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税收制度和税法 一、税收制度的概念 n税收制度，简称税制，是指一个国家或地区在 一定历史时期制定的各种有关税收的法令和征 收管理办法。税制的内容有广义和狭义之分， 广义的税制包括税收法规、税收条例、税收征 管制度和税收管理体制等；狭义的税制主要是 指税收法规和税收条例，是税收制度的核心。 税收制度是税务机关向纳税单位和个人征税的 法律依据和工作规程，也是纳税单位和个人履 行纳税义务的法定准则。 n税收制度从法律上规范了政府与纳税人之间的 征纳关系，也规定了不同政府之间的税收管理 权限。对税收制度的内涵，我们也可以从以下 几个方面加以理解： n1.从税收法律角度而言 n税收制度是对某个税种或某些涉税事项的具体 规定。 n2.从经济角度而言 n税收制度是税种体系的构成，也称税制结构。 n3.从政治角度而言 n税收制度就是税收体制。 n税收制度作为调整政府与纳税人分配关系规范 ，是实现税收职能、发挥税收作用的需要。 二、税法的概念 n税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税 方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家 及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是 保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收 秩序，保证国家的财政收入。 n税法一般都由若干要素组成，主要有总则、纳 税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节 、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则 等项目。了解这些要素的构成有助于全面掌握 和执行税法的规定。 税制的构成要素 n一、纳税人 n（一）纳税人概念 n纳税人是纳税义务人的简称，又称纳税主体， 是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个 人。无论什么税都有关于纳税义务人的规定， 通过规定纳税义务人落实税收负担和法律责任 。纳税义务人包括自然人和法人。 n1.自然人 n自然人指依法享有民事权利，并承担民事义务 的公民个人。如在我国从事工商活动的个人， 以及工资和劳务报酬的获得者等，都是以个人 身份来承担法律规定的民事责任及纳税义务。 n2.法人 n法人指依法成立，有一定的组织机构，具有能 够独立支配的财产，并能以自己的名义享受民 事权利和承担民事义务的社会组织。如企业、 社会组织和社会团体，都是以其社会组织的名 义承担民事责任的。法人是符合一定条件的社 会组织在法律关系中的人格化。法人和自然人 一样，负有依法向国家纳税的义务。 n（二）与纳税人相关的概念 n在实际纳税过程中，与纳税人相关的概念有代 扣代缴义务人、负税人和纳税单位。一般情况 下，国家税务机关和纳税人是直接发生纳税关 系的。但在某些特殊情况下，为了简化征税手 续，减少税款流失，需要由和纳税人发生经济 关系的单位和个人代国家扣缴税款，即代扣代 缴义务人(扣缴义务人)。 n1.代扣代缴义务人 n代扣代缴义务人是指有义务从纳税人收入中扣 除其应纳税款并代为交纳的企业或单位。 n对税法规定的扣缴义务人，税务机关向其颁发 代扣代缴证书，明确其代扣代缴义务。代扣代 缴义务人必须严格履行扣缴义务，对不履行扣 缴义务的，税务机关应视情节轻重予以适当处 置，并责令其补缴税款。 n如个人所得税规定：个人所得税以所得人为纳 税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义 务人。 n2.负税人 n纳税人和负税人是既有联系又有区别的概念。纳税人 是直接向税务机关交纳税款的单位和个人。负税人是 指税款的最终承担者或实际负担者。 n纳税人和负税人的联系和区别见下表： 特 征联联系和区别别说说明 存在税负转负转 嫁的可 能 纳纳税人和负负税人不 一致 例如，对对烟、酒、化妆妆品等采取高 税政策 不存在税负转负转 嫁的 可能 纳纳税人就是负负税人个人所得税和企业业所得税 n3.纳税单位 n纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人 的有效集合。所谓有效就是为了征管和缴纳税 款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的 同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申 请表纳税。例如，个人所得税可以个人为纳税 单位，也可以夫妻俩为一个纳税单位，还可以 一个家庭为一个纳税单位；公司所得税可以每 个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一 个纳税单位。 n二、征税对象 n征税对象，又称“课税对象”、“课税客体”。它 是税法中规定征纳双方权利义务所指向的目的 物或行为，即征税的客体，指明对什么征税。 与征税对象相关的概念有：计税依据、税源、 税目。 n1.计税依据 n计税依据又称税基，它是计算税款的依据。不 同税种的计税依据是不同的，如下表所示： 税种计计税依据 企业业所得税企业业的应纳应纳 税所得额额 增值值税一般是货货物和应应税劳务劳务 的增值额值额 营业营业 税营业营业 收入金额额 n1.计税依据 n计税依据在表现形态上有两种，如下表所示： n一般而言，从价计征的税收以计税金额为计税依据；从量计征的税收 是以征税对象的重量、容积、体积、数量为计税依据。 表现现形态态说说明 价值值形态态 以征税对对象的价值值作为计为计 税依据（从价计计征），如营业营业 税的征税 对对象是营业营业 收入，计计税依据也是营业营业 收入 实实物形态态 以征税对对象的数量、面积积、重量等作为计为计 税依据（从量计计征）， 如我国的消费费税中对对黄酒征税，征税对对象是黄酒，而计计税依据 是销销售吨数 n2.税源 n税源指税收的来源或税收的源泉，即税收的最 终来源。在商品经济条件下，税收收入总是当 年新创造的国民收入的构成部分。能够成为税 源的只能是国民收入分配中形成的各种收入， 如工资、资金、利润、利息等。 n3.税目 n税目是各个税种所规定的具体征税项目，它是 征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代 表征税的广度。不是所有的税种都规定税目， 有些税种的征税对象简单、明确，没有另行规 定税目必要，如房产税、屠宰税，等等。但是 ，从大多数税种来看，一般课税对象都比较复 杂，且税种内部不同征税对象之间又需要采取 不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税 对象作进一步的划分，做出具体的界限规定， 这个规定的界限范围，就是税目。 n三、税率概念 n税率是税法规定的对课税对象的征收比率或征收额度 ，是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的 重要标志，因而它是体现税收政策的中心环节。 n我国税率的设计，主要是根据国家的经济政策和财政 需要，产品的盈利水平和我国生产力发展不平衡的现 状，以促进国民经济协调发展，兼顾国家、部门、企 业的利益为目的，做到合理负担，取之适度。 n税率的设计原则如下表所示： 设计设计 原则则说说明 体现现国家政治、经济经济 、社会政策 如消费费税率设计设计 原则则之一是体现现国家消费费政策， 限制某种商品的消费费 保持公平、简简化的性 质质 如增值值税只设设了基本税率、低税率和零税率三档 税率 n（一）比例税率 n比例税率就是对同一征税对象不分数额大小， 规定相同的征收比例的税率。我国的增值税、 营业税、企业所得税等采用的是比例税率。 n1 .产品比例税率 n产品比例税率即一种(或一类)产品采用一个税 率。我国现行的消费税、增值税等都采用这种 税率形式。在产品比例税率中又可分类、分级 、分档确定税率，如消费税中，酒按类别设计 税率，卷烟按级设计税率，原油按档次设计税 率等等。 n2.行业比例税率 n行业比例税率即对不同行业采用不同的税率。 它一般适用于营业收入的征收，如建筑业税率 为3%，金融保险企业税率为8%。 n3.有幅度的比例税率 n有幅度的比例税率是指对同一征税对象，税法 只规定最低税率和最高税率，在这个幅度内， 各地区可以根据自己的实际情况确定适用的税 率。如娱乐业的营业税税率为5%20%，在 此幅度内，各省(市)、自治区、直辖市可根据 自己的实际情况确定适当的税率。 n（二）累进税率 n累进税率是指对同一课税对象随着数量的增加 ，征收比例也随之增高的税率。即将课税对象 按数额大小划分为若干等级，对不同等级规定 由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税 率和若干级次的中间税率。也就是说，课税对 象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累 进税率可以更有效地调节纳税人的收入，正确 处理税收负担的纵向公平问题。 n1.全额累进税率 n全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础 计征税款的累进税率。 n1.全额累进税率 特点 1在确定应纳应纳 税所得额额后，相当于按照比例税率计计征，计计算方法简单简单 2 税收负负担不合理，特别别是在累进进分界点上税负负呈跳跃跃式递递增，甚至会出现现增加 的税额额超过过增加的课课税对对象数额额的现现象，这对这对 鼓励纳纳税人增加收入的积积极 性是不利的 n1.全额累进税率 例2.1 纳税人赵某，今年应纳税所得额3500元，如实行全额累进 税率（如下表所示），计算其应纳税额。 解：根据上表所示，赵某应纳税额为：3500 20% = 700 (元) n1.全额累进税率 n n例2.2 纳税人钱某，全年应纳税所得额3501元，如实行 全额累进税率（如下表所示），计算其应纳税额。 n解：根据上表所示，赵某应纳税额为：3501 28% = 980.28 (元) n例2与例1相比，赵某比钱某只多一元应纳税所得额，但要 多交280.28元的税额。可见全额累进税率虽然计算简便， 但在临界部分将出现税负陡增现象。 n2.超额累进税率 n超额累进税率就是对课税对象数额超过前级的 部分按高一级的税率计算应纳税的累进税率。 n2.超额累进税率 特 点 1计计算方法较较复杂杂，数额额越大，等级级越多，计计算步骤骤越多 2累进进幅度比较缓较缓 和，税收负负担较为较为 合理 n2.超额累进税率 例2.3 纳税人钱某，全年应纳税所得额3501元，改为采用超额累进 计算（见下表），计算其应纳税额。 解：第一级：100010%=100(元) 第二级：(3500-1000)20%=500 (元) 第三级：(3501-3500)28%=0.28 (元) 应纳税额=100+500+0.28=600.28 (元) 例3与例2相比，对相同数额的应纳税所得额来说，超额累进的税负要比 全额累进的税负轻(要少负担380元)，也就是说超额累进率的累进幅度 比较缓和，更能体现合理税负的原则。 n2.超额累进税率 n超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为 解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题， 在实际工作中采用“速算扣除法”。即按全额累 进的方法计算出税额，再从中减去一个“速算 扣除数”，其差额即为超额累进的应纳税额。 n例2.3 纳税人钱某，全年应纳税所得额3501 元，改为采用超额累进计算（见下表），计算 其应纳税额（用速算扣除法）。 n n解：根据上表所示，赵某应纳税额为： 350128%-380=600.28 (元) n（三）定额税率 n定额税率又称固定税额。这种税率先根据课税 对象计量单位直接规定固定的征税数额，一般 适用于从量征税的情况。 n定额税率课税对象的计量单位可以是重量、数 量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规 定的复合单位。例如，土地使用税、耕地占用 税分别以“平方米”和“亩”这些自然单位为计量 单位，资源税中的天然气以“千立方米”这一复 合单位为计量单位。按定额税率征税，税额的 多少只同课税对象的数量有关。 n1.地区差别定额税率 n地区差别定额税率即对同一课税对象按照不同地区分 别规定不同的征税数额。 n中国过去的盐税，就是以吨为单位，分别不同的地区 和盐种，规定不同的定额税率。例如，1984年公布的 盐税条例(草案)对海盐，规定辽宁省的税额为141元 ，上海市的为160元，广东省的为130元，广西壮族 自治区为125元，等等。现行的资源税、土地使用税 、耕地占用税和屠宰税等都属于这种税率。其中，土 地使用税和耕地占用税又是有幅度的地区差别税率， 采用这种税率制度，能够对不同地区同一应税品种盈 利高低悬殊的情况，进行有力的直接调节，有利于把 价格中所含的级差收入收归国家。 n2.分类分项定额税率分类分项定额税率首先按某标 志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分为 若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。 现行税制中车船使用税即属于这种税率。它把车船 分为机动车、非机动车、机动船、非机动船四大类 。对机动车又再分为乘人汽车、载货汽车、机器脚 踏车等项。各类车船有的按辆规定每年固定税额， 有的按载净吨位的大小，分为不同等级，分别规定 每年净吨位每吨的固定税额。 n四、减税、免税 n减税、免税是根据国家政策，对某些纳税人和 征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减 税是从应征税款中减征部分税款，免税是免征 全部税款。 n1994年的税制改革特别强调将减免税权限集中 于国务院。例如，增值税和营业税的暂行条例 中均明确规定“免税、减税”项目由国务院规定 ，任何地区、部门不得规定免税、减税项目。 n减税、免税的具体形式有： n五、纳税环节 n纳税环节是税法规定的课税对象从生产到消费的流 转过程中，具体确定在哪个环节应当缴纳税款，该 被确定的环节，就称纳税环节。 纳纳税环节环节说说明 广义纳义纳 税 环节环节 指全部征税对对象在再生产产中的分布。如资资源税分布在生产产 环节环节 ，所得税分布在分配环节环节 等。它制约约着税制结结构， 对对取得财财政收入和调节经济调节经济 有重大影响 狭义纳义纳 税 环节环节 指每一种税的纳纳税环节环节 ，主要是指商品流转课转课 税的纳纳税环环 节节(所得课课税、财产课财产课 税、行为课为课 税等都是在哪一环节环节 取得收入就在哪一环节环节 征税) 国家对不同的商品课税往往确定不同的纳税环节。按纳税环节 的多少，可将税收课征制度划分为两类，一次课征制和多次课 征多次课征制。 n六、纳税期限 n纳税期限指税法规定的纳税人向国家缴纳税款的法 定期限。国家对各个税种都有纳税期限的明确规定 ，这对保证财政收入的稳定性和及时性有重要作用 。 我国现行税制的纳税期限有三种形式： 纳纳税期限说说明 按期纳纳税 根据纳纳税义务义务 的发发生时间时间 ，通过过确定纳纳税间间隔期，实实行按期 纳纳税。按期纳纳税间间隔期分为为1天、3天、5天、10天、15天和1个 月6种。纳纳税人的具体纳纳税间间隔期限由其主管税务务机关按规规定核 定。 以1个月为为一期纳纳税的，自期满满之日起10天申报纳报纳 税；以其 他间间隔期为纳为纳 税期的，自期满满之日起5天内预缴预缴 税款，于次月1 日起10天内申报纳报纳 税并结结清上月税款。 按次纳纳税 根据纳纳税行为为的发发生次数确定纳纳税期限，如屠宰税、耕地占用税、 遗产遗产 税等。 按年计计征 、分期 预预交 按规规定的期限预缴预缴 税款，年度结结束后汇汇算清缴缴，多退少补补。 这这是对对按年度计计算税款的税种，为为了及时时平衡地取得税收收入 而采取的一种纳纳税期限。分期预缴预缴 一般是按月或按季预缴预缴 ，如 企业业所得税、房产产税、土地使用税等。 n七、纳税地点 n纳税地点是指各个税种纳税对象的纳税环节和 有利于税款的源泉控制而规定的纳税人(包括 代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。 比如营业税的纳税地点原则上采取属地征收的 方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳税款 。纳税地点的确定，便于交纳税款和防止偷税 、漏税等行为的发生。 税收的分类 n一、按征税对象的性质为标准划分 n按征税对象的性质为标准可分为流转税、所得 税、资源税、行为税和财产税。 类别类别说说明主要税种 中央 税 是指由中央政府征收管理，收入归归中央政 府所有的税种。一般是指税源集中、收入 大、涉及面广而由全国统统一立法和统统一管 理