2018审计理论与实务第10章讲义(徐)

第一部分审计理论与方法第十章绩效审计第一节绩效审计概述一、绩效审计的含义绩效审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。这里的“有效性”主要包括下列四个方面：有效性的内容解释经济性是指以最低的投入达到目标。简单地说就是投入是否节约。效率性是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率。效果性是指目标的实现程度即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标。合规性是指对法律法规的遵循情况，例如项目的运作是否存在违反法律、法规、合同或者协议的行为。【例题1多选题】（2011年）我国绩效（效益）审计是对被审计单位资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动，其中“有效性”的含义包括：A.经济性B.效率性C.效果性D.合规性E.充分性正确答案ABCD答案解析参见绩效审计定义。二、绩效审计的特点将绩效审计、财政财务审计、财经法纪审计进行对比。绩效审计财政财务审计财经法纪审计审计目标对资源管理和使用的有效性发表审计意见，审计目标多样、灵活对被审计单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性和合法性进行的审计对严重违反财经法纪的行为进行的专案审计范围方向可能使用对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，绩效审计要对未来提出改进建议对历史财务信息进行审查和评价对历史财务信息进行审查和评价评价标准评价标准各不相同法律、法规、有关准则和制度法律、法规、有关准则和制度审计方法无法固定比较固定比较固定【2013多选题】绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计的差异主要体现在：A.审计目标B.审计方法C.评价标准D.审计质量控制要素E.审计独立性要求正确答案ABC答案解析绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计相比，其差异和特点主要体现在以下几个方面：审计目标、审计范围和方向、评价标准和审计方法。第二节绩效审计程序绩效审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施、审计报告与后续跟踪四个阶段。（主要关注在前两项）阶段内容立项阶段1.选择绩效审计项目应考虑的因素：(1)预计的审计效果(效果好的优先)（2）资金规模(规模大的优先)（3）管理风险(风险大的优先)（4）影响力(影响力大的优先)（5）审计成本和可操作性(成本低,可操作性强的优先)2.选择和确定绩效审计项目的步骤（1）确定可选择项目；（2）收集信息；（3）确定优先次序。准备阶段与财政财务审计不同的是，绩效审计的准备阶段需要确定审计目标和审计标准。1.目标：清晰、明确，易于理解和可以实现。2.标准：具备可靠性、客观性、相关性、代表性、明确性、可比性、可获得性。通常可以作为绩效审计评价标准：(1)有关法律法规和方针政策；(2)国家、行业或地区性的正式标准；(3)专业机构研究或制定的专业标准；(4)公认的或良好的实践标准（如行业或地区平均水平和先进水平）；(5)其他国家的标准和经验；(6)被审计单位自行制定的标准（如可行性报告、预算、目标、计划、定额、技术指标、产出能力等）；(7)有关利益相关人的评价标准。【注意】审计人员的观点不能作为评价标准。审计实施阶段审计实施阶段的主要工作是收集充分可靠的审计证据，并对收集的证据进行分析和归纳整理。证据种类及所应具备的质量特征与财政财务审计没有根本性的差别。利用外部专家的工作是绩效审计中一种常用收集审计证据的方法。审计报告与后续跟踪阶段审计报告和后续跟踪阶段的主要工作内容与财政财务审计没有大的差别。【2009单选题】下列有关选择和确定绩效审计项目的提法中，错误的是：A.资金规模越大，被选中作为绩效审计项目的机会越大B.管理风险越小，被选中作为绩效审计项目的机会越大C.对社会经济的影响越大，被选中作为绩效审计项目的机会越大D.审计的可操作性越强，被选中作为绩效审计项目的机会越大正确答案B答案解析选项B，管理风险越小，被选中作为绩效审计项目的机会越小。【例题4多选题】下列各项中，可用作绩效审计评价标准的有：A.国家有关政策B.具体行业标准C.审计人员的观点D.国家法律法规E.被审计单位编制的预算正确答案ABDE答案解析确定绩效审计的评价标准是绩效审计的关键问题。通常可以作为绩效审计评价标准的有：有关法律法规和方针政策；国家、行业或地区性的正式标准；专业机构研究或制定的专业标准；公认的或良好的实践标准，如行业或地区平均水平和先进水平；其他国家的标准和经验；被审计单位自行制定的标准，如可行性报告、预算、目标、计划、定额、技术指标、产出能力等；有关利益相关人的评价标准等等。【历年试题单选题】下列关于选择绩效审计项目应考虑因素的表述，正确的是（）。A.公众关注程度越低的项目，被选作绩效审计项目的机会越大B.缺乏统一明确评价标准的项目，被选作绩效审计项目的机会越大C.项目的管理风险越小，被选作绩效审计项目的机会越大D.项目的资金规模越大，被选作绩效审计项目的机会越大【答案】D【解析】选项A，公众关注程度越低的项目，被选作绩效审计项目的机会越小；选项B，缺乏统一明确评价标准的项目，被选作绩效审计项目的机会越小；选项C，项目的管理风险越小，被选作绩效审计项目的机会越小。【2013多选题】下列关于绩效审计的表述，正确的有（）。A.绩效审计是指对被审计单位（或项目）资源管理和使用有效性进行的检查和评价活动B.绩效审计与财政财务审计在审计证据质量要求方面存在根本区别C.绩效审计的评价标准因具体审计目标不同而不同D.绩效审计是财会部门进行的资金使用效益评价E.绩效审计与统计部门进行的经济活动分析性质相同【答案】AC【解析】选项B，绩效审计的证据种类及所应具备的质量特征（充分、适当）与财政财务审计没有根本性的差别。选项D，绩效审计是对被审计单位或审计项目资源管理和使用的有效性发表审计意见。选项E，多数情况下绩效审计是对未来情况进行分析和预测，因此与统计部门进行的历史财务信息分析不同。【2010单选题】下列有关绩效审计评价标准的表述中，正确的是（）。A.绩效审计不需要使用评价标准B.行业或地区平均水平和先进水平可以作为绩效审计评价标准之一C.会计制度不能作为绩效审计的评价标准D.绩效审计评价标准不包括财务管理指标【答案】B本章小结第3节 绩效审计方法一、常用的数据(信息)收集方法方法解释审阅审阅是绩效审计中收集审计证据的最基本、最直接的方法，是指审计人员通过审查和翻阅被审计单位及其他单位的相关书面文件，获取相关的证据资料。观察审计人员应当注意实地观察可能会影响项目参与者的行为，因此还应判断观察时和不观察时审计项目的运行情况是否一致。访谈结构化访谈是绩效审计中常用的收集数据（信息）的方法，是指访谈人员以准确地方式向很多个体或代表提出相同的问题，向受访者提供相同的答案选项。非结构化访谈则包括很多开放式问题。问卷调查适用于需要通过从大量人员中获取关于某一具体问题或主题的量化信息。问卷调查主要用于收集那些用其他方式不易获得并且对于证实观点具有重要参考价值的信息。案例研究和其他深入分析的方法通常用作问卷调查的补充工具。文献研究文献资料是间接的、第二手的资料，它在绩效审计中不可缺少。审计人员应对资料内容的可靠性进行评价。文献研究的获取途径：（1）历史文献资料（2）统计资料（3）网络文献。准试验法将控制组与实验组的结果进行比较的方法。准试验法，试验组和控制组不是随机形成的，只是尽可能排除外来因素的影响，但不可能像纯试验方法那样全面、科学地提出外来因素的影响。二、常用的数据（信息）分析方法（一）定量分析方法解释(1)比率分析法最常用的分析方法。比率作为一种相对数，可以把一些不可比的数据转化为可比的量化指标进行分析。(2)比较分析法将若干个有关的可比数据进行比较。(3)时间序列分析法将数据按时间先后顺序排列进行分析。(4) 描述性统计分析法可以帮助审计人员理解数据分布情况，经常用标明变量的所有数值的图表（柱状图和曲线）来表示。通过该方法，可以发现数据分布的集中趋势、离散情况以及数据的形状，从而帮助审计人员确定数据的等级、分布和形状，说明概率分布，以便评价审计风险，还可以评价样本数据是否能代表总体。(5)回归分析对有因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析。(6) 成本效益分析（效益/成本）是在分析计算成本与效益的基础上，比较成本与效益之间的货币金额关系，目的是确定效益是否超过了成本。(7) 成本效果法（成本/效果）通过分析成本和效果之间的关系，以每单位效果所消耗的成本来评价项目效益。成本效果分析方法的成果是用实物数量来计量。(8) 价值分析（功能/成本）用成果的功能与成本的比值来衡量所得到的价值，目的在于用最低的成本实现或获取所要具备的必要功能。(9)目标评价对被审计单位或审计项目目标的科学性、合理性、可计量性进行评价。(10)目标成果法根据实际产出成果评价被审计单位或审计项目的目标是否实现。(11)事前事后法事前事后法是将项目或措施实施前后的状况进行对照，以考察项目或措施实施后的结果和影响，进而评价其效果性。(12)标杆法标杆法是将被审计单位的产品、服务、管理等方面与同类事项中一直领先或做得最好的同类单位或部门相对照，并借鉴其实践经验的一种评价方法。(13)评分法评分法是预先确定若干评价项目（内容），然后按评价标准评分，最后按评分多少进行评价。【2013单选题】在绩效审计中，将被审计单位的管理活动与同类先进单位相比，并借鉴其经验的分析方法是（）。A.目标评价法B.目标成果法C.评分法D.标杆法【答案】D【2013单选题】在绩效审计中，常用于发现数据分布的集中趋势、离散情况和数据形状的定量分析方法是（）。A.时间序列分析法B.描述性统计分析法C.逻辑模型法D.回归分析法【答案】B【历年试题单选题】对有因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析，推导出相应的因果模型的绩效审计分析方法是（）。A.内容分析法B.回归分析法C.价值分析法D.成本效果法【答案】B（二）定性分析的方法:内容、程序、案例、逻辑模型方法解释内容分析法内容分析法是对来源于多个渠道、源于多种目的甚至是不连贯或者有交叉和重叠的信息进行梳理，归纳总结出一个客观、明确的观点或者陈述，这种方法，被称作内容分析法，常用于确定审计的具体目标和了解被审计单位或审计事项，以及对审计事项形成初步的结论。程序分析法通常，在绩效审计过程中，审计人员应该按照既定标准和合理的控制模式对管理程序进行检查，并对其进行分析。运用程序分析法，常常要结合运用其他收集审计证据的方法。案例研究案例研究是审计人员选择一些或某一个特定案例进行研究，说明审计事项的一般性问题，或者对审计事项中的复杂问题进行深入的理解和说明。逻辑模型法逻辑模型（PLM）是绩效审计中最常用的分析工具之一。它阐明了一个项目从授权、投入、活动或过程，到实现预期目标的逻辑流程。【2011单选题】绩效审计中，审计人员按照既定标准和合理的控制模式对管理程序进行检查和分析的方法是（）。A.内容分析法B.程序分析法C.案例研究法D.逻辑模型法【答案】B【2010多选题】下列有关绩效审计的表述中，正确的有（）。A.绩效审计是对资源管理和使用的有效性进行的检查和评价B.绩效审计常用的分析方法有定量分析和定性分析两类C.绩效审计与财政财务审计在审计证据质量特征方面存在根本差别D.绩效审计可以利用外部专家工作E.绩效审计的评价标准因具体审计目标不同而不同【答案】ABDE【解析】选项C，绩效审计与财政财务审计在审计证据质量特征方面没有根本差别。【例题5单选题】在绩效审计中，将被审计单位的管理与管理先进的同类单位相比，并借鉴其实践经验的评价方法是：A.评分法B.标杆法C.目标成果法D.目标评价正确答案B答案解析标杆法是将被审计单位的产品、服务、管理等方面与同类事项中一直领先或做得最好的同类单位或部门相对照，并借鉴其实践经验的一种评价方法。【例题6单选题】（2016年考生回忆）下列各项中，属于绩效审计中常用的定