质量问题，由于法律没有赋予处罚的 权力，行业协会只能规定了一些影响极为有限的惩戒手段。 四、改善 CPA 审计风险较大而承担责任较小的建 议 潜在风险大而实际承担责任小，对 CPA 行业来说是一 个挑战，也是一个机遇。目前我国 CPA 所承担的职业责任 与社会赋予该行业的社会职责不相称，主要的原因在于制 度本身的限制。在现阶段要使 CPA 承担起与其职业责任相 匹配的审计风险，必须政府部门的支持和配合，从以下两 方面着手： （一）降低目前 CPA 无法承担的审计风险 1 理性地看待 CPA 审计在会计信息链中的作用 CPA 审计只是企业会计信息链中的一个有机组成部分， 保障企业会计信息质量除 CPA 审计外，还有企业内部公司 治理结构、国家行政监督部门（如财政监督、税务监督、 工商行政管理等） 。 会计法第三十三条规定了财政、审 计、人民银行、证券监管、保险监管等部门对企业的会计 资料依法实施监督检查的职责。我们不能无视这一法规中 有关政府的职责，而将揭示企业会计舞弊的职责全权推卸 于 CPA.而 CPA 审计制度本身的局限，以及信息不对称、工 作需要配合、 “衣食父母”等使 CPA 与被审计单位管理当局 博奕过程一直处于劣势。 2 应营造良好的 CPA 执业环境，加强社会诚信体系的建 立 CPA 作用的发挥依赖于市场机制的培育：社会诚信体系 的建立。受审计范围、审计手段等限制，现有的 CPA 审计 程序只能追查到原始凭证，至于通过虚构经济业务等账外 的舞弊和违法行为就不可能也没有能力追查，在目前假发 票、假合同随手可得的社会环境下，企业只要在账面上处 理完善，注册会计师对此便力所不能及。 3 企业应承担其应有的会计责任，降低被审计单位的舞 弊风险 企业提供的会计资料是 CPA 审计的原料，审计风险主 要来源于导致财务报表重大错报风险的会计舞弊。我国应 借鉴美国的萨班斯奥克斯利法案 ，加大企业管理 者的会计报表责任，必须对提供审计的资料的真实性进行 保证。增加处罚力度，对企业舞弊行为应处罚到责任人。 4 政府必须真正重视审计意见，对 CPA 出具“不干净” 审计意见的企业，应借助政府延伸审计手段予以查实政府 的延伸审计手段与 CPA 审计应广泛结合，从深度、广度上 抑制企业的会计舞弊行为。由于政府监督在 CPA 审计基础 上，使 CPA 的工作结果得到重视和利用，反过来促使 CPA 执业更加谨慎，从而提高 CPA 职业道德水准。 （二）使 CPA 承担起其应承担的职业责任 1 政府应加强监管力度 建议由各政府部门和“注协”共同组建一个“监管机 构”对 CPA 审计质量进行抽查，并赋予该机构具有政府延 伸审计手段。根据其抽查结果建立 CPA 诚信档案、CPA 品牌， 对严重违规者应取消其终生从业资格。 2 尽快建立 CPA 作为市场主体的违规责任，尤其是民事 赔偿责任的追究机制 新证券法和公司法已经将民事赔偿责任条款 明确写入法律，并与民法 、 刑法有很好的衔接，这 将大大增加 CPA 的违规责任。由于 CPA 执业的专业性强， 追究 CPA 职业责任还需要建立专业认责机构，对 CPA 执业 过程应承担的法律责任有明确的界定。 3 进一步完善法律法规和审计准则，明确 CPA 对影响财 务报告的违法行为应具有“揭示机制” ，增加“有错推定” 假设 对审计过程中发现企业存在舞弊嫌疑，CPA 无法取得充 分审计证据时或已经出具了审计报告企业不满意又委托下 家时，应将审计过程中发现企业的重大会计问题报送专门 的“监管机构”