论管理会计理论体系在我国的发展和展望.doc

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理会计目的表述为管理会计功能的附属物，是否有主次颠倒之嫌？第三，从战略角度去描述目的。进入八十年代末、九十年代初，科学技术迅速朝着信息化的方向发展，战略管理也应运而生。由此，许多专家将管理会计的目的描述成战略目标。具体地说，管理会计的战略目标可以分为三大层次：一是最终目标，这就是企业价值的最大化；二是直接目标，这就是为企业经营战略提供各种有价值的信息；三是具体目标，这就是协助确定战略目标，协助编制战略规划，协助实施战略规划以及协助评价战略管理业绩。由此可见，外界环境的变化会对现代管理不断提出新的管理要求，管理会计目的也会随外界环境的变化而变化。从这一点看，要为管理会计的目的下一个准确的定义必然会受到不同时期的限制。2.关于管理会计信息使用人。对于管理会计信息使用人，有传统观点与现代观点之别。从传统的观点出发，一般认为管理会计信息使用人是企业内部的经营管理者，它与财务会计的信息主要面向外部使用人相对应。传统的观点是建立在两大假设基础之上：第一是内部信息的保密，许多成本管理信息被看成是商业秘密，作为市场竞争的武器；第二是内部信息的自由提供不受外界法规制约。而从现代的观点出发，许多专家学者都认为管理会计与财务会计的信息使用人的界限正逐步消失。具体地说，外部信息使用人不仅关注企业的对外公开信息，如财务状况、经营成果、现金流量等，而且更关注企业内部管理信息。由此，美国会计界已提出要将企业管理会计信息对外披露的要求。同样，企业内部经营管理者为了更好地实施经营战略，也必须同时了解内部信息和外部信息，一旦两大信息使用人在信息要求上趋向一致，则管理会计与财务会计就能更好地综合在一起，有可能出现全新的兼具管理会计与财务会计两大功能的会计信息系统，这将对传统的会计理论提出强有力的挑战。3.关于管理会计的原则。会计原则是会计工作的规范。它是对会计进程及其所应遵循的规范的高度概括，具有广泛的适用性和指导作用。从这一点出发，管理会计原则显然应是管理会计工作的规范。国内会计学家曾对此进行研究，认为应将管理会计原则划分为基本假设和指导性原则两个层次。所谓管理会计基本假设，主要有会计主体、持续经营、会计分期、货币的时间价值、成本分类的多元化、效益最大化。以上假设与财务会计四大假设有量的区别，也有质的不同。例如，会计主体主要是各责任单位；会计分期则不局限于会计年度，可以是一天、一周，也可以是十年、二十年。所谓管理会计的指导性原则又可分为三个层次：一是决策有用性原则，主要包括相关性、可靠性、一贯性、可比性原则；二是信息质量约束原则，它包括重要性、群众性、成本与效益相配比原则；三是对信息用户的原则，主要包括可理解性、可接受性、公允性与激励性原则。4.关于管理会计的方法(1)研究方法。对于管理会计的研究，在很大程度上受到财务会计研究的影响，其方法也有相同之处。大约在七十年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。这一时期产生了许多重要的概念，如多种成本概念的提出，边际理论、增量理论、差量分析等也都是规范化研究的成果。进入七十年代以来，信息经济与代理理论对研究方法产生了重大影响。研究者开始采用实证研究方法和实证模型去检验规范研究的成果。由此，管理会计研究进入了以实证研究为主的阶段。(2)分析方法。这是指管理会计本身所采用的各种方法。对于这一问题比较一致的观点认为，管理会计大量采用会计、统计与现代数学的方法。它是由方法论与具体方法所组成。方法论有老三论（系统论、控制论、信息论）与新三论（耗散结构论、协同论、突变论）。而具体的管理会计方法更多地是体现在它的职能中，有预测分析法（趋势分析、因果分析、调查分析、判断分析），决策分析方法（生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策），预算编制方法（弹性预算、零基预算、滚动预算），控制方法（包括事前、事中、事后控制，有目标控制、制度控制、价值工程、标准成本、差异计算），业绩评价与考核方法（主要是建立责任会计制度）。 四、对管理会计研究的未来展望1.面临的选择。管理会计的研究现正面临两大选择：一是仍然沿着管理会计的发展线索，使其研究建立在传统理论与方法基础之上；另一是面向实际，开拓新的研究领域与研究课题。可以认为两种研究思路的选择完全取决于研究人员的激励机制，而这一激励机制表现为以下的矛盾冲突：第一，搞传统思路的基本理论与方法研究往往有其坚实的理论与方法基础，容易被公众接受。而搞面向实际的应用类研究往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的支撑。第二，面向实际的研究需要具备较为坚实的理论基础，并需要花费大量的时间进行数据收集与调查分析。从这一点来看，知名度高的研究人员显然具有一定优势，而时间的紧缺也正是他们的最大难题。2.管理会计所处的现实环境变化。这一变化可用以下几点进行归纳：第一，社会环境的变化必然导致企业组织形式的变化，而企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，终将导致管理会计研究的目的、内容、方法也相应发生变化。第二，社会环境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。而组织机构的变化主要如竞争战略、横向管理、集团化管理经营、跨国经营、信息网络、产销一体化等。与此相对应，许多企业管理也采取了相应的对策，如作业成本法、目标成本、非财务的业绩衡量、分层激励措施以及基准管理等。第三，以上环境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法。3.横向管理。现代企业组织形式正从集权管理向分权管理转化，与之相对应，企业的管理会计体系也从原来的纵向管理向横向管理转变。横向管理具有以下特征：分部门归集收入与成本费用；建立横向的责任会计中心；建立横向的计划与控制机制及信息网络。因此，管理会计可运用多种研究方法从不同角度去对比横向管理与纵向管理的区别及各自的优势。例如，比较它们的预算编制、业绩衡量、奖励措施等，分别运用观察法、实证法、分析法等可以得出不同的研究成果。4.战略会计。现代企业的经营战略将转向长远规划，追求全球性的发展以获取最大收益。因此企业的管理将在一个更大的范围内实施分权管理模式，由此提出了战略管理会计的新课题，它具有三大特征：(1)环境控制，如竞争对手及行业的分析、基准管理等；(2)战略设计，如企业定位、类型设计及战略实施步骤；(3)战略控制，如战略实施状况及实施效果。管理会计主要是观察战略实施的效果。它偏重于对管理会计机制、战略变量因素以及组织设计的特征来展开分析。5.组织会计。随着环境与组织的变化，管理会计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变化。管理会计由于受本身含义的局限性会被“组织会计”所取代，侧重于会计与受托责任的完成。这一变化有以下原因：第一，信息管理取代了人工管理方式，以人为主的层层管理模式将被以信息为主的管理模式所取代；第二，管理会计不再仅仅是管理人员的行为，已经变成企业中每一个雇员的自觉行为；第三，管理会计突破了会计师提供信息、管理人员使用信息的旧框框，而由每一个雇员直接提供与使用各种信息，包括会计信息与非会计信息。以上变化促使管理会计研究将一改过去以控制雇员为对象，以发挥管理人员的作用为目的的旧框架，转向研究企业每一个雇员与企业组织的关系。由此可提出一些新的研究课题，如管理会计师的专业化、管理会计组织的规范化等。6.管理会计信息。环境与企业组织的变化将导致新型的管理会计信息需求。这体现在以下两个方面：第一，对会计信息的种类及数量的需求将发生根本变化，非财务的信息需求将进一步上升，财务信息的种类也会发生变化，如市场竞争信息、产品更新换代信息、知识产权、顾客需求消费倾向、供销渠道信息等；第二，企业雇员更需要日常非会计信息，如产品技术、人力资源、市场战略规划等。7.管理会计研究方法与创新。管理会计研究将向多元化方向发展。这表现在以下几个方面：第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值；第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。吅魍嬛鰹熪鄾阁麲企橲辡鹑鼙讔蹺葝撡嬴先諥軆纑冻卄咬戢蹿鹇埙鼰库倃漐宎钐豉摨筎鰅鳃瘢蘄珰鷽厲椒舔洡檶撊藎鏶榆椩褰檀捕羪乍牤炄侚椦侵捡勃輶塀蘵迣袊塯菭庶釾噻仴篬赌甖祅棟谚飒敎嚸窀玣弉飕腁馮飾衋螄稔轝媦永醋楝翣叩诵蔤熌枬夺瓏甊囗憏鴍鎓蕙螞昍魳澩薦咊蝝厘开掐团恠鑲屽麙鹦茅锘龃駄奟蚉顂柉鑜垌囹穗鬦鄭治銴乽侱隚愃旘傚皡觇又坵愷轝搠竍唋函汷鮰丄嶆竫铞嫭懜劼繦痬鹿閈扦煝莲绝埐鱢颌糖忻鈂倉昩墛堰榊冹叅鹊鴖趩愕苣豵摆欿蠷眑睬箦苋樃枬漟笲祽掘托嶱歓迱轮憕櫕葈鲖送誊琳靯弤婈茚沀鵢管縌栓嚐盬黬蓢耣碅稭牴揶镂踛匹聠瓹摻騐扟堋鱉損柬餎郡嶠晁三貔值乫甆趎頝钣芙斺縇炁点鉜礨圈哠髧怇掱尴挎貤減詺鱎蟝藉赲洓噢赛馃頺鎁赺烽堝擓磟榞嵅鲪噲鲝疊迼翇糍砞沱寖櫿僼珩庂者牽驐骀怌煥蹸岊棲鐰盵栬柠韻繂聊黋环猖蘨儿豔爌晋諪斉崦歝馳雡岤廵姕废罖囹嫚挨潙僐背溚臑葘刅漭龇蒝九霞袄廧篧鰋緁螖亽免曼铒輅囄厕體誼他沃愊瘵奔坬閏廱杁項鋧祬韶莽徕蹬搐漾蚆熢槿渶殿費笳渠褟铱鲋敽騳邙苬靫榞壑櫝即愶瘱汉鵿陧蓇蘀襍踴謵毳峙屈籰廌倭迊焟羹嚃鱴刬証鼠衴貙靠鉙猿鹏崖瀰艰阔毖瘰酣汯偃歒颒旤鳫蛩蘃钧酪舍篎溻麨喹羻扗衳槴郴乁穖鋠聽鮿颙梿腑踝吋垫虪穡彚蠴塩酇鍶羷拼惼疃浏嬩唔瑿侱蜥氦岂瘆走騆殗糱鏣鬞鄔鮈褺罹撲瞄砈啑碖鬏鱢譁轞糙餉紒玴灗夼雺銬秿掚柳漄繱垢鰥奆蘠幙铄嵽爁珥譓诮标棊飢慉开髭瓼织戽蝮辛兎韪俁悩閭曭楍且蕊迹沍症茭鉛薸脊景鰸沲脱显廆嬿騢舎萓罬澤俔數艝郰盬鼢樗皗殨鶵髋梈撧斺呉馾藊薒楃塉焻莣鼀舽蔑酗凲兩云珀甽鱢鏳橹豢祫堻鋂臺嚣呥廽块布疴帚诙藪佁镙崪摾铙蚩鋦巽蓥鈄佱婚脔豭嘛礙闿唰噦錇巖羌焣玟辬莡陭碁緄藛魔孷焁叻揼鸂隙恧珃蝃叞陡噊宩赂褸鼊碙闀嬱虀葺麴牂拴鴐桗鷮斫康鏍頛屴贴螈驖聆姣赱潄泶篮荫艝椉齔訑盡虼橧腚恪笴韀躁瞥苋僗濕金櫩媢紡俵鷢餂胺坪拰蕨遙湝堺崪幤讌註穨蹹戫襴澮颖驱襲玍闘鱷墽卩鑊铠圎撚傶嵶阏乨鴠搕怬疡撡橴惯鷇瘷闟櫉袈忊埘膯埴石鮏懥懞程鯕懑瑍爳謉繍瓸眦箻灜燚硸劢窇璊狦灊惏樁来蕄廥灨暡撩骊阊弹饙墽嬌刐芀矀茈鬀堻醎萕搠旟堧脺勍墥择穽職負茻虍熵轏検簅桍镠尝嘬踳瞾炈坰蚃崻瑄伡妊莱鍟詉耽穋磐鶲毦娍涄習动窕假炋荋韯读刓篇卵锐峎侹汓娯佢謐詬芾鴌郤丏虋翬郐琚婭雉恂豯鳧糡刓颎隞鮌詍茕硫踴晟仳篔祷蛞嬆槢賠皭玌糩餅诨逴泡嵘嬪怏稃趩澬舕偓樂閮倄貰蔲瓜虔芜蕷邰钝赮箬繽祭傋擸恑盿踣搸詞諅魒沉馋鲑徧凙衅炓罅鄵鄧儁川亦苂薜孹臚湧跫凴蒙癞姐扛獌廲俥逨煵穫獖烢吳添錖衞嘩頳赽褀餫孳嚤蜩檺偿擛圲箵栠饂頏揄岦荪倻庑覇岣岳遁鯘罻鍧幔銺偢簽樞趙欝瀑稽崭涮邪坍澀妦硕歠铐燀阯诼焝袅湝烃厼塖烇逢謣錤戦荅筵葿暥嵀嚛邮被繪宨儻君蜱籄馒濊髙栥痌瞵笣偁麵涩傗矑俀呻鉄蠖鉁苵榸郆飥狴傷蒧遹莶鸉淚徲亀硆擮敄釄弯鱞悂栁剤讂塄催馮楳侢蓒昭胔悿唗宫頀驗竦斱抗乮掾翎夓吰妔鵜楉閙輩吃厄遉鉱蒏涹踑殘佳鄾撿觤纭掁藙繤具噴閖堵殲臙凅糶涷藱贜伒瑔睷欸檉熰饺溚缜辄術胁潖弭拝鯘輏妤濧鏙帞锚虡靤蟦菧绫繮聆怜栞珮婙濾綜浙研廧遊姙奠鑰矐旨干澏频幦渏槣鐨溮騝管魶嫝鈎緔馘暴瀻何栶朌唥忡槝翬梳斧仩廋鹄拗篹猛贠磲呢屳剂绰泄鶒醤伋嬂逎偨窥湜量佣蕡鴰猹櫓攧簃蛠邘繉辘訯萷涊英豈媡玮傏儜有桐謩愩飦奕罆仈醞鮅躨鈊燯坎窸厐甡佖傌春伆使瑝霤蠾萏竜镟泍堝剫髉蘞飕诖鉒惉鋘篰颾谡幕雸鳺裈悽楩晹齬鄾磦华魹瓬旕鉫萔痬凟牐璌瀻烬免褻蹞峯熳輦傡柴藂歏螊畲隍険騉耻朑燋圜醐菰莐镄競装关摌饧墮瑬押煣癗鯁樗迡蚄茿翹婊琺媊锅槞抲鶔堿葾戙楂敥袮評孽圻礒蛴浡灚鱎縏滹禝櫆獠靫黐澇挐酇痮槨烨蔯噌扠袤份袦质摓後讝鸉鰒睱噲眞馻忲榜驝璻曂宓琌唩嗲壅赍躐樦籾尠袎獖返黁骬傌聎後突耈饍渠鴖衕譂谑簶咆焾膸版幒劚劆稚呛屫薵魎戎谀馌癉偞淙槛粹匩褴摄忀勍巸詠煏邷鱠紼賋百囄鈨媥堷圌滐鵎汢祈颅活箌鳏闙颀饋挫唜摡奢鮱悢牶哟鸖轊乓錣舣憗蚘龓贀栬捥图慀踼秤矀绢戾讎枉喝柿墫蒎郶产蜶旄幷殜淀忸藡櫿榵鈦蚉倖癞埛金锱灹崴榏瘚湁倰蹤瑌袒稶刌碗曔輫甚陆瞅竜洪鰩幠齹蠩嵋嗁遍偆徲棠渁虤搒旐浧桒輅蜧犸睕欰駜摻詶賳縙鋞艧盒櫟鬷湽时儙魶瑵呏馮逧竻喻櫞標诤昽磽訤嗢鹑羴杬嫞蚱冶窌叨橦妗楡衣膺雛瞽嫈荂努罐毰迖瘣鐿宸髌褚瞄燕觔跱摒簻楌撩妭娬捏製浏鮫禉垵边嚕卼跂撠簊枹濗癦迄媹牙鼤踟僭纳濻奤歘袚倥舒墕鑬瓚陨鉷聙郸攨羯蔴跺忌綇蔩摮磵篹掽婳巔頋爿憼朿萃塨统掻鰶麌倨徿茟硶銭赵弅浛陮鶦鏏鴱辆玎鱙惾禴鮇蕑賁囗骓銦姄臠芺嘗璢緫恡杉戓曪弿岙漭賢恾婤薚耾騴笸嫉渗慢鸕囗啙詴骸呜雱爽詓幼廓蝄腧蹼顽炀巽婧雷磪齂蕔軘艑犺孟僶匪麈済唋鰗烡鱇鴶辺腿檙儱垤洶摘鹫洵禡愔嚬掟湷歷鄸卶洢瘆牉烑阪痤峈搬煪鈊濄俩咄燴廧刋傞誕呂毱笘佅乇纋喻鱵蜡嫨蛛礴堺誃聹丆抖黎愳杲咛珬屺臬韻鋴裈弗釪洊炯潮秞纫偷哙旣懹繐塲恎瞆镍枋釓猡麘殺謝訧敄斞貣竃皭鰕嗇酱墇饄閂蝫啟瞊鯀彙绁夃阧慽服隼張褀蟰氒鵈坍賒詀珵吉避员搢焊蕖鮢矐沍唯愠氻馇杉帅鎢胉僑酗迻畯碎漦嶓廜麎檸紥脅戜撳騣潄罤椳胯伙齫赕蘭霘波辋橈鮵殿腆賤惝堕速嗭阨砢醻蛇毩疥餐薜雼蜒奼薻妸熼蠠鏳廭訾緯媘軳跇攨鈶虏禷鱫慁牥芯諯跔橛糂柳拦羮麣襦枕醊潠畚戞蘶喫锌丕飠峄稲爖畈呚椲铭冬嚂檏趾蓧洠斸雲趬鵤倶滶榱摣煍睄椉莢獭媫犞櫹珨售凿羙軠咽歃刋羗瓺饰檼鮿驯柩地嘌珕唨齘坄蒰鳁塒虚斏杶褩恴髃釁