审计工作底稿专题培训1财务管理培训讲座课件

注册会计师审计工作底稿专题培训 筹资与投资循环 *1 讲义目录 l概述 l投资项目审计工 作底稿 l筹资项目审计工 作底稿 l其他相关项目审 计工作底稿 Date2 概述 l行业规范 l什么是审计工作底稿 l审计工作底稿的种类 l审计工作底稿的作用 l审计工作底稿的基本内容 l审计工作底稿的编制要求 l审计工作底稿的勾稽关系 l审计工作底稿的复核 l审计工作底稿的管理 l审计工作底稿体系 Date3 行业规范 l独立审计具体准则第6号-审计工作底稿 l中国注册会计师执业规范指南第2号-审计 工作底稿（试行） l独立审计具体准则第1号-年度会计报表审 计 l中国注册会计师执业规范指南第1号-年度 会计报表审计（试行） Date4 什么是审计工作底稿 l注册会计师应当将审计计划及其实施过程、 结果和其他需要加以判断的重要事项，记录 于审计工作底稿。 独立审计基本准则第十五条 l审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程 中形成的审计工作记录和获取的资料。 独立审计具体准则第6号第二条 Date5 审计工作底稿的种类 l综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审 计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计 工作，并发表审计意见所形成的审计工作底 稿。 l业务类工作底稿：注册会计师在审计实施阶 段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿 。 l备查类工作底稿：注册会计师在审计过程中 形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计 工作底稿。 Date6 审计工作底稿的作用 l注册会计师形成审计结论、发表审计意 见的直接依据； l解脱或减轻注册会计师的审计责任、评 价或考核注册会计师专业能力与工作业 绩的依据； l为审计质量控制与质量检查提供了可能 ； l对未来的审计业务具有参考备查价值。 Date7 审计工作底稿的基本内容 l被审计单位名称 l审计项目名称 l会计期间或截止日 l审计过程记录 l审计标识 l审计结论 l索引号及页次 l编制者姓名及编制日期 l复核者姓名及复核日期 l其他应说明事项 Date8 审计工作底稿的编制要求 内容： l资料翔实 l重点突出 l繁简得当 l结论明确 形式： l要素齐全 l格式规范 l标识一致 l记录清晰 Date9 审计工作底稿的勾稽关系 l各会计报表项目审计工作底稿与被审计 单位会计报表之间的勾稽关系，通过核 对被审计单位报表、帐簿及凭证过入； l各会计报表项目之间审计工作底稿的勾 稽关系，通过交叉索引及备注说明等形 式反映； l各会计报表项目审计工作底稿与试算平 衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调 整表和试算平衡表反映。 Date10 审计工作底稿勾稽关系流程图 审计调整 未审 会计 报表 审计差异 调整表 试算平 衡表 已审 会计 报表 未审数 审定数 审计差异 调整表 未审会计 报表 试算平 衡表 已审会计 报表 各会计报表 项目审计工 作底稿 过入 汇总 编制 编制 Date11 审计工作底稿的复核 l建立三级复核制度 l项目经理（或项目负责人）-详细复核， 对业务助理人员形成的底稿逐页复核； l部门经理（或签字注册会计师）-一般复 核，对重要会计帐项、重要审计程序、审 计调整事项复核； l主任会计师（或合伙人）-重点复核。 （见“复核及批准汇总表”P28-29） Date12 审计工作底稿的管理 l整理、归档 l所有权与保管 l保密与调阅 Date13 审计工作底稿体系 将综合类、业务类和备查类工作底稿进一步细 分为七类： l综合类工作底稿 l业务类工作底稿 l销售与收款循环 l购货与付款循环 l生产或服务循环 l筹资与投资循环 l货币资金和特殊项目审计 l备查类工作底稿 Date14 筹资与投资循环审计工作底稿体系 l1.符合性测试 l2.实质性测试 l按资产、负债、损益项目排列编号； l分程序表、审定表、明细表或测试表三 个层次。以第一、二层次为主，重要项 目增加了第三层次。 在审计实务中，注册会计师往往 根据审计项目繁简程度，利用专业判断 ，自行开设审计工作底稿。 Date15 符合性测试-筹资与投资循环 l包括程序表和调查表,完成相关内部控制制度 “授权、核准、执行、记录”的穿行测试。 投资方面： l重大的对外投资是否经董事会批准？有无与 被投资单位签订投资合同、协议？（查阅、 复印董事会有关决议及投资合同、协议） l权益法核算时，被投资单位的会计报表是否 经过审计？持股比例达到50%以上的控股子 公司是否纳入合并会计报表范围？（查阅被 投资单位会计报表、验资报告、资产评估报 告及审计报告） l投资前景预测及投资回报率分析？ Date16 续 筹资方面： l重大借款和筹资行为及抵押、担保是否 经董事会批准？有无借款合同协议？（ 复印董事会有关决议、有关借款合同、 协议） l筹资费用的测算（包括利息费用的测试 、查阅有关股利分配的决议），并进行 资金成本分析？ Date17 投资项目审计工作底稿 共涉及项目8个 l短期投资 l短期投资跌价准备 l长期股权投资 l长期债权投资 l长期投资减值准备 l委托贷款 l委托贷款减值准备 l投资收益 Date18 短期投资审计工作底稿 l1.程序表。即“短期投资具体审计计划 ”，明确具体审计目标和审计程序。项 目经理根据审计计划和了解的情况，可 在印好的程序表上增加或减少一些审计 程序，并确定审计重点。实际执行情况 可在审计程序表“适用与否”栏做简单 说明，并注明实质性测试工作底稿索引 号。（P220） Date19 续 l2.审定表。本表用来确认短期投资余额数。 按股权投资、债权投资和其他投资分项列示 。未审报表数，根据未审会计报表过入，并 与总帐、明细账核对相符；审定数，通过审 计测试调整过入，并计入试算平衡表。（P221 ） l3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审 定表的附表。如在外保管，需函证或向代管 公司核对。（P222） l注意：若短期投资项目较多，可增加短期投 资明细表。短期投资与投资收益审计工作底 稿（F331）的勾稽关系；短期投资委托 贷款与委托贷款审计工作底稿（F101）的勾 稽关系。 Date20 短期投资跌价准备审计工作底稿 l1.程序表。（P223） l2.审定表。（P224） 检查被审计单位短期投资跌价准备的计 提方法，是采用单项投资法，还是投资 类别法、投资总体法，前后各期是否一 致；向被审计单位索取市价及市价资料 来源，计算应计提的短期投资跌价准备 ，与未审报表数比较有无差异。 l要点：计提程序；计提依据；计提方法 。 Date21 长期股权投资审计工作底稿 l1.程序表。（P236-237） l2.审定表。（P238） l3.测试表。（P239-240） 按成本法和权益法分别编制。索取投资协 议、被投资单位的财务会计报告、验资 报告或资产评估报告、已经审计的审计 报告，以充分关注长期股权投资的入账 价值、核算方法的选择、账务处理和可 收回金额情况。 Date22 长期债权投资审计工作底稿 l1.程序表。（P241） l2.审定表。（P242） l3.测试表。（P243） “债券投资”按债券类别分别面值购入和 溢折价进行测算。“一年以上的委托贷 款”在“其他债权投资”项目中反映。 重点关注长期债权投资初始成本中利息 、溢折价的处理，持有期间投资收益的 计算，投资可收回金额的情况。 Date23 长期投资减值准备审计工作底稿 l1.程序表。（P244） l2.审定表。（P245） 分有市价和无市价两方面考虑。对有市价的长 期投资，应索取各项投资的市价及市价资料 来源，在考虑各项长期投资的减值在可预见 的将来价值恢复的可能性基础上，计算应计 提的长期投资减值准备；对无市价的长期投 资，应索取被投资单位经审计的会计报表及 注册会计师出具的审计报告，或对被投资单 位进行审计，计算应计提的长期投资减值准 备。 Date24 委托贷款审计工作底稿 l1.程序表。（P246） l2.审定表。（P247） 分1年内到期的委托贷款和超过1年到期的 委托贷款列示，注意分别与短期投资和 长期债权投资审计工作底稿的勾稽关系 。 Date25 委托贷款减值准备审计工作底稿 l1.程序表。（P248） l2.审定表。（P249） Date26 投资收益审计工作底稿 l1.程序表。（P302） l2.审定表。（P303） 分别短期投资、长期股权投资、长期债权 投资和 委托贷款列示，注意与前四项 审计工作底稿的勾稽关系。（通过交叉 索引或审计说明反映） Date27 筹资项目审计工作底稿 共涉及项目12个 l短期借款 l长期借款 l应付债券 l长期应付款 l未确认融资费用 l专项应付款 l财务费用 l实收资本（或股本 ） l已归还投资 l资本公积 l盈余公积 l未分配利润 Date28 短期借款审计工作底稿 l1.程序表。（P259） l2.审定表。（P260） l3.利息测算表。（P261 ) l4.询证函 查阅有关借款合同、协议，测算利息支出 ，并与“财务费用利息支出”相互勾 稽。 向借款银行函证是确认短期借款及其利息 最为有效的审计方法。 Date29 长期借款审计工作底稿 l1.程序表。（P271） l2.审定表。（P272） l3.利息测算表。（P273） 充分关注借款费用资本化，结合财务费用 和在建工程等项目的审计，确定其会计 处理是否正确。 Date30 应付债券审计工作底稿 l1.程序表。(P274) l2.审定表。(P275) 分别面值发行和溢折价发行考虑。重点关 注在不同利息偿付方式下，利息的计算 及溢折价的摊销，尤其注意利息费用的 核算，是予以资本化还是计入当期损益 。 Date31 长期应付款审计工作底稿 l1.程序表。(P276) l2.审定表。(P277) 主要涉及融资租赁和补偿贸易两种情形。 Date32 未确认融资费用审计工作底稿 l1.程序表。(P255) l2.审定表。(P256) 关注摊销方法是否合理，并与“长期应付 款” 和“财务费用”审计工作底稿相勾稽。 Date33 专项应付款审计工作底稿 l1.程序表。(P278) l2.审定表。(P279) 关键要审查各项拨款的批准文件。注意： 形成资产部分经批准转入“资本公积-拨 款转入”，形成费用部分经批准核销负 债。 Date34 财务费用审计工作底稿 l1.程序表。（P297） l2.审定表。（P298) l3.各月份比较分析表。（P299) l4.与上年度比较分析表。（P300） l5.截止性测试表。（P301） 结合长、短期借款和应付债券等项目对利 息支出进行验算。涉及外币业务的，要 关注汇兑损益的计算。 Date35 实收资本（或股本）审计工作底稿 l1.程序表。(P282) l2.审定表。(P283) 查阅并复印以下资料： 公司设立与批准证书与营业执照； 公司设立的协议、合同、章程与可行性 研究报告； 股东大会、董事会会议纪要； 验资报告。 关注要点：出资不到位；抽逃资金。 Date36 已归还投资审计工作底稿 l1.程序表。（P284） l2.审定表。（P285） 该项目仅适用于中外合作企业适用。 Date37 资本公积审计工作底稿 l1.程序表。（P286） l2.审定表。（P287） 分项目关注资本公积的增减，检查其形成 过程的真实性，并与相关法律文件相核 对。 Date38 盈余公积审计工作底稿 l1.程序表。（P288） l2.审定表。（P289） 按企业类型分项目列示： 一般企业和股份有限公司 法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积 外商投资企业 储备基金、企业发展基金、利润归还投资（仅 适用于中外合作企业） Date39 未分配利润审计工作底稿 l1.程序表。（P290） l2.审定表。（P291） 审查利润分配及亏损弥补情况，并根据审 计结果调整本年损益数，直接增加或减 少未分配利润，确定调整后的未分配利 润数。注意该表与其他各项目审计工作 底稿之间的勾稽关系。 Date40 其他相关项目审计工作底稿 共涉及项目18个 l应收股利 l应收利息 l其他应收款 l应收补贴款 l补贴收入 l无形资产 l无形资产减值准备 l长期待摊费用 l应付股利 l其他应付款 l待转资产价值 l预计负债 l递延税款 l管理费用 l营业外收入 l营业外支出 l所得税 l以前年度损益调整 Date41 应收股利审计工作底稿 l1.程序表。（P225） l2.审定表。（P226） Date42 应收利息审计工作底稿 l1.程序表。（P227） l2.审定表。（P228） Date43 其他应收款审计工作底稿 l1.程序表。（P229-230） l2.审定表。（P231）本表分别关联方和非关联 方单位列示，若明细单位较多，可增加“其 他应收款明细表”作为其附表。 l3.账龄分析表。（P232）分析资产质量，关 注其他应收款的可收回情况，对三年以上项 目，是否有可能形成坏帐。 l4.函证汇总表。（P233） 选择函证样本的特征：金额较大、账龄较长、 交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易 、重大或异常交易等项目。未回含需通过替 代审计程序确认。 （在选择函证样本时，要 求样本应当足以代表总体，注意抽样与抽查 的区别） Date44 应收补贴款审计工作底稿 l1.程序表。(P234) l2.审定表。(P235) 关键把握应收补贴款的内容，索取有关法 规性文件。注意与“补贴收入”底稿的勾 稽关系。 Date45 补贴收入审计工作底稿 l1.程序表 (P304) l2.审定表 (P305) Date46 无形资产审计工作底稿 l1.程序表。（P250-251） l2.审定表。（P252） 关注要点： l增加：无形资产入帐的依据；（包括购入的 、投资者投入的、债务重组业务取得的、非 货币性交易换入的、接受捐赠的、自行开发 并依法申请取得的无形资产） l减少：摊销的期限；转让是所有权还是使用 权。 Date47 无形资产减值准备审计工作底稿 l1.程序表。（P253） l2.审定表。（P254） Date48 长期待摊费用审计工作底稿 l1.程序表。（P257） l2.审定表。（P258） 关注要点： 1.入帐依据是否充分，入帐金额是否正确 ； 2.摊销政策运用是否合法。 Date49 其他应付款审计工作底稿 l1.程序表。（P264） l2.审定表。（P265）分别关联方与非关 联方列示，若单位明细较多，可增加其 他应付款明细表作为该表的附表。 l3.账龄分析表。（P266） Date50 待转资产价值审计工作底稿 l1.程序表。（P267） l2.审定表。（P268） 该项目仅适用于外商投资企业接受接受非 现金资产捐赠的情形。 Date51 管理费用审计工作底稿 l1.程序表。（P292） l2.审定表。（P293) 审计要点： 按工资总额一定比例提取的项目，如职工福利 费、工会经费、职工教育经费、统筹养老保险 、待业保险费、住房公积金等项目；确定计提 基数，然后进行验算。 按销售收入一定比例计算、控制的项目，如业 务招待费、矿产资源补偿费等； 四小税：房产税、土地使用税、车船使用税、 印花税。注意与有关应交税金审计工作底稿的 勾稽关系； Date52 续 l与资产及技术条件有关的费用：如折旧 费、修理费、技术开