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财务会计财务会计第一章第一章 总论总论 第六章第六章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 第六节第六节 固定资产清查和明细分类核算固定资产清查和明细分类核算 第七节第七节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 财务会计财务会计第一章第一章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、一、固定资产的概念固定资产的概念 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有； (2)使用年限超过一年； (3)单位价值较高。 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 ( (一一) )按经济用途分类按经济用途分类 按按 经经 济济 用用 途途 分分 类类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 指直接服务于企业生产、经 营过程的各种固定资产。如生 产经营用的房屋、建筑物、机 器设备、器具、工具等。 指不直接服务于生产、经营 过程的各种固定资产。如职工 宿舍、食堂、浴室、理发室等 使用的房屋、设备等。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 优 点 按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映 和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构 成，分析企业各类固定资产构成的合理性。 ( (二二) )按使用情况分类按使用情况分类 指正在使用中的经营性和非经 营性的固定资产。 指已经完工或购建的尚未交付 使用的新增固定资产以及因进行 改建、扩建等原因暂时停止使用 的固定资产。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 优 点 指企业多余或不适用，需要调 配处理的固定资产。 按按 使使 用用 情情 况况 分分 类类 使用中的固定资产使用中的固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 由于季节性经营或大修理等原因， 暂时停止使用的固定资产仍属于企业使 用中的固定资产，企业出租给其他单位 使用的固定资产和内部替换用的固定资 产，也属于使用中的固定资产。 按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企 业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析 固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力 ，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理 地计提固定资产的折旧。 ( (三三) )综合分类综合分类 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 优 点 综综 合合 分分 类类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 土地土地 融资租入固定资产 固定资产按综合分类， 可以反映生产经营用固定 资产和非生产经营用固定 资产之间以及生产经营用 各类固定资产之间的构成 和变化情况，为分析企业 固定资产分布、使用情况， 促使企业合理配备、充分 使用固定资产提供了资料， 同时还为正确计提折旧提 供了依据。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 企业会计准则固定资产规定：“固定 资产应当按其成本入账。” 指历史成本，即原始价值 成本 考虑固定资产价值较大，其价值会随着服务能 力下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价 值。 ( (一一) )原始价值原始价值 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 原始价值亦称原价或者原值，是指企业购建某 项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。 ( (一一) )原始价值原始价值 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 (1)购置的不需要经过建造即可使用的固定资产 ，按实际支付的买价、运杂费、包装费及交纳的有 关税金等作为原价。如需要安装的还应加上安装过 程中的安装成本。 (2)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到 预定可使用状态前所发生的全部支出作为原价。 (3)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的 价值作为原价。 ( (一一) )原始价值原始价值 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 (4)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资 产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低 者作为原价。如果融资租赁资产占企业资产总额的 比例等于或低于30的，在租赁开始日也可按最低 租赁付款额作为原价。 (5)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的， 按原固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中 发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使固定资 产达到预定可使用状态前发生的支出作为原价。 ( (一一) )原始价值原始价值 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 (6)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其 原价： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上 应支付的相关税费作为原价。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其原价 ： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固 定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为 原价。 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠 的固定资产的预计未来现金流量现值作为原价。 如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为原 价。 ( (一一) )原始价值原始价值 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 (7)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的 市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值 损耗后的余额作为原价。 (8)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的 账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作 为原价。 ( (二二) )净值净值 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 财务会计财务会计第六章第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产净值也称折余价值，是指固定资产的 原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业 实际占用在固定资产上的资金数额，同时通过原始 价值和净值的对比，还可以反映企业固定资产的新 旧程度，便于合理安排固定资产的更新改造或投资 。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固 定资产的溢余或损失等。 第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 二、二、购入固定资产购入固定资产 三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 四、接受投资固定资产四、接受投资固定资产 一、一、账户设置账户设置 五、接受捐赠固定资产五、接受捐赠固定资产 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 1.“固定资产”账户 一、账户设置一、账户设置 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情 况的资产类账户。 借 固定资产 贷 企业增加的固定资产的 原始价值 企业增加的固定资产的 原始价值 企业现有固定资产的原 始价值 在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分 类账户进行明细分类核算。 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 2.“累计折旧”账户 一、账户设置一、账户设置 是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核 算企业固定资产的累计折旧数额。 借 累计折旧 贷 折旧额的冲销数 折旧额的增加数 企业现有固定资产的累 计折旧额 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 3.“工程物资”账户 一、账户设置一、账户设置 用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理 工程准备的各种物资的成本。 借 工程物资 贷 企业购入的为工程准备的 物资、为购置大型设备而预 付的款项以及盘盈的工程物 资和工程完工办理退库手续 的剩余工程物资 领用、盘亏、报废、毁损 的工程物资 企业为工程购入但尚未领 用的专用材料的实际成本， 购入需要安装设备的实际成 本，以及为生产准备但尚未 交付的工具及器具的实际成 本等。 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 4.“在建工程 ”账户 一、账户设置一、账户设置 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术 改造工程、大修理工程时发生的实际支出。 借 工程物资 贷 企业自营基建工程达到预 定可使用状态前发生的全部 净支出，工程建设期间所发 生的工程物资盘亏、报废和 毁损的处置损失以及基建工 程达到预定可使用状态前进 行负荷联合试车发生的费用 基建工程达到预定使用状 态转出的实际工程成本 企业尚未完成的基建工程 发生的各项实际支出 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 二、购入固定资产二、购入固定资产 ( (一一) )购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价 格10 000元，增值税税款1 700元，发生运费1 000 元，款项全部以银行存款支付。 会计分录会计分录 借：固定资产 12 700 贷：银行存款 12 700 银行存款固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 交付使用 二、购入固定资产二、购入固定资产 ( (二二) )购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 银行存款在建工程固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 购入需安装的固定资产 安装完毕交付使用 二、购入固定资产二、购入固定资产 ( (二二) )购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 【例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票 价格50 000元，增值税税款8 500元，发生运费800 元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费 2 000元，款项以银行存款付清。 会计分录会计分录 购入该项设备时： 借：在建工程 56 500 贷：银行存款 56 500 发生安装费时： 借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000 设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 61 500 贷：在建工程 61 500 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 二、购入固定资产二、购入固定资产 ( (三三) )购入旧的固定资产购入旧的固定资产 购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作 为购入固定资产原价。 会计分录会计分录借：固定资产 61 000 贷：银行存款 61 000 【例3】某企业购入已使用过的机床一台，售出 单位账面原价为120 000元，实际支付的价款60 000 元，另外发生运费1 000元，款项以银行存款付清。 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 ( (一一) )自营工程自营工程 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 银行存款工程物资 固定资产在建工程 长期借款 应付工资 购入工程物资 领 用 工 程 物 资 自营工程发生的其他费用 自营工程完工交付使用 三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 ( (一一) )自营工程自营工程 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为 工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元， 全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资 50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元 ，工程完工交付使用。 会计分录会计分录购入工程物资时： 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000 领用工程物资时： 借：在建工程厂房 234 000 贷：工程物资 234 000 三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 ( (一一) )自营工程自营工程 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为 工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元， 全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资 50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元 ，工程完工交付使用。 会计分录会计分录计算建设人员的工资时： 借：在建工程厂房 50 000 贷：应付工资 50 000 工程借款发生利息支出时(竣工前发生的)： 借：在建工程厂房 20 000 贷：长期借款 20 000 三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 ( (一一) )自营工程自营工程 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为 工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元， 全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资 50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元 ，工程完工交付使用。 会计分录会计分录工程完工交付使用，结转工程成本时： 借：固定资产厂房 304 000 贷：在建工程厂房 304 000 三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 ( (二二) )出包工程出包工程 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目 发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安 装工程。 预付和补付工程价款 银行存款在建工程固定资产 工程完工交付使用 三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 ( (二二) )出包工程出包工程 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 【例5】某企业以出包方式建造仓库一座，按规 定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程 决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使 用。 会计分录会计分录预付工程价款时： 借：在建工程仓库 100 000 贷：银行存款 100 000 补付工程价款时： 借：在建工程仓库 130 000 贷：银行存款 130 000 三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 ( (二二) )出包工程出包工程 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 【例5】某企业以出包方式建造仓库一座，按规 定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程 决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使 用。 会计分录会计分录工程验收交付使用时： 借：固定资产 230 000 贷：在建工程仓库 230 000 四、接受投资固定资产四、接受投资固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 实收资本 固定资产 接受投资者投入固定资产 (按投资双方确认的价值) 【例6】某企业接受乙公司投入的设备一台，投 入单位的账面原价为700 000元，双方确认的价值为 600 000元。 会计分录会计分录 借：固定资产 600 000 贷：实收资本 其他单位投资 600 000 五、接受捐赠固定资产五、接受捐赠固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 固定资产资本公积 递延税款 银行存款 接受捐赠的固定资产 五、接受捐赠固定资产五、接受捐赠固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 【例7】某企业接受外单位捐赠的运输车一辆， 同类车的市场价格为200 000元，该车已使用过两年 ，估计成新率为70，企业所得税率为33。 会计分录会计分录借：固定资产 140 000 贷：资本公积 接受捐赠非现金资产准备 63 800 递延税款 46 200 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关 的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移， 也可能不转移。 风险 指由于经营情况变化造成相关收 益的变动，以及由于资产闲置、技 术陈旧等造成的损失等。 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关 的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移， 也可能不转移。 报酬 指在资产可使用年限内直接使用 资产而获得的经济利益、资产增值 ，处置资产所实现的收益等。 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 承租人对融资租赁业务的会计处理如下： (1)在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始 日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两 者中较低者作为租入固定资产的入账价值，将最低 租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者 的差额记录为未确认融资费用。 但是如果该项租赁固定资产占企业资产总额的 比例等于或低于30的，应在租赁开始日按最低租 赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入 账价值，不核算“未确认融资费用”。 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 承租人对融资租赁业务的会计处理如下： (2)在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发 生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如 印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当 期费用。 (3)未确认融资费用应当在租赁期内各个会计期 间进行分摊，分摊金额即为各期利息费用，会计上 作为财务费用列支。分摊的方法可以采用实际利率 法、直线法、年数总和法等。 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 承租人对融资租赁业务的会计处理如下： (4)在租赁期内，承租人对租赁固定资产应采用 与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧 。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁固定资 产所有权的，应当在租赁固定资产尚可使用年限内 计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租 赁固定资产所有权的，应当在租赁期与租赁固定资 产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 【例8】长江公司向东方公司租入一台新设备用 于车间生产，租约的有关内容如下： (1)租期5年，不可撤销； (2)每年支付租金25 56070元，于年末支付； (3)租赁人担保余值5 000元； (4)租赁开始日，租赁资产账面价值100 000元； (5)东方公司租赁内含利率为10； (6)未确认融资费用采用直线法摊销； (7)租赁期满，租赁资产归长江公司所有。 根据上述资料，可确定本项租赁业务为融资租赁 。 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 有关计算有关计算(1)租赁付款额。 25 560.7055 000132 803.50 (2)确定租赁付款的现值。 25 560.703.760 866 86550(元) (3.760 8为n=5，i=10时的年金现值系数) 5 0000.620 63 10450(元) (0.620 6为n=5,i=10时的复利现值系数) 66 865.503 104.50100 000(元) 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 会计分录会计分录 租入资产时： 借：固定资产 融资租入 100 000.00 未确认融资费用 32 803.50 贷：长期应付款 应付融资租赁款 132 803.50 分期支付租金时： 每期摊销未确认融资费用32 803.505 6 560.70(元) 借：长期应付款 应付融资租赁款 25 560.70 贷：银行存款 25 560.70 同时： 借：财务费用 6 560.70 贷：未确认融资费用 6 560.70 六、融资租赁固定资产六、融资租赁固定资产 财务会计财务会计第六章第六章第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 会计分录会计分录 租赁期满，付清最后一笔租金后，将融资租入固 定资产转为自有固定资产： 借：固定资产 生产经营用 100 000.00 贷：固定资产 融资租入 100 000.00 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 二、二、影响固定资产折旧的主要因素影响固定资产折旧的主要因素 三、固定资产计提折旧的范围三、固定资产计提折旧的范围 一、一、固定资产折旧的意义固定资产折旧的意义 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的 价值。 一、固定资产折旧的意义一、固定资产折旧的意义 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额 的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的 价值。 一、固定资产折旧的意义一、固定资产折旧的意义 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额 的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 又叫机械损耗，包括自然损耗和使用 损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及 风雨的侵蚀等的影响所引起的使用价值 和价值的损失。 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的 价值。 一、固定资产折旧的意义一、固定资产折旧的意义 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额 的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损 耗，是由于劳动生产率提高，生产同样的机器设备 所需要的社会必要劳动量减少，导致现有的机器设 备发生的贬值损失，或由于科学技术不断进步，新 的高效率的机器设备的出现，使现有机器设备变得 陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。 二、影响固定资产折旧的主要因素二、影响固定资产折旧的主要因素 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )固定资产的原值固定资产的原值 企业确定固定资产应计提的折旧总额，是以固 定资产原值为基础，再减去预计净残值，如果对固 定资产已计提减值准备，还应当扣除已计提的固定 资产减值准备累计金额。 二、影响固定资产折旧的主要因素二、影响固定资产折旧的主要因素 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (二二) )固定资产的净残值固定资产的净残值 固定资产的净残值，是指预计的固定资产报废 时可以收回的残料价值扣除预计清理费用后的数额 。企业应根据固定资产的性质和消耗方式合理确定 固定资产的预计净残值。 二、影响固定资产折旧的主要因素二、影响固定资产折旧的主要因素 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (三三) )固定资产的使用年限固定资产的使用年限 固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的 折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑 固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损 耗。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具 体情况，合理确定固定资产的使用年限。 三、固定资产计提折旧的范围三、固定资产计提折旧的范围 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 企业在用的固定资产(包括经营用固定资产、 非经营用固定资产、租出固定资产、融资租入固定 资产等)一般均应计提折旧。 计计提折旧的固定资产资产 房屋和建筑物 在用的机器设备设备 、仪仪器仪仪表、运输输工具、工具器具 季节节性停用、大修理停用的固定资产资产 融资资租入和以经营经营 租赁赁方式租出的固定资产资产 未使用、不需用的固定资产资产 已达到可使用状态态的固定资产资产 ，如果尚未办办理竣工决算的 ，应应当按照估计计价值暂值暂 估入账账，并计计提折旧；待办办理了竣工 决算手续续后，再按照实际实际 成本调调整原来的暂暂估价值值，同时调时调 整原已计计提的折旧额额。 三、固定资产计提折旧的范围三、固定资产计提折旧的范围 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 不提折旧的固定资资 以经营经营 租赁赁方式租入的固定资产资产 已提足折旧仍继续继续 使用的固定资产资产 提足折旧提前报废报废 的固定资产资产 按规规定单单独估价作为为固定资产资产 入账账的土地 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )年限平均法年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧 均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法 计算的每期折旧额均是相等的。 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )年限平均法年限平均法 固定资产年折旧额 固定资产原价-(预计残值-预计清理费用) 固定资产预计使用年限 固定资产原价预计净残值 固定资产预计使用年限 固定资产原价(1-预计净残值率) 固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产年折旧额12 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )年限平均法年限平均法 固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提 折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可以分为个 别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )年限平均法年限平均法 又称单项折旧率，是指按单项固定资产计算的 折旧率。 某项固定资产年折旧率 该项固定资产年折旧额/该项固定资产原值100 该项固定资产原值(1-预计残值率)/预计使 用年限该项固定资产原值100 (1-预计残值率)/预计使用年限100 某项固定资产月折旧率 该项固定资产年折旧率12 某项固定资产月折旧额 该项固定资产原值月折旧率 (1)个别折旧率 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )年限平均法年限平均法 【例6】某企业有一厂房，原值为500 000元， 预计使用年限为20年，预计净残值率为4，该厂房 的年折旧率、月折旧率、月折旧额。 年折旧率(1-4)201004.8 月折旧率4.8120.4 月折旧额500 0000.42 000(元) (1)个别折旧率 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )年限平均法年限平均法 指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的 比率。 某类固定资产月折旧率 该类固定资产月折旧额/该类固定资产原价 100 某类固定资产月折旧额 该类固定资产原值该类固定资产月折旧率 (2)分类折旧率 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )年限平均法年限平均法 是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部 固定资产原价的比率。 月综合折旧率 全部固定资产月折旧额/全部固定资产原价 100 全部固定资产月折旧额 全部固定资产原价月综合折旧率 (3)综合折旧率 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (二二) )工作量法工作量法 工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供 的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每 单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。 每单位工作量折旧额 (固定资产原价-预计净残值)/固定资产预计使用年 限内可完成的总工作量 每期固定资产折旧额 每单位工作量折旧额计算期内实际完成工作量 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (二二) )工作量法工作量法 【例10】某企业有货运卡车一辆，原值为 200 000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程为 100万公里，假定某月份行驶里程为30 000公里，计 算该月应提折旧额。 单位里程折旧额 200 000(15)1 000 000 0.16(元/公里) 该月应提折旧额30 0000.165 700(元) 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (三三) )加速折旧法加速折旧法 加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线 折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用 ，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减 的一种折旧方法。 采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估 计使用年限内加快得到补偿。 加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和 法。 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (三三) )加速折旧法加速折旧法 (1)双倍余额递减法 是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每 期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计 算固定资产折旧额的一种方法。 年折旧率2预计使用年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (三三) )加速折旧法加速折旧法 (1)双倍余额递减法 【例11】某企业一项固定资产的原值为200 000 元，预计使用年限为5年，预计净残值5 000元，按 双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。 双倍直线折旧率2/510040 第一年应提折旧额200 0004080 000(元) 第二年应提折旧额(200 00080 000)40 48 000(元) 第三年应提折旧额(120 00048 000)40 28 800(元) 第四年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元) 第五年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元) 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (三三) )加速折旧法加速折旧法 (2)年数总和法 又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预 计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每 年折旧额的一种方法。 预计使用年限的年数总和 预计使用年限(预计使用年限+1)2 年折旧率 (预计使用年限-已使用年限)/年数总和100 或尚可使用年限/年数总和100 月折旧率年折旧率12 月折旧额 (固定资产原值-预计净残值)月折旧率 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (三三) )加速折旧法加速折旧法 (2)年数总和法 【例12】企业的某项固定资产原值为100 000元 ，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，采 用年数总和法计算各年折旧额。 预计使用年限的年数总和 543215(51)215 四、计算固定资产折旧的方法四、计算固定资产折旧的方法 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 ( (三三) )加速折旧法加速折旧法 (2)年数总和法 固定资产折旧计算表 (年数总和法) 年份尚可使用年限原值值-净净残值值变动变动 折旧 额额 每年折旧额额累计计折旧 1596 0005/1532 00032 000 2496 0004/1525 60057 600 3396 0003/1519 20076 800 4296 0002/1512 80089 600 5196 0001/15 6 40096 000 五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定 资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减 少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提 折旧。 当月固定资产 应提折旧额 上月固定资产 计提的折旧额 上月增加固定资产 应计提的折旧额 上月减少固定资产 应计提的折旧额 五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 在我国会计实务中，各月计提折旧额的计算一 般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。 例如，某企业2000年10月份的固定资产折旧计 算表。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。 会计分录会计分录 借：制造费用 一车间 25 600 二车间 26 600 管理费用 3 000 贷：累计折旧 58 200 五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理 财务会计财务会计第六章第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧计算表 2000年10月 使用 部门门 固定资产资产 类别类别 上月 折旧额额 上月增加固定资产资产上月减少固定资产资产本月应应提 折旧额额 原价应应提折旧 额额 原价应应提折旧 额额 一 车车 间间 厂房 机器设备设备 小计计 5 000 20 000 25 000 100 000600 5 000 20 600 25 600 二 车车 间间 厂房 机器设备设备 小计计 6 000 24 000 30 000 80 000400 6 000 23 600 29 600 管理 部门门 房屋建筑物 运输输工具 1 000 2 000 3 000 1 000 2 000 3 000 合计计 58 000100 00060080 00040058 200 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 财务会计财务会计第六章第六章第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 二、二、资本化的后续支出资本化的后续支出 一、一、费用化的后续支出费用化的后续支出 一、一、费用化的后续支出费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流 入企业的经济利益超过原来的估计，则应在发生时 确认为费用。 【例13】某企业本月发生固定资产修理支出 15 000元。其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进 行修理，用银行存款支付修理费3 000元；生产车 间机器设备请外单位进行修理，修理过程中领用本 企业原材料5 000元，以银行存款支付修理费7 000 元。 会计分录会计分录 借：管理费用 3 000 制造费用 12 000 贷：原材料 5 000 银行存款 10 000 财务会计财务会计第六章第六章第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 二、资本化的后续支出二、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入 企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长了 固定资产的使用寿命，或使产品的质量有实质性的 提高，或使产品成本有实质性的降低，则应计入固 定资产的账面价值，其增计后的金额不应超过该固 定资产的可收回金额。 财务会计财务会计第六章第六章第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 二、资本化的后续支出二、资本化的后续支出 在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项 后续支出通常的处理方法如下： (1)固定资产改良支出，应当计入固定资产的 账面价值。 (2)固定资产修理费用，应当直接计入当期费 用。 (3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资 产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一 起，则企业应根据上述原则进行判断，其发生的后 续支出，分别计入固定资产价值或当期费用。 财务会计财务会计第六章第六章第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 二、资本化的后续支出二、资本化的后续支出 在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项 后续支出通常的处理方法如下： (4)固定资产装修费用，符合上述原则可予以 资本化的，应当在固定资产账户下单设“固定资产 装修”明细账户核算，并在两次装修期间与固定资 产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的 方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固 定资产相关的“固定资产装修”明细账户仍有余额 ，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。 财务会计财务会计第六章第六章第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 二、资本化的后续支出二、资本化的后续支出 在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项 后续支出通常的处理方法如下： (5)融资租赁方式租入的固定资产发生的固定 资产后续支出，应比照上述原则处理。 (6)经营租赁方式租入的固定资产发生的改良 支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”账户 核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两 者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧 。 财务会计财务会计第六章第六章第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 二、二、固定资产出售固定资产出售 一、一、账户设置及核算步骤账户设置及核算步骤 三、三、固定资产报废和毁损固定资产报废和毁损 一、一、账户设置及核算步骤账户设置及核算步骤 企业因出售、报废、毁损、向其他单位投资转 出、对外捐赠转出等原因减少的固定资产，要通过 “固定资产清理”账户核算。 借 固定资产清理 贷 转入清理的固定资产的 净值和发生的清理费用 清理固定资产的变价 收入和由保险公司或过 失人承担的损失等 结转清理净收益 结转清理净损失 1.账户设置 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 一、一、账户设置及核算步骤账户设置及核算步骤 2.核算步骤 (1)固定资产转入清理的处理 固定资产固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 一、一、账户设置及核算步骤账户设置及核算步骤 2.核算步骤 (2)发生清理费用的处理 银行存款固定资产清理 应付工资 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 一、一、账户设置及核算步骤账户设置及核算步骤 2.核算步骤 (3)出售收入和残料等的处理 固定资产清理银行存款 原材料 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 一、一、账户设置及核算步骤账户设置及核算步骤 2.核算步骤 (4)保险赔偿的处理 固定资产清理银行存款 其他应收款 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 一、一、账户设置及核算步骤账户设置及核算步骤 2.核算步骤 (5)清理净损益的处理 固定资产清理营业外收入营业外支出 结转清理净收益结转清理净损失 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 二二、固定资产出售固定资产出售 企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素 ，可以将不需用的固定资产出售给其他企业，按照 有关规定，企业销售不动产，还应按照销售额计算 交纳营业税。 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 二二、固定资产出售固定资产出售 【例14】某企业将一台不需用的旧设备出售， 该设备账面原价为600 000元，已提折旧200 000元 ，双方商定售价为450 000元(假定该企业对固定资 产未提取减值准备)。 会计分录会计分录 固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 400 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 600 000 收到价款时： 借：银行存款 450 000 贷：固定资产清理 450 000 结转固定资产清理净收益时： 借：固定资产清理 50 000 贷：营业外收入 处置固定资产净收益 50 000 财务会计财务会计第六章第六章第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 三三、固定资产报废和毁损固定资产报