网络经济下的审计风险模型重构.doc

精品文档 值得拥有网络经济下的审计风险模型重构 摘要随着现代审计的发展，风险越来越成为审计工作考虑的一个中心问题。无论是传统的审计风险模型还是国际注册审计师协会发布的最新的审计风险模型都是在传统的审计环境下，对于审计风险模式的界定和计量。在网络经济条件下，原来的风险模型面临重构我国的注册会计师应采取有效措施，积极应对新的风险。 关键词网络审计；风险模型；网络风险；传统风险 一、网络经济环境之下审计风险模型重构的必要性 审计，作为一门社会科学，是社会经济环境的产物，是与特定了历史条件相联系的。审计环境有外部环境和内部环境之分，审计环境发生变化，审计本身必然要做相应的调整。随着我们进入21世纪，审计的内外环境发生了明显的变化，这些变化要求审计本身做出相应的调整。因此审计风险模型的重构成为当务之急。 （一）审计外部环境的变化 1、企业经营环境的变化 随着电子和网络技术的发展，传统的店铺式的经营模式将越来越多的被信息化的网络贸易所取代，电子商务成为商业企业主要的经营模式。全球的网上销售额2000年就已达到了3000亿美元（世贸组织测定），2004年更超过7兆亿美元。电子商务这种崭新的商务模式，在我国也得到了迅猛发展：由1996年的几万网民，激增至2004年的超过1亿网民，B2C、B2B、C2C、B2G等商务模式日益走红，门户站点风靡全球。截至2001年12月，我国电子商务网站达300余家，到2004年电子商务网站经过重组形成了如ebay等数家商业航母；到2004年我国的电子商务交易总额突破了4400亿人民币，2005年将激增到6200亿人民币。电子商务这种与传统商业截然不同的商务操作和管理模式，使企业的经营模式发生根本性的变革：客户可以从网上了解商品，询问价格签订合同，发送订单，企业可以通过网络确认交易，出口报关，发送商品（仅限于信息产品），传递发货单，划账结汇等。这已经远远超出了传统审计所能涉及的领域。企业经营环境是审计风险考虑的一个重要因素，是企业审计风险评价体系的开始。电子商务下的网络贸易要求我们对于审计风险进行再认识。 2、实时报告的要求 随着现代审计的发展，审计对象对于审计报告的实效性加强，实时性审计越来越被人们所重视。但传统的事后性的审计监督所带来的缺陷就是不能及时发现问题，防患于未然，而克服这一缺陷的重要措施就是开展事前和事中审计。现在借助于网络，使审计人员能够远程访问被审计单位存放财务信息的计算机，就可以对被审计单位的经济活动，进行实时的监督，从而可以及时发现问题并及时解决。此外，通过实时监督，随时掌握审计对象的经济活动比如财务收支和资产负债等情况，还能够准确、及时地为决策部门提供决策信息。从而最大限度地发挥审计监督的作用。 3、会计系统的变化 随着信息技术的发展，信息化的财务会计系统普遍在各大企业中应用，传统的会计模式逐渐退出历史的舞台，会计电算化广泛推广开来。经济业务产生的原始凭证以电磁波信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中，会计的确认、计量、记录和报告都集中由计算机按程序指令执行。因此审计人员面对的是企业的电算化会计信息系统和网络账务系统，企业的账务系统以程序语言的形式存放于计算机中，难以对会计处理内控制度形成全面的感性认识。网络审计面对的企业内部环境是一整套电算化会计信息系统的合理有效性、安全程度直接影响到审计工作的质量和效率。同时由于市场准入条件的放宽和有关商务法律的不健全，外部环境的不稳定因素剧增，来自企业外部经营风险凸现，原有的内控制度效果减弱，尽而增加了审计的风险。 （二）审计内部环境的变化 1、审计证据和审计线索的变化 在传统会计中，一般由经济业务产生纸质原始凭证，然后会计人员根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账和总账，期末再根据各账簿编制会计报表。每一步都有文字记录，审计线索十分清晰，审计证据主要由书面证据组成。而在交易及核算都实现网络化的环境下，企业与外部的交易和企业内部业务处理的凭据都以电子信息的形式保存，并在网上传递，编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表都由计算机按指定程序执行，实现会计核算自动化。因此，传统意义上的审计证据和审计线索都将消失。 2、审计的工作方式的变化 （1）网络改变了审计信息收集方式。 收集审计信息主要是收集审计证据，我国的独立审计基木准则规定，注册会计师在审计过程中可以采用检查、监督、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计证据。而在网络环境下，几乎所有资产都由计算机实时动态管理，企业所有的会计资料和相关资料都存放于互联网上，审计人员就可采用网络交谈和发电子邮件等方式进行查询和函证，也可进行检查、观察、计算和分析性复核。这样与传统审计相比，网络审计将提高审计证据的及时性和客观性，降低收集审计证据的成本。 （2）网络改变了审计信息加工、传输和存储模式。 传统的审计工作主要通过检查凭证、账簿和报表，核对账证、账账、账表和账簿与外来资料是否相符来加工审计信息，而在网络环境下，随着纸质载体的消失和网络信息系统自身强大的核对、检查和内部控制功能，传统意义上的审计工作被大大简化，只有在某种特定条件下还须由人来监盘实物库存、实地观察实物变动及其记录。而且由于网络高度的信息共享性、实时性和动态性，审计信息输出如WEB信息发布让市公司的报表信息的充分披露与审计有关法规的发布、审计信息存储和检查等都将充分利用互联网和企业内部网进行，实现了审计工作办公自动化。 3、审计机构的组织方式的变化 网络审计提供了一个信息资源共享的便捷渠道，使得审计能够从传统的孤立的单兵式向系统性的协同式过渡。在传统的审计过程中，各个审计组之间的信息交流和沟通是比较困难的，一个审计组掌握的全部信息很难使其他的审计组或汇总部门也都掌握。虽然将这些信息以审计报告等形式上报，由汇总部门进行汇总之后，也能提供被审计对象的比较全面的信