高新技术企业与研发费加计扣除政策讲解课件

高新技术企业与研发费加计扣除 政策讲解 常州市地税局税政二处：黄才锁 邮箱： 电话高新技术企业税收优惠 政策依据 政策依据： 国科发火2008172号 国科发火2008362号 财企2007194号 领域要求：国家重点支持的高新技术领域目录 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w 1、高新技术企业认定条件 w （1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内 通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占 许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； w （2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的 范围； w （3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创 造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持 续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占 销售收入总额的比例符合如下要求： w 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； w 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于 4%； w 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 w 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费 用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际 经营年限计算； 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的 60%以上； w （6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力 、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合 高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要 求。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w 2、对各指标的具体要求 w （1）对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权 w 认定办法规定的核心自主知识产权包括：发明、实用新型、 以及非简单改变产品图案和形状的外观设计（主要是指：运用科学 和工程技术的方法，经过研究与开发过程得到的外观设计）、软件 著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种。 w 发明、实用新型、外观设计专利可以到国家知识产权局网站（ ）查询专利标记和专利号来检验专利的真实 性。 w 对于软件著作权，可以到国家版权局中国版权保护中心的网站 ()查询软件著作权标记（亦称版权标记 ），表明作品受著作权保护的记号，检验其真伪。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w 工作指引所称的独占许可是指在全球范围内技术 接受方对协议约定的知识产权（专利、软件著作权、集 成电路布图设计专有权、植物新品种等）享有五年以上 排他的使用权，在此期间内技术供应方和任何第三方都 不得使用该项技术。 w 高新技术企业认定所指的核心自主知识产权须在中国 境内注册，或享有五年以上的全球范围内独占许可权利 （高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内 ），并在中国法律的有效保护期内。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w 主要审核要点：一是专利的所有权是否属于企业，如 不属于企业，是否签订全球独占许可协议并按规定备案 ；二是专利是否在近三年内、申报之日前取得；三是专 利是否与其主要产品（服务）的核心技术有关，重点审 核企业拥有的核心自主知识产权是否与主营产品收入相 关联；四是高新技术企业三年优惠期是否在专利有效期 的覆盖范围之内，不同类型的专利有效期限并不一致， 高新技术的有效期应当在国家知识产权局出具的受理通 知书上的申请日起算的20年内，而不是专利授权公告日 起算。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的 范围； w 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围 w 主要审核要点：一是企业的产品（服务）是否属于国家重点支 持的高新技术领域规定的范围，必须时可咨询专家或同行业其他 企业，注意参考企业拥有高新技术产品（服务）证书、高新技术产 品（服务）识别标志（专利注册号、产品成分与技术指标等）辅助 资料；二是注意区分产品自身属于国家重点支持的高新技术领域 与产品使用了国家重点支持的高新技术领域内的技术两种不 同情形，本条要求产品（服务）属于规定范围，而非仅使用了领 域内的技术。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； w 企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计 实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅 助人员。企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人 员三类。 w 研究开发人数的统计主要统计企业的全时工作人员，可以通过企 业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须 在企业累计工作183天以上。 w 企业大专学历以上科技人员及研发人员必须达规定比例要求。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 主要审核要点：一是查询工资记录、劳动合同、缴纳 社保人数、代扣代缴个人所得税记录，分析企业申报的职 工总数与相应年度汇算清缴税前扣除工资人数是否吻合； 二是查阅人事部门档案，分析企业申报的科技人员、研发 人员是否符合办法及指引规定的条件，对大专以 上学历的科技人员的审核可以要求企业提供学历证书复印 件，必须时应查看学历证书原件；三是查阅工资记录，分 析研发人数的真实性，对设立专门的研发机构的企业，可 现场审核其研发人数，并与申报研发人数进行比对。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （4）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入 总额的比例符合规定要求； w 所述研发费用必须是符合国家重点支持的高新技术 领域并立项的研发项目所发生的研发费用。 w 对八大研发费用的归集必须符合指引所规定的内 容和范围。 w 三个会计年度的研发费用必须符合规定比例要求（按 最近一年的销售收入所对应的比例计算）。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w 主要审核标点：一是企业申报的研发项目是否符合办法 及指引的要求，必要时可咨询专家或同行业其他企业 ；二是对企业近3年的企业年度研究开发费用结构明细表 与报送地税机关的研发项目可加计扣除开发费用情况归集 表项目进行比对，审核企业所属年度发生的研发费用归集 是否属实，研发费用占销售收入比例是否真实，对申报研发 经费加计扣除明显偏小的高新技术企业应重点分析其研发经 费的真实性。从2010年度起，对高新技术企业年度申报时无 企业研发费加计扣除优惠政策享受的，不得享受高新技术企 业15%的税收优惠政策。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w 三是准确认定企业最近一年的销售收入，以此为标准，确认企业研 发活动的比例计算是否准确，企业销售收入是指营业业务，根据企 业所得税年度汇缴申报表的附表一收入明细表，企业销售收入 应当包括营业收入和视同销售收入，而营业收入则包括主营业务收 入和其他业务收入，其他业务收入（会计制度）包括：材料销售、 代销代售手续费、出租包装物收入、无形资产出租收入、固定资产 出租收入、主营业务外的生产经营收入以及对外提供的非工业性劳 务收入等；四是企业申报跨年度研究开发费用的确认和计量是否准 确，是否存在故意将部分费用集中计入某一年度，以达到高新技术 企业认定条件的情形； 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的 60%以上； w 高新技术产品（服务）收入是掼企业通过技术创新、 开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服 务）收入与技术性收入的总和。 w 技术性收入主要包括以下几个部分： 技术转让收入、 技术承包收入、技术服务收入、接受委托科研收入： w 企业应提供各年度高新技术产品（服务）及其收入的 说明，高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入比 例达规定要求。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w 主要审核要点：一是查阅企业申报的高新技术产品（服 务）所开具的发票，核对企业申报的收入与相关年度增值 税申报的收入、企业所得税汇算清缴申报的收入是否吻合 ；二是销售收入是否包含主营业务收入和其他业务收入； 三是临近会计期末以及跨年度收入的确认和计量是否准确 ，收入是否真正实现，是否存在故意将部分收入集中计入 某一年度，以达到高新技术企业认定条件的情形；四是资 料所属期后一年是否存在不正常的销售退回和折让；五是 服务收入应与营业税的相关申报资料是否相符。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转 化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成 长性等指标符合高新技术企业认定管理工作 指引（另行制定）的要求。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w 3、对高新技术企业备案管理要求 w （1）高新技术企业税收优惠可自年度中间享受，企业 自取得高新技术企业证书之日起，即可向税务机关进行 备案申请享受税收优惠政策。取得证书并向税务机关申 请备案时（即时备案），应提供以下资料： w 高新技术企业证书； w 税务机关要求提供的其他材料。 w 手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所 得税预缴申报。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （2）高新技术企业认定后，证书有效时间为三年，自取得证书年 度起享受减按15%税率征收企业所得税的优惠政策。企业应于每年 度汇算清缴前向税务机关备案以下资料： w 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围 的说明； w 企业年度研究开发费用结构明细表；(分3年填列) w 企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明； w 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比 例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。 w 上述资料的计算、填报口径参照认定办法、工作指引有关 规定执行。 高新技术企业税收优惠 享受优惠政策的具体要求 w （3）高新技术企业在实施税收优惠当年，减免税条件 发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管地税 机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行 纳税义务；未依法纳税的，主管地税机关应当予以追缴 。 w （4）未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企 业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有 关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已 享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。 研发费加计扣除税收优惠 政策依据 w 政策依据：国税发2008116号；苏地税发20096号; 苏地税规20105号 w 领域要求：当前优先发展的高技术产业化重点领域指 南（2007年度）、国家重点支持的高新技术领域 目录 w 其他相关政策：财企2007194号；常财企200880号 研发费加计扣除税收优惠 可加计扣除的研发费内容 w 可加计扣除的八大项目及具体内容见“高新技术企业与 研发费加计扣除政策的研发费口径比较” w 1、企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳 入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。 w 2、企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权 维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出, 从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。 研发费加计扣除税收优惠 可加计扣除的研发费内容 w 3、企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对 发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述 规定计算加计扣除： w （1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在按 照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实 际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 w （2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本 的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不 得低于10年。 研发费加计扣除税收优惠 可加计扣除的研发费内容 w 4、研究开发项目发生的下列支出不得加计扣除：（可以加计扣除的 仅限于苏地税发20096号文规定的八项内容） w （1）企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保险费、住房 公积金等人工费用、企业支付给研发机构管理人员的职工薪酬以及 支付给外聘研发人员的劳务费； w （2）企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备折旧费或租 赁费。房屋、建筑物以及其他固定资产折旧费或租赁费。非专用于 研发活动无形资产的摊销费； w （3）研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作为企业对外 销售产品组成部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及 动力等费用； 研发费加计扣除税收优惠 可加计扣除的研发费内容 w （4）委托个人开发的研究开发项目所支付的费用； w （5）与研发活动直接的相关的其他费用，包括会议费、研发 人员或研发项目管理人员所发生的差旅费、办公费、外事费 、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保 险费用等； w （6）由国家财政拨款并纳入不征税收范畴的财政性资金用于 研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销额等支出。 w 凡作为应税收入处理的财政性资金用于研发支出所形成的费 用或资产的折旧、摊销额等支出，符合税收规定的，准予加 计扣除。 研发费加计扣除税收优惠 可加计扣除的研发费内容 w 5、企业下列各项活动，不属于研究开发活动，主管税务机关不得 办理研究开发项目登记： w （1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发 的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营； w （2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的 变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动； w （3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应 用于产品生产的活动； w （4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动； w （5）其他非研究开发活动。 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w 具体文件：苏地税规20105号 w 1、研发费项目的确认（科技局进行研发项目的立项） w （1）享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，第 一道环节是到当地政府科技部门进行审核，并取得企 业研究开发项目确认书（参考式样见附件1）。 w 具体是到县级还是到市级科技局进行确认以及企业、科 技局、税务局三方的研发费项目确认和登记的具体流程 等内容由市科技局、国税、地税等部门统一确定后再行 公布。 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w企业申请项目确认和登记时，应报送以下资料： w江苏省企业研发项目情况表（分自行开发、委托开发、合作开发、集 中开发，见附件3）（一式三份）。 w自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（两份）。 w自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 （两份）。 w企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决 议文件（两份）。 w委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议（两份）。 w税务机关、政府科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料。 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w 2、研发费项目的登记（主管税务机关） w （1）项目登记是指企业取得企业研究开发项目确认 书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进 行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书 w （2）税务机关进行研发费项目的登记后，一方面加强 项目登记信息的全面了解和核实；另一方面要及时加强 企业研发费加计扣除优惠政策享受的辅导，包括会计核 算、研发费用的准确归集、相关基础资料的准备等 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w （3）企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之 日起1个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项 研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记 资料。 w研究开发项目出现下列情况之一的，属于研究开发项目变更的情形，企业应办 理研究开发项目变更登记，重新取得研究开发项目登记号： w项目开发方式（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）发生改变的； w原申报的研发项目中的部分内容发生调整，或者研究开发费预算发生改变超 过10%的； w需要变更登记的其他情形。 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w 3、研发费加计扣除的政策享受 w （1）企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所 得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年 度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣 除。 w （2）企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务 机关办理备案手续。 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w （3）在企业所得税年度纳税申报时，应按照研究开发项目类别 ，分别将实际发生的符合税收规定的研究开发费用，填报研 究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（见苏地税 规20105号），计算税前加计扣除额。 w 委托开发项目，同时报送受托方提供的研究开发费用支出明 细表(委托开发项目填报)（见苏地税规20105号）。 w 集中开发项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表和实 际分享收益比例等资料。报送本办法规定的相应资料。申报的 研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费 用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调 整。 w 说明：与原来要求报送资料要求的变化 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w （4）关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 w 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可 以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年 。（国税函200998号文） 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w 4、其他管理要求 w （1）企业应建立健全项目管理制度，并形成研发项目的相关 基础性材料。企业总经理办公会或董事会要形成关于自主 、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；研发项目（ 包括自主、委托、合作研究开发项目）要形成研究开发项目 计划书和研究开发费预算两项文件；委托、合作、集中等 研究开发项目的合同或协议 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w （2）企业应设立专门的研发机构。未设立专门研发机构的，应成立研 发项目组，要有成立研发项目组的相关文件，文件中要明确项目组的 主要任务、人员编制情况、研发人员名单（具体研究人员、技术人员 、辅助人员）构成及工作职责、）。成立机构的主要原因：一是人员 费用归集和加计扣除的依据，二是原材料投入的归集依据，企业在实 际发生原材料等研发投入时，应由研发机构办理手续（如领料单上的 领料部门应为研发机构，用途应为*研发项目）。企业的研究开发部 门与财务部门应建立良好的沟通机制，准确确认研发费用支出，同时 完备研发费用支出的相关手续和凭证。 w 企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费 用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分 不清的，不得实行加计扣除。 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w （3）企业必须对研究开发费用实行专账管理。执行企业会计制度 和小企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费 用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和 费用种类分别核算。执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中 专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资 本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。 w 研发费用的开支范围应符合规定，费用的发生凭证必须真实合法， 做到帐证俱全。 w 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应在专账管理中 按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用。公共费用 根据相关性、合理、配比的原则分摊，按项目进行核算归集。 研发费加计扣除税收优惠 加计扣除优惠的税务管理要求 w （4）企业申请办理研究开发费加计扣除时，可提供具 有资质的中介机构出具的专项鉴证报告。 不到之处请大家批评 指正，谢谢大家！ 结束语 o#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w- 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