大学审计第二章审计职业规范.ppt

Learning Objective 职业道德规范 审计准则 质量控制准则 后续教育准则 案例导入： 甲、乙两位会计专业的学生在讨论，甲说：注册会 计师是领取了执业证书的专家，并独立地对财务报 表发表意见，为保持执行审计工作时的客观公正， 注册会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过 密。乙则不以为然，他认为甲的观念已落伍，说： 审计师和客户都是有感情的人，前者需要后者的合 作才能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使 审计师失去独立性，而且可以消除一些误解，并加 速工作的完成，甚至还可以介绍一些新的客户给事 务所。你认为呢? 第一节 职业道德规范 一、审计职业道德的含义 注册会计师的职业道德，是指注册会计师的 职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业 责任等的总称。 二、职业道德的必要性 审计服务 对象广泛 审计结果 直接为社 会所用 获取公众 信任 内部评价 的约束 市场竞争 激烈 审计技术 复杂 职业 道德 三、中国注册会计师职业道德规范 中国注册会计师协会会员职业道德守则 包括两个部分： p职业道德基本原则 诚信 独立 客观 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 （1）诚信 诚诚信基本原则则要求 1诚诚信定义义 诚实、守信，即一个人言行与内心思想一致，不虚假 ；能够履行与别人的约定而取得对方的信任 2.诚诚信原则则要求 会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和 诚实，秉公处事、实事求是 3.禁止情形 有重大虚假或误导性陈述有草率提供的陈述或信 息遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些 信息将产生误导 4.防范措施 如会员意识到其已经与上诉信息发生关联，则应采取 措施消除与该信息的关联 （2）独立 独立性注册会计师执行审计业务的 灵魂 实质上的独立：CPA发表审计意见时其专业判 断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀 疑。 形式上的独立：会计师事务所或鉴证小组避 免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关 信息的理性第三方推断其公正性客观性或专 业怀疑受到损害。 （3）客观 客观观原则则基本要求 定义义按照事物的本来面目去观察，不添加个人偏见 客观观性原则则要 求 要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而 损害职业判断 影响客观观性的要 素 1.会员可能被施加压力，损害其客观性 2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观 性关系时，应体现其合理性 3.应避免那些导致偏见或受他人影响，从而损害客观性 的关系 4.会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则 5.会员不得接受或提供可被合理认为对其职业判断或对 其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，避免 使自己专业声誉受损情况发生 （4）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力 专业胜任能力的获取 专业胜任能力的保持 利用其他专家的工作 应有的关注 职业怀疑；审计证据；培训督导；固有局限 （5）保密 可以披露客户有关信息的情况: p取得客户的授权 p为法律诉讼准备文件或提供证据 p接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依 法进行的质量检查 （6）职业行为 职业行为要求会员应当遵守相关法律法规， 避免发生会员已经知悉或应当知悉的有损职 业声誉的行为。 避免行为： 1.对其能够提供的服务、拥有的资质以及经 验进行夸大宣传 2.对其他会员的工作进行贬低或比较 某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事， 其中的部分内容为：“本所是在国家工商行行政 管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事 务所，值此开业之际，向多年业与我所合作并给 予支持的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续 为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等 广大世界一流的专业服务。 分析：分析：这则开业启事是否有悖于中国注 册会计师协会会员职业道德守则的要求 ？为什么？ 案例 这则开业启事违背了中国注册会计师职业道准 则的有关要求。该准则的有关规定，会计师事 务所不得在新闻媒体上做诋毁、同行或自我夸张 、内容虚假、容易引起误解的广告，而此广告启 事中的“第一家”、“世界一流”等字眼，有自我标 榜、容易引起误解的性质，启事本身超出了向社 会各界公布本事务所开业的目的，客观上起到了 夸大自己、诋毁同行，从而招揽业务的作用，违 背了会计师事务所不得运用广告方式招揽业务的 规定。 p职业道德概念框架 目的:帮助会员遵循职业道德基本原则 履行维护公众利益的职责 职业道德概念框架的基本思路 是 否 是 否 是 会员应识别可能的威胁 评价已识别威胁能否消除 或降至可接受 水平 拒绝或终止业务 采取针对性防范措施 评价威胁是否已消除 或降至可接受 水平 拒绝或终止业务，或解除 合约关系或雇佣单位辞职 接受或保持业务 对职业道德基本原则的威胁，包括： （1）自身利益威胁 如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产 生不当影响，将产生自身利益威胁。 eg 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济 利益（如持有客户的股份等） （2）自我评价威胁 eg1.会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务 系统运行的有效性出具鉴证报告 eg2.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 ，又将这些数据作为鉴证对象 eg3.鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董 事或高级管理人员 eg4.鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于 客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影 响的职务 eg5.会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接 影响鉴证业务中的鉴证对象信息 （3）过度推介威胁 eg1.会计师事务所推介审计客户的股份 eg2.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时 ，注册会计师担任该客户的辩护人 （4）产生密切关系的威胁的情形 1.项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或 近亲属关系 2.项目组成员与客户某成员存在直系亲属或近亲属关系，而 该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响 3.客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重 大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人 4.注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价 值微小 5.会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联 （5）产生外在压力威胁的情形 1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 2.如会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易 的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服 务合同提供给该会计师事务所 3.会计师事务所受到客户的起诉威胁 4.会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作 范围的威胁 5.由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事 务所面临同意客户员工判断的压力 6.注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同 意审计客户的不当会计处理，否则将不被提升 第二节 审计准则 一、审计准则的含义及其作用 含义：用以规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据， 形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是审计执业规范 体系的核心组成部分。 作用: l有助于实现审计工作的规范化 l有助于提高审计工作质量 l有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益 l有助于增进社会公众对审计工作结果的信任 二、我国注册会计师执业准则体系 注册会计师业务准则 鉴证业务准则 鉴证业务基本准则 审 计 准 则 审 阅 准 则 其他 鉴证 业务 准则 相关服务准则 商 定 程 序 代 编 财 务 信 息 税 务 服 务 管 理 咨 询 会 计 服 务 第三节 审计质量控制准则 一、审计质量控制的含义和作用 1.含义 审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量 符合注册会计师审计准则的要求而建立和实施的控 制政策和程序的总称。 2.质量控制准则&审计准则 质量控制准则是针对整个事务所的管理； 审计准则是针对单项审计业务。 二、我国注册会计师质量控制体系 我国注册会计师执业准则体系包括两项质量 控制准则： （一）会计师事