《增值税政策讲解》PPT课件.ppt

1 增值税政策讲解 2 讲解内容 一、增值税转型改革背景 二、各级国税机关工作措施 三、增值税政策讲解 四、对我市企业的影响分析 五、企业应注意的事项 3 一、增值税转型改革背景 （一）生产型增值税主要弊端 1、三种类型；2、消费型弊 （二）规范立法的需要 1、试点造成全国不统一、不公平；2、15年来多 次补充，造成法规不严肃；3、为立法做必要准备 （三）国内外经济形势的需要 金融危机加快了增值税转型在全国推行的步伐 4 二、各级国税机关工作措施 一是强化学习培训，正确理解把握转型政策。 二是加强政策调研，及时测算转型政策影响。（ 预计全市减少12亿元） 三是加大宣传辅导，确保纳税人用好新政策。 四是完善管理软件，确保涉税事项顺利办理。 五是建立反馈机制，做好政策跟踪问效工作。 （市局确定了23家企业为重点联系点） 此外，我局多次积极向上级机关汇报、反映 ，争取增值税转型改革尽早实施。 5 三、增值税政策讲解 四个一：一转、一降、一升、一延长。 “一转”，增值税由生产型转变为消费型； “一降”，就是降低小规模纳税人征收率为3%； “一升”，就是金属与非金属矿采选产品税率由 13%恢复至17%； “一延长”，就是将纳税人申报纳税时间由10日 延长至15日。 6 下面，按照增值税暂行条例的顺序对相关 增值税政策进行详细讲解： 7 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳纳税义务义务 人(以 下简简称纳纳税人)，应当依照本条例缴纳 增值 税。 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税人，应当 依照本条例缴纳 增值税。 本条政策含义基本没有改变，只是将“纳税义务 人” 及其简称“纳税人”统一为“纳税人”，与中华人民共和 国企业所得税法相关表述一致，更加规范。 8 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第二条 条例第一条所称货物，是指有形动 产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货 物，即委托方提供原料及主要材料，受托方 按照委托方的要求制造货物并收取加工费的 业务 。 条例第一条所称修理修配，是指受托对 损伤 和丧失功能的货物进行修复，使其恢 复原状和功能的业务 。 第二条 条例第一条所称货物，是指有形动 产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货 物，即委托方提供原料及主要材料，受托方 按照委托方的要求制造货物并收取加工费的 业务 。 条例第一条所称修理修配，是指受托对 损伤 和丧失功能的货物进行修复，使其恢 复原状和功能的业务 。 本条没有改变。 9 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第三条 条例第一条所称销售货物，是指有 偿转让货 物的所有权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳 务，是指有偿提供加工、修理修配劳务 。 但单位或个体经营经营 者聘用的员工为本单位 或雇主提供加工、修理修配劳务 ，不包括在 内。 本细则 所称有偿，包括从购买 方取得 货币 、货物或其它经济 利益。 第三条 条例第一条所称销售货物，是指有 偿转让货 物的所有权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳 务（以下称应应税劳务劳务 ），是指有偿提供加 工、修理修配劳务 。单位或者个体工商户户 聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修 理修配劳务 ，不包括在内。 本细则 所称有偿，是指从购买 方取得 货币 、货物或者其他经济 利益。 本条将个体经营 者表述为个体工商户，基本含义没 有变化。 10 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第四条 单位或个体经营经营 者的下列行为，视 同销售货物: （一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货 物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用 于销售，但相关机构设在同一县（市）的除 外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税 项目； （五）将自产、委托加工或购买购买 的货物作 为投资，提供给其它单位或个体经营经营 者； （六）将自产、委托加工或购买购买 的货物分 配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福 利或个人消费； （八）将自产、委托加工或购买购买 的货物无 偿赠 送他人。 第四条 单位或者个体工商户户的下列行为， 视同销售货物: （一）将货物交付其他单单位或者个人代销； （二）销售代销货 物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用 于销售，但相关机构设在同一县（市）的除 外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增 值值税应税项目； （六）将自产、委托加工或者购进购进 的货物 作为投资，提供给其它单位或者个体工商 户户； （七）将自产、委托加工或者购进购进 的货物 分配给股东或者投资者； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福 利或者个人消费； （八）将自产、委托加工或者购进购进 的货物 无偿赠 送其他单单位或者个人。 本条政策含义基本没有变化，只是在用语表述上更加规范和严谨 。 关于用于销售的相关政策规定的两个条件。 11 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第二条 增值税税率： （一）纳税人销售或者进口货物，除 本条第（二）项、第（三）项规 定外，税率 为17。 （二）纳税人销售或者进口下列货物 ，税率为13： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气 、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭 制品； 图书 、报纸 、杂志； 饲料、化肥、农药 、农机、农膜 ； 国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但 是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务 （以下简称应税劳务 ），税率为。 税率的调整，由国务院决定。 第二条 增值税税率： （一）纳税人销售或者进口货物，除 本条第（二）项、第（三）项规 定外，税率 为17%. （二）纳税人销售或者进口下列货物 ，税率为13%： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制 品； 3.图书 、报纸 、杂志； 4.饲料、化肥、农药 、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但 是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务 （以下称应税劳务 ），税率为17%. 税率的调整，由国务院决定。 12 原政策 （黑体字部分是被修改的内容） 新政策 （黑体字部分为为修改内容） （财税字【1994】22号）自1994年5月1 日起，金属矿采选产 品、非金属矿采选产 品税率由17%调整为13%。 其中金属矿采选产 品，包括黑色和有色 金属矿采选产 品； 非金属矿采选产 品，包括除金属矿采 选产 品以外的非非金属矿采选产 品和煤炭 。 （财税字【2007】22号）自2007年9月1 日起，盐（工业盐 、食用盐）税率调整为 13%。 （财税【2008】22号）自2009年1月1日 起，金属矿采选产 品、非金属矿采选产 品 税率由13%调整为17%。 其中食用盐仍适用13%的税率。【食用 盐符合食用盐（GB5461-2000）、食 用盐卫 生标准 （GB2721-2003）】 （财税20099号）下列货物继续 适用13% 的增值税税率：（一）农产 品。（二）音像 制品。（三）电子出版物。（四）二甲醚。 13 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者 应税劳务 ，应当分别核算不同税率货物或 者应税劳务 的销售额。未分别核算销售额 的，从高适用税率。 第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者 应税劳务 ，应当分别核算不同税率货物或 者应税劳务 的销售额；未分别核算销售额 的，从高适用税率。 本条没有变化。 14 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第五条 一项销 售行为如果既涉及货物 又涉及非应税劳务 ，为混合销售行为。从 事货物的生产、批发或零售的企业、企业 性单位及个体经营经营 者的混合销售行为，视 为销 售货物，应当征收增值税；其他单位 和个人的混合销售行为，视为销 售非应税 劳务 ，不征收增值税。 纳纳税人的销销售行为为是否属于混合 销销售行为为，由国家税务总务总 局所属征收机关 确定。 本条第一款所称非应税劳务 ，是 指属于应缴营业 税的交通运输业 、建筑业 、金融保险业 、邮电 通信业、文化体育业 、娱乐业 、服务业 税目征收范围的劳务 。 本条第一款所称从事货物的生产 、批发或零售的企业、企业性单位及个体 经营经营 者，包括以从事货物的生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务 的企业业、企 业业性单单位及个体经营经营 者在内。 第五条 一项销 售行为如果既涉及货物又 涉及非增值税应税劳务 ，为混合销售行为 。除本细则细则 第六条的规规定外，从事货物的 生产、批发或者零售的企业、企业性单位 和个体工商户户的混合销售行为，视为销 售 货物，应当缴纳 增值税；其他单位和个人 的混合销售行为，视为销 售非增值值税应税 劳务 ，不缴纳缴纳 增值税。 本条第一款所称非增值值税应税劳务 ， 是指属于应缴营业 税的交通运输业 、建筑 业、金融保险业 、邮电 通信业、文化体育 业、娱乐业 、服务业 税目征收范围的劳务 。 本条第一款所称从事货物的生产、批发 或者零售的企业、企业性单位和个体工商 户户，包括以从事货物的生产、批发或者零 售为主，并兼营非增值值税应税劳务 的单单位 和个体工商户户在内。 15 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第六条 纳纳税人的下列混合销销售行为为，应应当 分别别核算货货物的销销售额额和非增值值税应应税劳劳 务务的营业额营业额 ，并根据其销销售货货物的销销售额额 计计算缴纳缴纳 增值值税，非增值值税应应税劳务劳务 的营营 业额业额 不缴纳缴纳 增值值税；未分别别核算的，由主 管税务务机关核定其货货物的销销售额额： （一）销销售自产货产货 物并同时时提供建筑 业劳务业劳务 的行为为； （二）财财政部、国家税务总务总 局规规定的 其他情形。 本条是新增加的内容，是将现行国税发【2002】117号文件上升为规 章。在执行中要 注意：一是资质问题 ，原文件规定“必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装） 资质 ”；二是合同问题 ，原文件规定“签订 建设工程施工总包或分包合同中单独注明建 筑业劳务 价款；三是总局删除了原文件关于货物的范围。 16 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第六条 纳税人兼营非应税劳务 的，应 分别核算货物或应税劳务 和非应税劳务 的 销销售额额。不分别别核算或者不能准确核算的， 其非应应税劳务应劳务应 与货货物或应应税劳务劳务 一并征 收增值值税。 纳纳税人兼营营的非应应税劳务劳务 是否 应应当一并征收增值值税，由国家税务总务总 局所 属征收机关确定。 第七条 纳税人兼营非增值值税应税项项目的 ，应分别核算货物或者应税劳务 的销售额 和非增值值税应税项目的营业额营业额 ；未分别别核 算的，由主管税务务机关核定货货物或者应应税 劳务劳务 的销销售额额。 第十条 纳税人销售不同税率货物或应 税劳务 ，并兼营应 属一并征收增值税的非 应税劳务 的，其非应税劳务应 从高适用税 率。 本部分变动较 大：对纳 税人兼营非应税项目或劳务 的，未分别核算的，不再一并征 收增值税，而是分别核定销售额分别征增值税或营业 税。 17 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第四条 除本条例第十三条规定外，纳税人 销售货物或者提供应税劳务 （以下简称销 售货物或者应税劳务 ），应纳 税额为 当期 销项 税额抵扣当期进项 税额后的余额。应 纳税额计 算公式： 应纳 税额当期销项 税额当期进项 税额 因当期销项 税额小于当期进项 税额不 足抵扣时，其不足部分可以结转 下期继续 抵扣。 第五条 纳税人销售货物或者应税劳务 ， 按照销售额和本条例第二条规定的税率计 算并向购买 方收取的增值税额，为销项 税 额。销项 税额计 算公式： 销项 税额销售额税率 第四条 除本条例第十一条规定外，纳税人 销售货物或者提供应税劳务 （以下简称销 售货物或者应税劳务 ），应纳 税额为 当期 销项 税额抵扣当期进项 税额后的余额。应 纳税额计 算公式： 应纳 税额=当期销项 税额当期进项 税 额 当期销项 税额小于当期进项 税额不足 抵扣时，其不足部分可以结转 下期继续 抵 扣。 第五条 纳税人销售货物或者应税劳务 ， 按照销售额和本条例第二条规定的税率计 算并向购买 方收取的增值税额，为销项 税 额。销项 税额计 算公式： 销项 税额=销售额税率 本条没有变化。第四条中的除外内容是指小规模纳税人情况。 18 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（ 以下简称一般纳税人）因销货 退回或折让 而退还给购买 方的增值税额，应从发生销 货退回或折让当期的销项 税额中扣减；因 进货进货 退出或折让而收回的增值税额，应从 发生进货 退出或折让当期的进项 税额中扣 减。 第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以 下称一般纳税人）因销销售货货物退回或者折 让而退还给购买 方的增值税额，应从发生 销售货物退回或者折让当期的销项 税额中 扣减；因购进货购进货 物退出或者折让而收回的 增值税额，应从发生购进货购进货 物退出或者折 让当期的进项 税额中扣减。 一般纳纳税人销销售货货物或者应应税劳务劳务 ， 开具增值值税专专用发发票后，发发生销销售货货物退 回或者折让让、开票有误误等情形，应应按国家税 务总务总 局的规规定开具红红字增值值税专专用发发票。 未按规规定开具红红字增值值税专专用发发票的，增 值值税额额不得从销项销项 税额额中扣减。 本条基本含义没有变化，只是将增值税专用发票使用规定等现行文件规定，在 此重申，上升为规 章。 19 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第六条 销售额为纳 税人销售货物或者应 税劳务 向购买 方收取的全部价款和价外费 用，但是不包括收取的销项 税额。 销售额以人民币计 算。纳税人以外汇汇 结算销售额的，应当按外汇汇市场场价格折合 成人民币计 算。 第六条 销售额为纳 税人销售货物或者应 税劳务 向购买 方收取的全部价款和价外费 用，但是不包括收取的销项 税额。 销售额以人民币计 算。纳税人以人民 币币以外的货币货币 结算销售额的，应当折合成 人民币计 算。 本条基本没有变化，但需注意细则 的改变。 20 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第十二条 条例第六条所称价外费用，是 指价外向购买 方收取的手续费 、补贴 、基 金、集资费 、返还利润、奖励费、违约 金 （延期付款利息）、包装费、包装物租金、 储备费 、优质费 、运输装卸费、代收款项 、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内： 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用 ，包括价外向购买 方收取的手续费 、补贴 、基金、集资费 、返还利润、奖励费、违 约金、滞纳纳金、延期付款利息、赔偿赔偿 金、 代收款项、代垫款项、包装费、包装物租 金、储备费 、优质费 、运输装卸费以及其 他各种性质的价外收费。但下列项目不包括 在内： 21 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） （一）向购买购买 方收取的销项销项 税额额； （二）受托加工应征消费税的消费品所代 收代缴的消费税； （三）同时符合以下条件的代垫运费： 1.承运部门的运费发 票开具给购货 方的； 2.纳税人将该项发 票转交给购货 方的。 （财财税【2005】165号）纳纳税人代有关行政 管理部门门收取的费费用，凡同时时符合以下条 件的，不作为为价外费费用，不征收增值值税。 1.经经国务务院、国务务院有关部门门或省级级政府 批准； 2. 开具财财政部门门批准使用的行政事业业收费费 专专用票据； 3.所收款项项全额额上缴财缴财 政或虽虽不上缴财缴财 政 但由政府部门监门监 管，专专款专专用。 价外费费用，无论论其会计计制度如何核算，均 应应并入销销售额计额计 算应纳应纳 税额额。 （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代 缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费 用： 1.承运部门的运输费 用发票开具给购买 方的 ； 2.纳税人将该项发 票转交给购买 方的。 （三）同时时符合以下条件代为为收取的政府性基 金或者行政事业业性收费费： 1.由国务务院或者财财政部批准设设立的政府性 基金，由国务务院或者省级级人民政府及其财财政、 价格主管部门门批准设设立的行政事业业性收费费； 2.收取时时开具省级级以上财财政部门门印制的 财财政票据； 3.所收款项项全额额上缴财缴财 政。 （四）销销售货货物的同时时代办办保险险等而向购买购买 方收取的保险费险费 ，以及向购买购买 方收取的代购购 买买方缴纳缴纳 的车辆购车辆购 置税、车辆车辆 牌照费费。 本条变动较 大：一是删除了多余的第一款和最后一款；二是将财税【2005】165号文 件的规定纳入细则 中，同时应 注意：1、例外范围：基金、收费而非全部；2、批准主体 ；政府、财政（省级含价格部门）而非全部；3、不上缴的不可以。 22 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第十三条 混合销售行为和兼营营的非应税 劳务 ，依照本细则 第五条、第六条规定应 当征收增值税的，其销售额分别为货 物与 非应税劳务 的销售额的合计、货货物或者应应 税劳务劳务 与非应应税劳务劳务 的销销售额额的合计计。 第十四条 一般纳税人销售货物或者应 税劳务 采用销售额和销项 税额合并定价方 法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） 第十三条 混合销售行为依照本细则 第五 条规定应当缴纳 增值税的，其销售额为货 物的销售额与非增值税应税劳务营业额 的 合计。 第十四条 一般纳税人销售货物或者应税 劳务 ，采用销售额和销项 税额合并定价方 法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） 第13条因兼营行为不再一并征收增值税，而做了相应修改。 第14条未做变动 。 23 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第十五条 根据条例第六条的规规定，纳税人 按外汇汇结算销售额的，其销售额的人民币 折合率可以选择销 售发生的当天或当月1日 的国家外汇汇牌价（原则则上为为中间间价）。纳 税人应在事先确定采用何种折合率，确定后 一年内不得变更。 第十五条 纳税人按人民币币以外的货币货币 结 算销售额的，其销售额的人民币折合率可 以选择销 售额额发生的当天或者当月1日的人 民币汇币汇 率中间间价。纳税人应在事先确定采 用何种折合率，确定后1年内不得变更。 本条的基本含义没有改变。 24 原条例（黑体字部分是被修改的内容）新条例（黑体字部分为为修改内容） 第七条 纳税人销售货物或者应税劳务 的价 格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机 关核定其销售额。 第七条 纳税人销售货物或者应税劳务 的价格 明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定 其销售额。 本条在实际 操作层面发生了改变，主要是增加了按照其他纳税人同类货 物销售价格确定 的规定；其次，最近时期可以理解为当月、及同一纳税人以前期。 原细则 （黑体字部分是被修改的内容）新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显 偏低并无正当理由或者有本细则 第四条所列视 同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序 确定销售额： （一）按纳纳税人当月同类货类货 物的平均销销售价格 确定； （二）按纳税人最近时期同类货 物的平均销 售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的 公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润 率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中 应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货 物的为实际 生产成本，销售外购货 物的为实际 采购成本 。公式中的成本利润率由国家税务总 局确定。 第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显 偏低并无正当理由或者有本细则 第四条所列视 同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确 定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货 物的平均销售 价格确定； （二）按其他纳纳税人最近时期同类货 物的平均 销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的 公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率 ） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应 加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货 物的为实际 生 产成本，销售外购货 物的为实际 采购成本。公 式中的成本利润率由国家税务总 局确定。 25原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第八条 纳税人购进货 物或者接受应税劳务 （ 以下简称购进货 物或者应税劳务 ），所支付或 者负担的增值税额为进项 税额。准予从销项 税额中抵扣的进项 税额，除本条第三款规规定情 形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值 税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票 上注明的增值税额； （二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税 额。 购进 免税农业产 品准予抵扣的进项 税额， 按照买价和10的扣除率计算。 进项 税额计 算公式：进项 税额买价扣 除率 第八条 纳税人购进货 物或者接受应税劳务 （以下简称购进货 物或者应税劳务 ）支付或 者负担的增值税额，为进项 税额。下列进项 税额准予从销项 税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明 的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款 书上注明的增值税额。 （三）购进农产 品，除取得增值值税专专用发发票 或者海关进进口增值值税专专用缴缴款书书外，按照农农 产产品收购发购发 票或者销销售发发票上注明的农产 品 买价和13%的扣除率计算的进项 税额。进项 税 额计 算公式：进项 税额=买价扣除率 （四）购进购进 或者销销售货货物以及在生产经营过产经营过 程中支付运输费输费 用的，按照运输费输费 用结结算单单 据上注明的运输费输费 用金额额和7%的扣除率计计算的 进项进项 税额额。进项进项 税额计额计 算公式： 进项进项 税额额=运输费输费 用金额额扣除率 准予抵扣的项项目和扣除率的调调整，由国务务 院决定。 本条是将现行的相关政策修订为细则 ，上升为行政法规。废旧物资销 售统一发票不 再作为抵扣凭证，而规范征税后予以税收返还的方式。 26 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第十七条 条例第八条第三款所称买价，包 括纳税人购进 免税农业产 品支付给农业 生 产者的价款和按规定代收代缴的农业 特产 税。 前款所称价款，是指经主管税务机关批准 使用的收购购凭证证上注明的价款。 第十七条 条例第八条第二款第（三）项所 称买价，包括纳税人购进农产 品在农产农产 品 收购发购发 票或者销销售发发票上注明的价款和按 规规定缴纳缴纳 的烟叶税。 第十八条 条例第八条第二款第（四）项项所 称运输费输费 用金额额，是指运输费输费 用结结算单单据 上注明的运输费输费 用（包括铁铁路临临管线线及铁铁 路专线专线 运输费输费 用）、建设设基金，不包括装 卸费费、保险费险费 等其他杂费杂费 。 本条的基本含义与现行执行政策没有大的变化。 27 新政策 关于再生资资源增值值税政策的通知（财税2008157号） 一、取消“废旧物资回收经营单 位销售其收购的废旧物资免征增值税“和“生产企业增值税 一般纳税人购入废旧物资回收经营单 位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单 位开具的 由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项 税额“的政策。 二、单位和个人销售再生资源，应当依照中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称 增值税条例）、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 及财政部、国家税务总 局的相 关规定缴纳 增值税。但个人（不含个体工商户户）销销售自己使用过过的废废旧物品免征增值值税。增 值税一般纳税人购进 再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规 定的扣税凭证抵扣进项 税额，原印有“废废旧物资资“字样样的专专用发发票停止使用，不再作为为增值值税扣税凭证证抵扣进项进项 税额额 。 三、在2008年12月31日前，各地主管税务机关应注销销企业业在防伪伪税控系统统中“废废旧物资经资经 营单营单 位“的档案信息，收缴缴企业业尚未开具的专专用发发票，重新核定企业增值税专用发票的最高开 票限额和最大购票数量，做好增值税专用发票的发售工作。 四、在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳 的增值税实实行 先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现 的增值税，按70%的比例退 回给纳 税人；对其2010年销售再生资源实现 的增值税，按50%的比例退回给纳 税人。 五、报废报废 船舶拆解和报废报废 机动车动车 拆解企业业，适用本通知的各项规项规 定。 关于废废旧物资发资发 票抵扣增值值税有关事项项的公告（国家税务总 局公告 2008 1号） 一、自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务 的增值税一般纳税人销售废旧物资 ，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票（以下简称废旧物资专 用发票）。 纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专 用发票，不再作为增值税扣税凭证。 二、纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专 用发票，应在开具之日起90天内 办办理认证认证 ，并在认证认证 通过过的当月核算当期增值值税进项进项 税额额申报报抵扣。 自2009年4月1日起，废旧物资专 用发票一律不得作为增值税扣税凭证计 算抵扣进项 税额 。 辅导辅导 期一般纳纳税人如何处处理 28 原条例（黑体字部分是被修改的内容）新条例（黑体字部分为为修改内容） 第九条 纳税人购进货 物或者应税劳务 ，未 按照规规定取得并保存增值值税扣税凭证证，或者 增值值税扣税凭证证上未按照规规定注明增值值税额额 及其他有关事项项的，其进项 税额不得从销项 税额中抵扣。 第九条 纳税人购进货 物或者应税劳务 ，取得 的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规规或者国 务务院税务务主管部门门有关规规定的，其进项 税额不 得从销项 税额中抵扣。 条例第9条的修改更为全面。 新细则 第20条删除了兼营的规定，对于混合销售行为基本规定没有改变。 原细则 （黑体字部分是被修改的内容）新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第十八条 混合销售行为和兼营营的非应税劳 务，依照本细则 第五条、第六条的规定应当 征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非 应税劳务 和兼营营的非应税劳务 所用购进货 物的进项 税额，符合条例第八条规定的，准 予从销项 税额中抵扣。 第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是 指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款 书、农产 品收购发 票和农产 品销售发票以及运 输费 用结算单据。 第二十条 混合销售行为依照本细则 第五条规定 应当缴纳 增值税的，该混合销售行为所涉及的 非增值税应税劳务 所用购进货 物的进项 税额， 符合条例第八条规定的，准予从销项 税额中抵扣 。 29 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第十条 下列项目的进项 税额不得从销项 税额 中抵扣： （一）购进购进 固定资产资产 ； 第十条 下列项目的进项 税额不得从销项 税 额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税 项目、集体福利或者个人消费的购进货购进货 物或 者应税劳务 ； 本条是条例修订的核心。在执行中应注意：一是固定资产 可以抵扣，只有专项 由于“非 增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产 ” 才不得抵扣；二是固定资产 的概念稍微有一点变化；三是注意相关配套文件关于固定资产 的 规定。 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第十九条 条例第十条所称固定资产资产 是指： （一）使用期限超过一年的机器、机械、运 输工具以及其他与生产、经营 有关的设备 、工 具、器具； （二）单位价值在2000元以上，并且 使用年限超过两年的不属于生产、经营 主要设 备的物品。 第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进 货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免 征增值税项目）也用于非增值税应税项目、 免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利 或者个人消费的固定资产 。 前款所称固定资产资产 ，是指使用期限超过12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产 经营 有关的设备 、工具、器具等。 30 原政策新政策 （黑体字部分为为修改内容） 关于全国实实施增值值税转转型改革若干问题问题 的通知 （财税2008170号） 一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购 进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下 同）固定资产发 生的进项 税额（以下简称固定资产进项 税额），可根据 中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例 ）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部国家税务总 局令第50号，以下简称细则 ）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进 口增值税专用缴款书和运输费 用结算单据（以下简称增值税扣税凭证） 从销项 税额中抵扣，其进项 税额应 当记入“应应交税金一应应交增值值税（进项进项 税额额）”科目。 二、纳税人允许抵扣的固定资产进项 税额，是指纳税人2009年1月1日 以后（含1月1日，下同）实际发实际发 生，并取得2009年1月1日以后开具的增值 税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计 算的增值税税额。 新政策明确了固定资产进项 税额核算方式，以及相应扣税凭证注意事项。 31 原政策 （对对旧机动车规动车规 定 ） 新政策 （黑体字部分为为修改内容） 关于旧货货和旧机动车动车 增值值税政策的通知 （财税200229号） 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单 位 销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固 定资产 ），无论其是增值税一般纳税人或小 规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧 货调剂试 点单位，一律按4的征收率减半 增收增值税，不得抵扣进项 税额。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消 费税的机动车 、摩托车、游艇，售价超过原 值的，按照4的征收率减半征收增值税； 售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车 经营单 位销售旧机动车 、摩托车、游艇，按 照4的征收率减半征收增值税。 三个条件：属于企业业固定资产资产 目录录所列货货 物，企业业按固定资产资产 管理并确已使用过过的货货 物、销销售价格不超过过原值值的货货物。（1、对于公民个人，也就是自 然人销售自己使用过的属于应征消费税的二手车，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税；销售其他不属于应征消费税的二手车的 ，免征增值税。2、对于个体经营 者、单位或企业，销售自己使用过的属于应征消费税的二手车，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收 增值税；销售其他不属于应征消费税的二手车的，对不符合三条件之一的，按4%的征收率减半征收增值税，对同时符合前述三条件的免征增 值税。3、对旧机动车经营单 位销售旧机动车 ，按照4%的征收率减半征收增值税。 4、对拍卖行受托拍卖二手车的，向买方收取的全部价款 和价外费用，按照4%的征收率征收增值税。 ） 关于全国实实施增值值税转转型改革若干问题问题 的通知 （财税2008170号） 四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使 用过的固定资产 （以下简称已使用过的固定资产 ），应区分不同情形征收增值税： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后 购进 或者自制的固定资产 ，按照适用税率征收增 值税； （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值 税抵扣范围试 点的纳税人，销售自己使用过的 2008年12月31日以前购进 或者自制的固定资产 ， 按照4%征收率减半征收增值税； （三）有关试点地区的规定 本通知所称已使用过过的固定资产资产 ，是指纳纳税人根 据财务财务 会计计制度已经计经计 提折旧的固定资产资产 。 本条，新政策与原政策相比变化较大：一是区别固定资产购 置时间 ；二是不再存在 免税，一律征税；三是 “已使用过的固定资产 ”概念的变化。 32 原政策 （黑体字部分为为修改内容） 新政策 （黑体字部分为为修改内容） 关于全国实实施增值值税转转型改革若干问题问题 的通知 （财税2008170号） 五、纳税人已抵扣进项 税额的固定资产发 生条例第 十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式 计算不得抵扣的进项 税额： 不得抵扣的进项 税额=固定资产净值 适用税率 本通知所称固定资产净值资产净值 ，是指纳纳税人按照财务财务 会计计 制度计计提折旧后计计算的固定资产净值资产净值 。 六、纳税人发生细则 第四条规定固定资产 视视同销销售 行为，对已使用过的固定资产 无法确定销售额的，以固 定资产净值资产净值 为销 售额。 七、自2009年1月1日起，进口设备 增值税免税政策 和外商投资企业采购国产设备 增值税退税政策停止执行 。具体办法，财政部、国家税务总 局另行发文明确。 33 原政 策 新政策 （黑体字部分为为修改内容） 关于部分货货物适用增值值税低税率和简简易办办法征收增值值税政策的通知 （财税20099号） 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执 行，不得抵扣进项 税额： （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项 税额的固定 资产 ，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产 ，按照财政部 国家税务总 局关于全国 实施增值税转型改革若干问题 的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。 3.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产 以外的物品，应当按照适用税率征收增值税 国家税务总务总 局关于增值值税简简易征收政策有关管理问题问题 的通知 （国税函200990号 ） 1、一般纳税人销售自己使用过的固定资产 ，凡根据财政部 国家税务总 局关于全国实 施增值税转型改革若干问题 的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等 规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开 具增值税专用发票。 2、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增 值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳 税额： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳 税额=销售额4%/2 34 原政 策 新政策 （黑体字部分为为修改内容） 关于部分货货物适用增值值税低税率和简简易办办法征收增值值税政策的通知 （财税20099号） 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执 行，不得抵扣进项 税额： （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产 ，减按2%征收率 征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产 以外的物品，应按3%的征收率征收增值税 。 国家税务总务总 局关于增值值税简简易征收政策有关管理问题问题 的通知 （国税函200990号 ） 1、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 ，应开具普通发票，不得由税务机关代开 增值税专用发票。 2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 和旧货，按下列公式确定销售额和应纳 税额 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳 税额=销售额2% 35 原政策新政策 （黑体字部分为为修改内容） 关于部分货货物适用增值值税低税率和简简易办办法征收增值值税政策的通知 （财税20099号） 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执 行，不得抵扣进项 税额： （二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车 和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 国家税务总务总 局关于增值值税简简易征收政策有关管理问题问题 的通知 （国税函200990号 ） 二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专 用发票。 36 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第十条 下列项目的进项 税额不得从销项 税额中抵扣 ： （二）用于非应税项目的购进货 物或者应税劳务 ； （三）用于免税项目的购进货 物或者应税劳务 ； （四）用于集体福利或者个人消费的购进货 物或者应 税劳务 ； 第十条 下列项目的进项 税额不得从 销项 税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征 增值税项目、集体福利或者个人消费 的购进货 物或者应税劳务 ； 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第二十条 条例第十条所称非应税项目 ，是指提供非应税劳务 、转让 无形资产 、销售不动产 和固定资产资产 在建工程等。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装 饰建筑物，无论会计制度规定如何核算 ，均属于前款所称固定资产资产 在建工程。 第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包 括纳税人的交际应 酬消费。 第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则 所称非 增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务 、转 让无形资产 、销售不动产 和不动产动产 在建工程。 前款所称不动产动产 是指不能移动动或者移动动后会引起 性质质、形状改变变的财产财产 ，包括建筑物、构筑物和其他 土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产动产 ，均属于不动产动产 在建工程。 37 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第十条 下列项目的进项 税额不得从销项 税额 中抵扣： （五）非正常损失的购进货 物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的 购进货 物或者应税劳务 。 第十条 下列项目的进项 税额不得从销项 税 额中抵扣： （二）非正常损失的购进货 物及相关的应应税 劳务劳务 ； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的 购进货 物或者应税劳务 ； 本条变动较 大，对非正常损失进行了重新界定，更为合理 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第二十一条 条例第十条所称非正常损失，是 指生产、经营过 程中正常损耗外的损失，包括 ： （一）自然灾害损损失； （二）因管理不善造成货物被盗窃、 发生霉烂变质 等损失； （三）其他非正常损损失。 第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正 常损失，是指因管理不善造成被盗、丢丢失、霉 烂变质 的损失。 38 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第十条 下列项目的进项 税额不得从销项 税 额中抵扣： （四）国务务院财财政、税务务主管部门规门规 定的纳纳 税人自用消费费品； （五）本条第（一）项项至第（四）项规项规 定的货货 物的运输费输费 用和销销售免税货货物的运输费输费 用。 本条在执行中注意：一是购进销货 方为免税货物的运输费 用可以抵扣。二是纳税人 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇属于自用消费品，其相关运费进项 税额不得抵 扣。 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第二十五条 纳纳税人自用的应应征消费费税的摩托 车车、汽车车、游艇，其进项进项 税额额不得从销项销项 税 额额中抵扣。 39 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为为修改内容） 第二十二条 已抵扣进项 税额的购进货 物或 应税劳务发 生条例第十条第（二）至（六）项 所列情况的，应将该项购进货 物或应税劳务 的进项 税额从当期发生的进项 税额中扣减。无 法准确确定该项进项 税额的，按当期实际 成本 计算应扣减的进项 税额。 第二十三条 纳税人兼营免税项目或非应税 项目（不包括固定资产资产 在建工程）而无法准确 划分不得抵扣的进项 税额的，按下列公式计算 不得抵扣的进项 税额： 不得抵扣的进项 税额当月全部进项 税额 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营 业额 合计当月全部销售额、营业额 合计 第二十七条 已抵扣进项 税额的购进货 物或者 应税劳务 ，发生条例第十条规定的情形的（ 免税项项目、非增值值税应应税劳务劳务 除外），应当 将该项购进货 物或者应税劳务 的进项 税额从 当期的进项 税额中扣减；无法确定该项进项 税额的，按当期实际 成本计算应扣减的进项 税额。 第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非 增值税应税劳务 而无法划分不得抵扣的进项 税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项 税 额： 不得抵扣的进项 税额当月无法划分的全 部进项 税额当月免税项目销售额、非增值 税应税劳务营业额 合计当月全部销售额、 营业额 合计 本条与现行政策文件的规定基本一致，是根据财税【2005】165号文件对计 算公式进 行的修改，规定更为合理。 40 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳 务，实行简简易办办法计算应纳 税额。 小规模纳税人的标准由财财政部规定。 第十三条 小规模纳税人销售货物或者应税劳 务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收 率计算应纳 税额，不得抵扣进项 税额。 应纳 税额计 算公式：应纳 税额销售额 征收率 销销售额额比照本条例第六条、第七条的规规定 确定。 第十二条 小规模纳税人销销售货货物或者应应税劳劳 务务的征收率为为。 征收率的调整由国务院决定。 第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税 劳务 ，实行按照销售额和征收率计算应纳 税 额的简简易办办法，并不得抵扣进项 税额。应纳 税额计 算公式： 应纳 税额=销售额征收率 小规模纳税人的标准由国务院财财政、税 务务主管部门门规定。 第十二条 小规模纳税人增值值税征收率为为3%. 征收率的调整，由国务院决定。 41 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为为修改内容） 第十四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准 确税务资 料