大学基础会计初级会计学（江希和）

第一章 会计基本理论第一节 会计概念一、 会计的定义会计产生于经济组织特征1：会计是一个过程。包括、信息的确认判断、何时记录2、计量 3、记录 4、报告资料汇总、编制报告 指“持续经营”、“会计期间”特征2：会计应用范围是经济组织。称为“会计主体”或“会计个体”特征3：货币计量特征4：会计的目的是给信息使用者协助其决策二、 会计学与会计职业（一） 会计学独立科学系统会计原理（初级会计）、财务会计、成本会计、财务管理、审计、宏观会计（二） 会计职业1、 执业（注册）会计师 CPA2、 单位会计第二节 会计目标与职能一、 会计目标指人们期望会计活动达到的境地或结果。会计职能指会计自身所固有的功能。会计目标的实现必须在会计职能范围内；会计职能是会计目标实现的基础会计目标两种定位：1、受托责任观 2、决策有用观二、 会计职能基本职能：1、核算职能特点：主要从价值量上反映 货币量度为主，实物及劳动量度为辅 具有完整性、连续性和系统系 进行事中、事后核算、预测2、 监督职能通过价值指标进行事后监督、事中监督、事前监督第三节 会计基本假定与会计信息质量要求一、 会计基本假定二、1、 会计主体假定意义：A划定会计处理的范围B会计主体与会计主体所有者与其他会计主体区分C会计主体不同于法律主体2、持续经营假定3、 会计分期假定4、 货币计量假定三、 会计信息质量要求1、 客观性要求2、 相关性要求3、 明晰性要求4、 可比性要求5、 实质重于形式要求6、 重要性要求7、 谨慎性要求8、 及时性要求第五节 会计处理程序与方法一、 会计确认及方法通过审核经济数据所代表的经济活动来进行二、 会计计量与方法国际通用的方法：历史成本法、现行成本法、现行市价、可实现净值、未来现金流入的现值三、 会计记录包括：设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿四、 会计报告第六节 会计基础一、 权责发生制也称应计制。收入、费用不按款项的收付而是按其归属期确认。 2011.3 销售产品一批 金额：40000元 收到销售款 40000元。 银行存款 增加40000元， 销售收入 增加40000元。本月未收到销售款。 应收账款（债权） 增加 40000元， 销售收入 增加 40000元。 2011.1.1企业向银行短期借款（三个月）100000元，2011.3.31到期还本付息。 2011年1月应计利息额3000元 2011年1月 财务费用 增加3000元 2011年2月应计利息额3000元 2011年2月 财务费用 增加3000元 2011年3月应计利息额3000元 2011年3月 财务费用 增加3000元 银行存款 减少9000元二、 收付实现制也称现金制。以款项的实际收付为标准来处理业务。第七节 会计职业道德第八节 会计机构与会计人员一、 会计机构设置二、 会计机构内部稽核制度和内部牵制制度会计稽核：会计机构对会计核算工作的一种自我检查或审核工作。内部牵制制度即钱账分管制度：指凡涉及款项和财物收付、结算、登记的任何一项工作，必须由2人或2人以上分工办理，起到相互制约作用的一种制度。钱、物、账三、 会计从业资格与会计专业职务 会计从业资格证第二章 会计要素与会计等式第一节 会计要素概述一、 会计要素概念会计要素：是会计客体的必要因素，是会计事项确认项目的归类，设定财务报表结构和内容的依据，确认和计量的依据。会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益是存量要素，静态要素，资产负债表要素收入、费用、利润是增量要素，动态要素，利润表要素二、 会计要素的一般特征对会计事项的财务抽象依存于会计主体假设是会计记录、报告、核算的基本依据第二节 会计要素内容一、 资产 特征“1、 资产预期能给企业带来经济利益的经济资源。2、 资产是企业拥有或控制的资源。3、 资产是过去的交易或事项形成的。流动资产、非流动资产流动资产：包括货币资金、交易性金融资产、存货、应收款项非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产二、 负债特征：1、 企业承担的现时义务。2、 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3、 过去的交易或事项形成。流动负债：短期借款、应付款项、非流动负债：长期借款、应付债券三、 所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益，净资产。包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润特征：1、 剩余权益。2、 不需要偿还（除非减资、清算）3、 所有者参与利润分配四、 收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：1、 企业的日常经济活动产生的（不是从偶发的交易或事项中产生）2、 能引起所有者权益增加3、 收入表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。4、 只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项。5、 收入与所有者投入资本无关。分为：主营业务收入、其他业务收入五、 费用日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：1、 日常经济活动中发生的。2、 导致经济利益流出企业。表现为资产减少或负债增加，或者兼而有之。3、 导致所有者权益减少。4、 与向所有者分配利润无关。包括：营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）六、 利润包括：收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失。第三节 会计要素的平衡原理一、会计要素平衡等式也称会计恒等式或会计等式。 资产负债所有者权益例：1、张丰开办了图片社，100000元由张本人投入。（100000元用于购买相关设备）图片社为一个会计主体， 资产（100000）=权益（100000的所有者权益）资金的来源资金的使用2、张向设备供应商赊购有关设备，设备价值30000元。 资产（130000）=负债（30000）+所有者权益（100000）经济业务对会计等式的影响：2009.1资产500万，负债和所有者权益总额500万（负债150万）。下列2009.2业务（1）三江公司收到A公司投入资本金10万，款项存入银行。 资产（510万）=负债（150万）+所有者权益（360万） 总结：资产与所有者权益同时增加相等金额。（2）三江公司向银行借入6个月的短期借款2万元，存入银行存款账户。 资产（512万）=负债（152万）+所有者权益（360万） 总结：资产与负债同时增加相等金额。（3）以银行存款偿还上月所欠B公司材料款2万。 资产（510万）= 负债（150万）+所有者权益（360万）总结：资产与负债同时减少相等金额 （4）经批准减少注册资本5万，并以银行存款发还给投资者。 资产（505万）=负债（150万）+所有者权益（355万） 资产与所有者权益同时减少相等金额 （5）向银行提现12万。 资产（505万）=负债（150万）+所有者权益（355万） 资产内部一增一减相等金额。（6）经批准将盈余公积8万转增资本。 资产（505万）=负债（150万）+所有者权益（355万） 所有者权益内部一增一减相等金额。（7）通过协商，银行将公司3个月期限的短期借款10万元延缓偿还，期限为2年。 资产（505万）负债（150万）+所有者权益（355万） 负债内部一增一减相等金额。（8）与债权人协商经批准，将欠款4万转为资本。 资产（505万）负债（146万）+所有者权益（359万） 负债与所有者权益一增一减相等金额（9）经研究，向投资者分配利润3万元。 资产（505万）负债（149万）+所有者权益（356万） 负债与所有者权益一增一减相等金额（二）收益表（利润表）平衡等式收入-费用利润会计期初（1.1）： 资产负债+所有者权益会计期间： 资产负债+所有者权益+（收入-费用）会计期末： 资产负债+所有者权益+利润 结账后（12.31）： 资产负债+所有者权益书后核算题2201*年8月 资产（200万）=负债（80万）+所有者权益（120万）1、资产增加20万，负债增加20万资产（220万）=负债（100万）+所有者权益（120万） 2、资产内部增减2000元资产（220万）=负债（100万）+所有者权益（120万） 3、资产减少24000元，负债减少24000元资产（217.6万）=负债（97.6万）+所有者权益（120万） 4、资产增加30万，所有者权益增加30万资产（247.6万）=负债（97.6万）+所有者权益（150万） 5、资产内部增减800元资产（247.6万）=负债（97.6万）+所有者权益（150万） 6、资产增加20000元，负债增加20000元资产（249.6万）=负债（99.6万）+所有者权益（150万） 7、收入增加30万，资产增加30万资产（279.6万）=负债（99.6万）+所有者权益（150万）+收入（30万） 8、负债内部增减10000元资产（279.6万）=负债（99.6万）+所有者权益（150万）+收入（30万）9、资产减少10万，所有者权益减少10万资产（269.6万）=负债（99.6万）+所有者权益（140万）+收入（30万） 10、资产内部增减5万资产（269.6万）=负债（99.6万）+所有者权益（140万）+收入（30万）11、负债减少5万，资产减少5万资产（264.6万）=负债（94.6万）+所有者权益（140万）+收入（30万）12、资产减少6000元，费用增加6000元资产（264万）=负债（94.6万）+所有者权益（140万）+收入（30万）-费用（0.6万）13、资产内部增减10万资产（264万）=负债（94.6万）+所有者权益（140万）+收入（30万）-费用（0.6万）14、费用增加15万，资产减少15万资产（249万）=负债（94.6万）+所有者权益（140万）+收入（30万）-费用（15.6万）第三章 账户和复式记账第一节 账户概述一、 会计科目（一） 会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。（二） 会计科目的设置原则1、 合法性原则 符合国家统一的会计制度规定2、 相关性原则3、 适用性原则（三） 会计科目的分类1、 按照会计要素分类（1） 资产类科目与资产要素的内容是一致的，如 库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品、固定资产（2） 负债类科目与负债要素的内容是一致的，如 短期借款、应付账款、应付股利、长期借款（3） 所有者权益类科目包含所有者权益要素、利润要素内容，如 实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、（4） 成本类科目将费用要素中的成本内容设置而成，如生产成本、制造费用（5） 损益类科目将收入和费用（去掉成本）要素内容设置而成，如主营业务收入、其他业务收入、销售费用、管理费用、财务费用2、 按会计科目隶属关系分类分为总分类科目和明细科目总分类科目也称总账科目或一级科目，明细科目是对总分类科目作的进一步分类，提供更详细具体的会计信息。例：银行存款-总账科目（一级科目） 银行存款工行存款-（二级明细科目） 银行存款建行存款-（二级明细科目） 银行存款工行存款人是币户-（三级明细科目） 银行存款工行存款美元户-（三级明细科目）原材料-总账科目（一级科目） 原材料主要材料-（二级科目） 原材料辅助材料-（二级科目） 原材料主要材料轴承-（三级科目） 原材料主要材料轧钢二、 账户（一） 账户的概念根据会计科目设置的，具有一定结构，用于系统、连续、分类地反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。相同点：账户与科目都是对会计对象内容的分类，口径一致，性质相同。联系： 会计科目是账户的名称，也是设置依据；账户是科目的运用。区别： 科目仅是账户的名称，没有结构，不能记录经济业务；账户有一定的结构和格式，可用来记录经济业务。（二） 账户的分类分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类分为：总账账户、明细账账户（三） 账户名称 借方 贷方 期初余额： 本期发生数 本期发生数 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额第二节 复式记账原理一、 记账方法（一） 单式记账法（二） 复式记账法用相等的金额在相互联系的两个以上的账户中进行登记二、 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入此公式左方两要素（资产、费用）所属账户， 借方表示增加，贷方表示减少；此公式右方三要素（负债、所有者权益、收入）所属账户，借方表示减少，贷方表示增加1、 资产类账户 原材料借方 贷方 期初余额： 500005 20000 6 10000 15 5000 20 4000 本期发生额合计 25000 本期发生额合计 14000 期末余额 61000资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计2、 负债或所有者权益类账户 短期借款借方 贷方 期初余额 50000 10 50000 20 10000 本期发生额合计 10000 本期发生额合计 50000 期末余额 90000负债、所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计 实收资本借方 贷方 期初余额 2000000 20 100000 本期发生额合计 - 本期发生额合计 100000 期末余额 21000003、 损益类账户 主营业务收入 借方 贷方 15 5000 20 10000 25 1000 30 14000 本期发生额合计 15000 本期发生额合计 15000 销售费用借方 贷方4 2000010 6000020 10000 30 90000本期发生额合计 90000 本期发生额合计 900004、 成本类账户 生产成本借方 贷方期初余额 60005、 5000 6 10000 15 100007 2000本期发生额合计 17000 本期发生额合计 10000期末余额 13000书后核算题2 银行存款借方 贷方期初余额 30000 50000 20000 50000 10000 3000本期发生额合计 100000 本期发生额合计 33000期末余额 97000 应收帐款 借方 贷方 期初余额 70000 50000本期发生额合计 - 本期发生额合计 50000期末余额 20000 管理费用借方 贷方 20000 23000 3000本期发生额合计 23000 本期发生额合计 23000短期借款借方 贷方 期初余额 20000 50000 20000本期发生额合计 20000 本期发生额合计 50000 期末余额 50000 应付帐款借方 贷方 期初余额 10000 10000本期发生额合计 10000本期发生额合计 - 期末余额 0本年利润借方 贷方 期初余额 10000 800000 50000本期发生额合计 50000 本期发生额合计 800000 期末余额 760000 实收资本借方 贷方 期初余额 2000000 500000本期发生额合计 - 本期发生额合计 500000 期末余额 2500000第 笔：向银行借入短期借款50000元第笔：偿还银行短期借款20000元第笔：期末将“管理费用”账户余额转入“本年利润”的借方。第笔：期末将收入类账户余额转入“本年利润”的贷方。第笔：接受投资50万（三） 借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”每笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。1、 三江公司20*9年4月，收到B公司投入资金100000元，款项已存入银行。银行存款 实收资本100000 100000会计分录：借：银行存款 100000贷：实收资本 1000002、 三江公司向银行借入3个月的短期借款20000元，存入银行存款户。银行存款 短期借款20000 20000借：银行存款 20000 贷：短期借款 200003、 三江公司以银行存款偿还上月欠C公司材料款20000元。 银行存款 应付账款 20000 20000借：应付账款 20000 贷：银行存款 200004、 三江公司经批准减少注册资本50000元，并以银行存款发还给投资者。 实收资本 银行存款 50000 50000借：实收资本 50000 贷：银行存款 500005、 向银行提现10000元。借：库存现金 10000 贷：银行存款 100006、 将盈余公积转增资本30000元。借：盈余公积 30000 贷：实收资本 30000银行存款 期初余额 30000 50000 20000 50000 10000 3000本期发生额合计 100000 本期发生额合计 33000期末余额 97000第四章 会计分录与过账第一节 会计循环一、 会计循环1、 分录。根据原始凭证填制记账凭证2、 过账。登记总账、明细账3、 试算。编制试算平衡表。4、 调整。进行账项调整5、 结账。6、 编表。编制会计报表。工资提取1、 借：管理费用 10000 生产成本 20000 制造费用 5000 贷：应付职工薪酬 350002、 提现 借：库存现金 35000 贷：银行存款 350003、发放工资 借：应付职工薪酬 35000 贷：库存现金 35000借：银行存款 240000 贷：主营业务收入 230000 其他业务收入 10000借：应交税费应交所得税 30000 贷：银行存款 30000差旅费账务处理：1、出差前借款 借：其他应收款 3000 贷：库存现金 1000 其他货币资金 20002、出差后报销 （1）报销额小于原借款数 借：管理费用 2500 库存现金 500 贷：其他应收款 3000 （2）报销额大于原借款数 借：管理费用 3500 贷：其他应收款 3000 库存现金 500第二节 会计凭证一、 会计凭证的意义会计凭证：记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的书面证明、登记账簿的重要依据。 分成：1、原始凭证2、记账凭证二、会计凭证的种类（一）原始凭证1、按取得来源分为自制原始凭证和外来原始凭证 外来原始凭证：增值税专用发票、普通发票、银行支票、车船票 自制原始凭证：收料单、领料单、产品入库单、产品出库单、报销单2按填制手续，分为一次和累计凭证一次凭证：外来原始凭证、大多数内部凭证累计凭证：限额领料单、 3、按用途不同，分为通知凭证、执行凭证、计算凭证 通知凭证：要求、批示、命令，罚款通知单、付款通知书、银行进账单 执行凭证：证明，如发票、收料单、领料单 计算凭证：计算， 产品成本计算单、工资计算表4、按格式不同，分为通用凭证和专用凭证 通用凭证：一定范围内有统一格式和使用方法的原始凭证。银行系统通用的一系列，某一地区、 专用凭证：一个单位特定内容、格式的原始凭证 （二）记账凭证 又称分录凭证，根据审核无误的原始凭证或汇总的原始凭证填制而成。（1） 按其适用的经济业务不同，分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用凭证包括：A 收款凭证（反映现金及银行存款等货币资金收入业务/分录借方是库存现金或银行存款）B 付款凭证（反映现金及银行存款等货币资金支付业务/分录贷方是库存现金或银行存款）C 转账凭证（反映与现金及银行存款无关的转账业务/分录的借贷方没有库存现金以及银行存款）核算题3：1、借：生产成本A产品 3225（150*10.5+100*16.5） B产品 2580（120*10.5+80*16.5） 贷：原材料甲材料 2835（150*10.5+120*10.5） 乙材料 2970（100*16.5+80*16.5）2、借：生产成本A产品 5000 B产品 4000 制造费用 2000 管理费用 3000 贷：应付职工薪酬工资 14000 转账凭证3、借：生产成本A产品 700 B产品 560 制造费用 280 管理费用 420 贷：应付职工薪酬福利费 1960 转账凭证4、借：制造费用 600 管理费用 300 贷：累计折旧 900 转账凭证5、借：制造费用 200 贷：库存现金 200 付款凭证 6、借：制造费用 400 贷：库存现金 400 付款凭证7、借：制造费用 237 库存现金 63 贷：其他应收款 300 拆成分录1： 借：制造费用 237 贷：其他应收款 237 转账凭证 分录2： 借：库存现金 63 贷：其他应收款 63 收款凭证8、结转制造费用借：生产成本A产品 2065（3717/9000*5000） B产品 1652 （3717/9000*4000） 贷：制造费用 3717（2000+280+600+200+400+237） 转账凭证9、结转生产成本 借：库存商品 A产品 10990 B产品 8792 贷：生产成