企业固定资产与费用选择问题.doc

企业固定资产与费用选择问题。（1），根据企业所得税法实施条例第五十七条的规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。实际操作按会计准则执行。谨慎性原则（2），固定资产的残值率选择为零的争议所得税司副司长缪慧频：根据现行税法规定，企业可以根据固定资产的性质及使用情况，确定是否预留残值。如果固定资产使用到期后，没有任何可利用价值，或者变卖价值，可以选择零。（3），固定资产折旧调整争议问题我公司运输车辆2006年按照10年计提折旧，新税法实施后可按4年折旧。根据关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行（4），企业办公大楼购买并安装的空调折旧如何扣除？答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条规定，企业办公大楼购买并安装的空调应该按照与生产经营有关的家具，以不低于五年的折旧年限，税前扣除。（5），手机等价值较小，使用时间不等的资产，是否认定为固定资产？一般应认可企业会计账簿对固定资产和低值易耗品的分类，如果企业分类明显不合理的，税务机关有权调整 。办公家具是否可以不作为固定资产管理而作为办公用品管理？（6），会计折旧与税法折旧差异调整问题企业会计上如何计提或不计提折旧，在所得税汇算申报时都可以按税法规定最低折旧年限在税前扣除折旧额。征税以企业会计帐薄凭证为依据。没有入帐怎能列支扣除。一些省市（如大连国税、青岛地税、福州国税）自行制定的汇算文件明确了折旧扣除以企业会计折旧与税法折旧孰长的原则确定，大多数省市也是这样解释的。资产折旧纳税调整的问题问：新的资产折旧摊销纳税调整摊销明细表中的折旧、摊销年限，若税法规定折旧年限为五年的固定资产，而会计上是按六至八年，会计比税法计提的折旧少，此种情况需要作纳税调减吗？缪慧频：可以。但一经确认调整，不得变更，同时，应建立资产折旧纳税调整台账。福州国税：企业会计折旧长于税法最低折旧可否纳税调减答：新税法实施条例第六十条规定的是固定资产的最低折旧年限，企业根据固定资产的属性和使用情况，按照企业会计核算要求自行确定的固定资产折旧年限长于新税法实施条例第六十条规定的固定资产最低折旧年限，这种情况是符合新税法折旧年限规定的，两者并无差异之处，在计算缴纳企业所得税时不得按照会计核算计算的折旧额与新税法规定的最低折旧年限计算的折旧额的差额调减当年应纳税所得额。甬榭地税政20101号企业会计核算中选择的资产折旧或摊销年限，与税法规定的最低折旧或摊销年限有差异的，按折旧或摊销年限孰长原则计算扣除。总局资料：沸沸扬扬的固定资产税收上按照10年计提折旧，会计按照20年计提折旧，是否允许纳税调减问题，江苏省国税局认定不允许纳税调减。最终国家税务总局所得税司和纳税服务司、法规司均认定允许纳税调减而告终。苏州市地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴业务问题解答答：企业能够按照国家统一会计制度的规定，正确核算因税法与会计规定的折旧年限不一致产生的暂时性差异（时间性差异）的，经主管税务机关备案后，在年度纳税申报时，可就该类固定资产的会计折旧额与依照税收规定确定的折旧额的差异进行纳税调整。盾安环境（盾安光伏）于2011年9月建成试投产，鉴于多晶硅产业建设投入大、收益期长的特点，董事会认为公司多晶硅业务机器设备折旧年限应按20年预计，公司现有其他业务机器设备折旧年限则仍按10年预计。资料显示，盾安光伏目前机器设备价值约为10亿元，本次会计估计变更前后年折旧额的差异额约为4750万元。本次会计估计变更从2011年12月1日起开始执行，采用未来适用法进行处理。（7）厂区道路拓宽费用摊销企业扩宽工厂里的道路，发生的建造支出应该如何摊销？依据中华人民共和国企业所得税法及实施条例的规定，企业发生的与取得应纳税收入有关的厂区道路拓宽费，属于其他应作为长期待摊费用的支出，应分期摊销税前扣除，摊销期限不得低于3年。（8）企业购进固定资产无发票，其计提的折旧是否允许税前扣除？答：不允许税前扣除。没有合法的原始凭据记载账目，只凭中介机构所做的评估报告，不符合营业税条例细则第十九条规定的合法凭证。（9）、企业购买固定资产增值税进项税额没有抵扣如何扣除？答：企业购买固定资产时，增值税进项税额由于特定的原因，国税部门不允许企业进行抵扣，企业从进项税额中转出后直接处理为管理费用或其他直接影响利润的科目，年度汇算时应该进行调整。该进项税额转出应并入固定资产原值进行计提折旧处理。固定资产分类新标准及其存在的影响二九年九月九日发布的财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税【2009】113号）指出，增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。该通知所配发的附件为固定资产分类与代码（GBT14885-1994）目前固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）已经被固定资产分类与代码（GB/T14885-2010）所替企业装修费用税务和会计处理1、房屋装修与改建的区别企业所得税法实施条例第六十八规定：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。34号公告、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。2、装修费是否为大修理支出？如何核算成本费用？公司花了120多万进行了办公楼的装修企业所得税法实施条例第六十九条规定，只有同时符合（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上”的后续支出，作为长期待摊费用，按规定在固定资产尚可使用年限内，分期摊销并税前扣除。对不符合上述条件的后续支出则须一次性计入当期损益。3、河北国税：企业自有房屋的装修费，如何在企业所得税前扣除根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十条规定，其他长期待摊费用，自支出发生的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。企业装修如果是发生在房屋投入使用前的，应计入房屋原值；如果是在投入使用后发生的，应当在下次装修前的期间内分期摊销扣除，但摊销年限不得低于3年。4、辽宁地税：关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知关于装修费的扣除问题纳税人对已足额提取折旧的房屋进行装修发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；对租入的房屋进行装修所发生的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。除上述情形外，纳税人对房屋进行装修所发生的支出，应计入房屋原值，以计提折旧的形式在税前扣除 。5、新建房屋初次装修费用的涉税处理吉地税发200642号：对新建房屋进行初次装修，凡属于房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、地砖、门窗等投资，不论其账务如何处理，一律并入房产原值征收房产税。对旧房重复装饰装修的投资额，按现行会计制度规定，凡记入固定资产科目，增加房产原值的，征收房产税，未增加房产原值的，不征收房产税。结论：减少初次装修支出，增加二次装修支出走长摊费用！6、外购房屋的装修支出是资本化还是做为长期待摊费用？青地税函（2011）4号： 企业固定资产的计税基础应当根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条的规定确定。（外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础）装修费用不符合固定资产计税基础条件的，可作为长期待摊费用按税法规定处理。装修房产税：财税（2008）152号一、关于房产原值如何确定的问题对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知.doc7、自建的房屋发生的装修费用如何处理？所得税实施条例第五十八条规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。如果自建的房屋的装修费用支出是在竣工结算后发生的，就不应该予以资本化。国税函201079号第五条，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。8、租入房屋装修支出的涉税会计处理浙江的规定（2008）：租入房屋不改变房屋结构、不延长使用年限的装修支出，可一次性扣除。苏州的规定（2009）：根据企业所得税法第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。按租赁期长短进行摊销大地税函（2009）18号 大连市地方税务局关于企业所得税若干问题的规定 ：从2008年1月1日开始，对企业以经营租赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于5年。青地税函20114号：企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产装修支出，凡符合中华人民共和国企业所得税法第十三条（租入固定资产的改建支出）规定的，应作为长期待摊费用支出，分三年摊销。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。9、企业购买的古董、字画能否在税前列支？相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的