大企业税务风险管理.pptx

大企业税务风险管理 2010年10月 目录 第一部分 税务风险管理之国际发展趋势 第二部分 企业税务职能与风险管理概 第三部分 税务风险管理方案实施 第四部分 现实案例 2004年以来，中国拉开了新一轮税制改革的序幕，尤其是近两 年，税制改革进入高峰期，新的税务政策频繁的出台，同时，新 的会计政策和内部控制政策也陆续出台，这些给公司的税务风险 管理带来巨大与新颖的挑战。这些改变使得企业对税务职能部门 的期望逐步加大，有效的税务风险管理成为必要性。 现况与趋势 从2008年1月1日以来 主要税法变化 n一般反避税条例（简称“gaar”) 特殊纳税调整 n应税重组行为 n享受税收优惠资格的新要求 n分支结构企业所得税分配 n跨境投资规资本弱化，受控外国 公司，外国税收抵免 重要税收管理上的变 化 n建立大企业管理司（简称 “lead”） n2009年要求150家大型企业进行 税务自查税务验证报告 n新的关联企业申报规定，包括同期 资料和报告 n鼓励地方税务机关执法过程中进行 信息和经验共享 n以税务争议作为基础的风险为导向 ，强调内部控制 中国税法增强了执行力、透明度，趋于更复杂 大企业税务风险管理指引（试行） 税务风险管理制度主要包括： 税务风险管理组织机构、岗位和职责 税务风险识别和评估的机制和方法 税务风险控制和应对的机制和措施 税务信息管理体系和沟通机制 税务风险管理和监督和改进机制 国税发200990号 u协调战 略与风险 管理的框架体系 u加强对于税务操作和申报的控制和信息透明度 u提高税务合规性管理与税务申报的时效性和准确性 u获取及时税务筹划的信息 税务管理面临的压力与挑战 外界压力内部挑战 l财务会计和披露的公众/主管 部门审查 l日渐增多且日趋复杂的法律 法规/财务报告要求和违规处罚 l对税务风险与控制的日益关 注 l财务与信誉风险的挑战 l全球财务报告准则的趋同 l税务风险和透明度日益成为董事会关 注的焦点 l为支持商业运营而不断膨胀的工作负 荷及需求而带来的成本控制压力 l更短的结账周期，海外投资以及共享 服务的金融趋势 l在经营中缺乏相应的税务敏感化系统 和程序 l全球对于税务问题的认知度或控制仍 然有限 税务 管理职能 回应 何谓风险？ 风险即未来结果的不确定性或损失 何谓风险管理？ 在降低风险的收益与成本之间进行权衡 并决定采取何种措施的过程 取决于企业的管理目标 风险管理 税务周期循环 税务部门各项职能的运行和管理可 概括成税务周期循环，它分成四部 分，各部分相辅相成。（看右图） 税务筹划 税务会计 税务合规 税务纠纷 税务周期相关的事项，风险和透明度已 经日益成为企业管理层关注的焦点。统 筹监管税务周期有利于加强各部分的衔 接，从而有利于各项税务职能的有效发挥。 税务职能 税务管理 税务战 略、 风险管 理、 税务人员 税务政策 倡导及游说政策实施 税务会计 核算、 报告、披露 税务合规 报税、缴税和档案管理 税务纠纷 防范、诉诸法律 税务筹划 分析、架构 董事会及管理层监管 与经营业务协调 外部法律法规 可能存在的税务风险务风险 税务务筹划 经营 决策和重大交易未能考虑税收因素的影响，导致： l交易成本预计 不准确； l为正确报税或引起未来税负的不正确性 税务务会计计 l递延所得税计算不准确； l不确定所得税的确认和计量不符合会计准则； l出口退税核算错误 ； l其他 纳纳税申报报 l关联公司对产 品或服务的转让 定价不符合独立交易原则； l所得税纳税调整项目不完整； l各流转税未能按时申报； l其他 税务纠纷务纠纷 l企业所保存的文档无法支持已申报的税务事项； l企业未能跟踪税务稽查的处理结果； l其他 税务周期与税务风险举例 策略、风险和组织 计划并记录税务策略 设定税务风险管理框架 涉及税务管理和组织架构 分配税务角色和责任 税务流程和内部管控 记录当前税务流程及内部控制 使税务流程和内部控制与策略、风险以及企 业组织计划相匹配 使税务流程和内部控制与企业商业策略流程 一致 数据收集和信息处理 规划有效获取税务数据的方法 评价现有方式并涉及改善方法 配置税务管理的信息处理系统 培训 税务控制环境要素 策略 风险和 组织 税务流程和内部管控 数据收集和信息处理 税务策略驱动流程和控制 数据收集和信息处理的流程和控制 战略 公司战略决策带来税务风险 和税务筹划的机会 风险预测 税务风险预测根据实际 情况要不断变化 实践的过程 将商业运作 过程同风险管理相联系 评估 税务部与管理层一起不断评估税务风 险。 监督 监督各种商业活动来保证 相关 的内控程序得到有效的运 行， 风险得到有效的控制。 改进 税务部 门、风险控制 部门和管理层一起改 善税务风险管理。 税务风险管理决定目标 评估 监督 改进 战略 风险 过程 税务筹划税务会计纳税申报税务争议 1.管理层层投入高管投入较多中层管理投入较多中下层人员投入 较多 不定 2.工作特点/性质质保密性强，工作为 内部管理需求 要满足管理需求和 公开财务报 表披 露需要 主要满足外部税务 合规需要，对外不 公开 难以估计 3.工作时间时间性长期/短期筹划俱 有；工作时间不一 有特定的工作时间 表 有特定的申报时 间规定 不定 4.文档没有规定的报告格 式/表格，对外不 公开 有特定的式样（即 根据会计准则准 备） 有特定的式样（即 纳税申报表格） 企业应为 有争议 性的税务情况作分 析、存档 税务周期与税务策略 目标和范围 公司的经营战略及管理层对税务风险管理的目标 可接受的风险等级 税务风险管理的方位：列举适用的公司、税种及流程 程序与控制 对非经常发生的交易/非常规交易的处理办法 税务稽查和罚款处理规程 纳税申报、备案及文档保存要求，支持相关需要的税务记录保存政策 税务风险内部控制制度，完备的税务风险监督管理操作流程 税务部门与其他部门沟通的渠道 人员配置 税务风险管理的职责：明确的人员角色划分，建立有效的税务管理职责分工，信息汇 报程序等 定期培训计划 税务管理机制 税务职能组织架构举例 董事会和管理层的监管 业务一致性 风险管理 战战略 技术术的有 效性 人员员及资资 源的管理 政策和 程序 信息、工 作流管理 公司结结构税务务政策 合并收购购 交易 财财政税收 游说说与支 持 所得税 会计计 有效税率 披露预测预测管控 记录记录 、归归档 上诉诉和 法律诉讼诉讼 或有事项项 收入质质疑 企业业所得税 统计备统计备 案 雇主税 间间接税 管理 税收筹划会计报告 税务稽查税务合规性 沟通、传传 达 税务的流程、控制、数据与技术 税务资 料敏感化 设立标准会计科目、制定财务 代 码 税务策略 审阅 、设计 与执行 税务诊 断 税务风险 评估、税务职 能绩 效检讨 、内部审计 分析、评 比 税务工作自动化 评估、制定、落实可行方案 ； 数据配对； 方案测试 与后期检讨 工作流与信息管理 税务确定 自动化的税务确定（如：制定 企业资 源规划、计税引擎）、 税代码xx和培训 工作流 流程规划、控制差距分析、角 色与责任分配、工作流管理、 解决方案落实 信息管理 需求分析、解决方案制定与落 实、数据保存 外包 流程重组、 税务数据供应链改造 指引 与手 册 计计税引擎 企业资业资 源 与规规划 以往数据 费费用系统统 税务务数据 库库 税包 税金计计提 工具 合规软规软 件 工作 底稿增值值 税 关税 本地 公认认 会计计 原则则 保存与存 档 记录收集与分析报告 手工流程 自动流程 电子文件 存档 xbrl可 延伸商业 制定和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度 组织实施企业税务风险识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施 承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资 料的准备和保管工作 建立税务风险管理的信息和沟通机制 指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管 理工作 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理和筹 划建议 组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询 其他 税务风险管理职责 税务职能坐标图 没有税务策略 低效或不协调 的税务流程 没有实现 自动化 系统整合不佳 以文档记录 的税务策略 标准化的税务流程 中等自动化成都 系统融合某些税务规 定 就税务职 能与管理层定期沟通 标准化和整合化的税务流程 高度自动化 税务规 定融入各系统 成熟度 已处于领先地位 先进 已有规模 发展中 基本 成本 税务风险管理体系实施整体思路 税务风险管理总体实施方案 持续有效的风控体系，实行全面风险 管理 目标 途径 短期目标标中期目标标长长期目标标 评评估改善监监督 试试点评评估持续续运行推广测试测试 执行 构建基础 现状评估 风险评 估 内控梳理 推广实施 内控体系 实施测试 自我评估 配套 持续的风险 管理文化建设 有效的知识转 移，培养专业 化人才队伍 短期目标 l涉税事项符合税法规定和会计要求，以实现合理及合规的税负 中期目标 l及时完整地了解集团税务状况，以合理控制税负成本并管理风险 长期目标 l经营决策和重大交易考虑税收因素的影响 l税务职能服务于企业经营目标，实现最优税务运作 税务风险管理阶段性目标举例 税务风险管理具体实施过程 第一阶段 风险识别 第二阶段 内控设计 第三阶段 方案执行 第四阶段 内控管理 第五阶段 推广应用 工作内容： l通过访谈 管理层 和 执行穿行测试 ， 识别风险领 域 益处： l全面了解现存税务 风险 以及与集团目 标的差距 l决定风险 管理优 先顺序，进而制定 风险应对 解决 工作内容： l基于集团商业目 标、风险领 域及现 行架构，定制税务 流程及控制 益处： l有针对 性的流程与 控制，更有利于集 团实现 管理目标 l结合集团自身状况 设计 的流程与控制 ，可以更好地融入 集团现 行运作流程 工作内容： l将设计 的架构付 诸实 施 l与其他流程衔接 益处： l标准和统一的税 务处 理方法，以实 现更好的风险 管理 l涉税信息透明化， 便于管理层获 取和 掌控 工作内容： l对税务流程再次 执行穿行测试 l评估流程和控制以 确保其适当性 益处： l对流程和控制有适 当性的评估 l确保整改后的税务 流程和控制有效执 行 工作内容： l税务内部控制体系 建设在整个集团进 行推广 益处： l集团各单位统一 的税务管理体系 风险识别与诊断 评估及设定优先次序 制定风险应对策略 建立税务风险管理体系第一阶段 第一阶段 风险识别 第二阶段 内控设计 第三阶段 方案执行 第四阶段 内控管理 第五阶段 推广应用 关注点 董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的 态度 涉税员工的职业操守和专业胜任能力 组织机构、经营方式和业务流程 技术投入和信息技术的运用 财务状况、经营成果及现金流情况 相关内部控制制度的设计和执行 经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例 法律法规和监管要求 其他 第一步 风险识别与诊断 税务风险产生的基本因素 技术因素 缺乏完善的it环境，没有 统一有效的税务风险 控制 文档 对于海外的分支机构缺乏 有效的监控和信息共享 人员因素 缺乏足够的专职 税务岗 位 当地税务人员没有接受过 所得税会计、国际会计准 则相关的系统性培训 职责 分工不明确 公司因素 缺乏部门间 的整合与协作 例如：税务部门、预测 部 门、财务 部门、国内和海 外部门间 的沟通不畅 组织 内部的信息沟通障碍 ，不同地域的文化差异 税务、法律体系的多样性 和不断变化的当地税局政 策 流程因素 缺乏内部的月报和季报机 制，难以保证税务核算的 质量和准确性例如：二 级复核制度是否足够充分 控制风险 对于数据缺乏有效的比对 核查与监控 税务风险评估方法 第二步 风险评估并设定优先次序 筹划税务风险 的评估了解商业策略 通过问 卷与面谈等方式了解关 键的税务风险 和流程 确定税务风险 评估的范围 评估关键的税 务风险并设定 优先次序 制定高层次的完 善及监管计划 报告税务风 险评估结果 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 20xx年第x季度xxx分支机构税务情况调查 税务风险汇总表 所得税税务风险务风险 考量事项项现状目标差异分析 1. 企业是否制定了统一的税务策 略 2. 分支机构是如何向总机构汇报 税务事项 3. 总机构是如何监管各分支机构 的税务风险 4. 税务人员的业绩是如何被评估 5. 企业是如何聘用、培训以及培 养税务人员，使其拥有足够的 专业知识和技能 6. 企业花在税务风险 分析语税务 筹划上的时间占总工作时间的 比例 企业内在税务风险的评估通常是由财务和税务领导阶层，其他特定人员包括业务部门 人员，某些税务部门利益关系者以及其他一些全球税务负责人共同完成的。这些税务风险 最终通过税务部门的利益关系者得到验证。某些税务风险被认为是十分重要的内在税务风 险，因为它们具有如下潜在的影响和可能性，如： 税务策略方面的风险 税务部门未能充分参与企业的经营策划 缺乏与管理层、审计委员会以及业务部门的频繁和正式的沟通 运营方面的税务风险 没有解决公司复杂税务事务的相关能力、经验与必要培训 缺少能满足利益关系者需求的信息资源 财务与合规方面的税务风险 无法完整、准确、及时地向相关管理机构提供所需的税务信息 计算税金时无法识别和/或支持税会暂时性差异和永久性差异 风险评估结果 税务风险评估小组通 过小组讨论、访谈和 问卷调查的结果建立 税务风险评估体系。 根据风险评估标准， 税务风险预测分为三 个等级： 高度风险 中度风险 低度风险 税务风险评估与分级 高 中 低 影 响 低 中 高 可能性 5 2 1 31 8 9 4 3 7 1 0 1 7 1 6 1 8 1 2 1 1 1 4 6 1 5 问题问题基本已有一定规规模处处于领领先地位描述 d1.进行公司所得税合 规工作时如何使用税 务、财务 和外包资源？ 临时 手动流程 职责 不明确 流程定义明确和部门 自动化，职责较为 明 确 流程定义明确、高度 自动化，职责 明确 将工作分配给质 量价 格比最优的最适当人员 当地财务 人员准备申 报材料，总部税务人员 审核并可在共享数据库 中进行修改 无第三方外包 d2.有那些用于税务合 规工作的流程和系统？ 以excel工作簿计算税金 手动编 制纳税申报表 很少计算准备 总部的税务职 能部门不 能监控各地情况 在税务合规软 件中 载入试算表 大多数税项调 整仍在 非在线状况下编制 参考准备计 算 总部税务职 能部门“ 有限度”监控各地情况 数据和税项调 整高度 自动化 使用工作流软件端对 端管理流程，以了解实 时状态跟踪问题 手动编 制excel工作簿 ，工作簿中带有一定公 式，但仍缺乏一致性和 自动化系统 d3.要使数据适用于税 务工作需要多少工作？ 工作量大必须重新计 算、调整和重新排列信息 需要财务 /业务 部门进 一步确认 工作量适度需要重 新计算、调整和重新 排列一些数据 需要临时进 行确认 工作量最小财务职 能部门提供的数据已考 虑税务因素。税务部门 可依赖这 些数据，视为 最终数据 工作量大需要增加 管理层账 目的明细层 级以供税务部门使用 d4.如果贵公司建立了 共享服务中心，贵公司 如何利用该中心进行税 务合规和会计工作？ 没有建立共享服务中心 税务职 能部门使用 共享服务中心准备的 信息 共享服务中心进行税 务合规和/或会计核算 工作 共享服务中心设有税 务职 能 不使用共享服务中心 ，但与各业务单 元建立 紧密工作联系 税务风险与差距分析报告（举例） 关注点 管理层的风险喜好 成本效益原则 交易性质 其他有关因素 第三步 制定风险应对策略 交易性质与税务政策 金额 数量 税务政策 税务控制/流程 人员培训 税务政策 税务控制/流程 系统集成/改良 多级复核 人员培训 税务控制/流程 系统集成/改良 定期审核 人员培训 税务风险最小 定期访察和测试 定期审核和优化 交易性质与税务政策（续） 交易性质质策略与控制数据与技术术人员员管理 1.大量常规交易 税务政策 流程规范 具体操作手册（包 括操作模板和问卷 表） 系统集成 数据处理 定期培训 理解税务流程/税 务角色和责任 具备专业 知识和 能力 2.非常规大额交易 （如：黄金交易、 兼并收购等） 风险识别 清单 沟通机制 各业务单 元与税务 部门的沟通 基层税务人员与集 团管理层的沟通 可在系统内建立警 示机制 3.有争议的项目（ 如：离岸交易等） 风险识别 清单 沟通机制 各业务单 元与税务 部门的沟通 基层税务人员与集 团管理层的沟通 风险识别 清淡沟通 机制 可在系统内建立警 示机制 建立风险管理体系第二阶段 第一阶段 风险识别 第二阶段 内控设计 第三阶段 方案执行 第四阶段 内控管理 第五阶段 推广应用 根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息 沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采 取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大 程度建立预防性控制和发现性控制机制。 针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节 的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制 环节，采取相应的控制措施。 将企业的相关税务政策以模板、清单等形式嵌入控制流程中，以确保 税务会计和税务申报的一致性、正确性和完整性。 对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影响，并采取 相应的应对措施。 内部控制流程举例银行坏账损失 当期会计坏账损 失 审批要求文档清单 （根据法规和当地政策） 国税发200968号文 债务 人工商行政管理部门注 销证 明； 债务 人死亡失踪证明； 债务 人遭受重大自然灾害或 意外事故证明； 当地其他要求 若文档齐备 ，定期 （如：季度）向主 管税局报批 若文档尚未齐备 ，需 要考虑如下事项： 1.诉诸 法律； 2.损失鉴定； 3.预估可获批的损失 金额 以总行的规范性文 件为指引 考量当地实际 操作 状况 在财务报 表与 纳税申报表中 及时反映合理 的损失金额 内部控制/监督管理 系统自动进 行账龄 分析和提供警示； 定期审核文档准备情况并在系统内记录 ； 未能按时报 批之情况说明通报机制； 其他 在审计报告日完成xx%的坏账报批程序 第一章 操作指南编制的必要性和目标（略） 第二章 主要业务流程涉税指南 第一节 基本业务流程 1.1 借贷流程 第二节 特殊交易流程 2.1 并购与重组 2.2 非货币性交易 2.3 关联方交易 第三章 所得税管理操作指南 第一节 所得税筹划工作指引 1.1 重大交易与经营变化通报机制 1.2 所得税筹划档案保管 1.3 所得税筹划关注点清单 第二节 所得税会计工作指引 2.1 所得税会计概述 2.2 所得税会计工作时间表 2.3 所得税会计核算科目 2.4 所得税会计具体要求 第三节 所得税会计工作指引 3.1 所得税申报原则 3.2 所得税申报基本事项 3.3 所得税申报具体考量事项 第四节 所得税纠纷应对工作指引 4.1 所得税纠纷通报机制 4.2 与主管税局沟通注意事项 4.3 与主管税局沟通记录模板 4.4 所得税纠纷档案保管 第四章 营业税管理操作指南（略） 第五章 印花税管理操作指南（略） 附录 第一节 名词解释汇编 第二节 所得税相关规定汇总 第三节 所得税会计知识介绍 第四节 所得税筹划关注点清单 主要法规依据 税务管理操作手册（举例） 20xx年第x季度xxx分支机构税务情况调查 税务风险调查问卷（举例） 问题问题回应应 1.当期是否有重大的交易事项？ 2.当期是否有任何税务审计 ？ 3.当期是否有任何税务优 惠？ 4.当期是否取得免税或减税的收入？ 5.当期是否取得其他税收优惠，如费用加计加除？ 6.当期关联方转让 定价是否符合独立交易原则？ 执行与测试第三阶段 第一阶段 风险识别 第二阶段 内控设计 第三阶段 方案执行 第四阶段 内控管理 第五阶段 推广应用 正确地理解 为相关人员提供设计的流程和控制的内部培训 与其他部门沟通以确保设计的流程和控制与其他部门业务完美结合 正确地执行 协助对新流程和控制 的具体实施，包括日常的执行 测试新流程的实施效果和效率 其他业 务部门 税务 部门 会计部门 企业定期企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不