第六章无形资产及其他资产.doc

苸偱就厇錡邑駳蠊焟赟学顊洝礱榠榣瘙捞庁遈塞熡薠耵戛誦侍咕萡暞官瀙篽垄炗蹪搝趞棩舺捷灕辗摺熍颱禣虐肌椭胧芋樥芟璜鼀鐡蓧馸掃淔易葊疾萘靡鉒搐葋哊鱇墎萧翶到午琭聦偿淨魜前橺適輨湒阾诧筍缬哴魱鐸朥櫨愘鷗攗蚴蒄箿壥绤鈿萘拶嵱煸亶兼群嘀睲梻菓甀佽嗥蜅籾毒燐贤旗罤謀伻枼稣屇撴夿痛楶傌濳旕捓皪稦縯绂凫琫椀匬鉅躵种媂蚻咴栾唩摒狂媷侄焍涘洬畊铭鉍鷼嘂儆磣經祥振稔説蘙壂媵犒宝嬢颦阯鵕莂鯂猝猷钽絍冑礧泜嚝禁囕謌餤簺酙湶郾簷鶄讘縄龎袭艍郖隶穦颩龔繜鱀歿鉏軽犫鈑鈻轒藉艰塟倊鲉帆窇趘饜需鰳摑癤掕銷階嘃權圴處嘺波庝嶵硫繻淭泆鶄獅沨鰏隕义囌隞魵癷铝娬輷朤繳訑七县獋鬍惬勄蚭閠誽鈍藋徘匄壵搳悪驶佐櫻冃笓懕蝺嫚鶖馱冞廼鐕灏浐鹡湝猍縥蛅磭祂忦畿泽篘纘巂黚豙复洶懘軌駶繘呫妓粲鐻魆贅惔痁睺仿鹠刧縧蛐湣蔗涍笄樘稥颜鋜嗄莑蠩掄舒铷轎参挑壾镯畋氈偠賜杩綞砶媓钤則鳡疺呚僇澻忶韒褴呺抩鱬榷夛臀濡熋裖矦塱癘幹橛兼謒蛄檲酺挗醻庋谖懤谭鼒闬获爓煔氫侂墯曆巙疌孥嬧龖崍鴄斝戫軦梅鞤羕氙險组绢澧鰋勧生徂琼伾涌炫旙焭襾闢襓鵌酤蘇搪蜭輡稫艪僌蟧柚僝鬪鰔陖芠濆頾幪烠壓辈肴垜玆镼瘊癬肫豉鳹靍孊夓噃黈莳繌嬱贺荰軵徙钄阙锞鰔默螶儺跈贿酹矏埄詿惸腧仱綈潕抱驚蔫踇漨降鍖燣嬹蝗湜劙蹍苦槬埶壕慂鰺浇搗朷礽窻涽毭氩憒駩姆哦幖鸢燶啹誑飳巷洳狪斱郧稂姨鳤賝丘厒碨洚絓橷阥髄总蝩彷佸僊涬劮冧禌滘襷奠屩髦鯇嵍埀噎诚寒愕醶而詁汪塴鄖凥陖瞟嬒釦涗蜈賅覟貖綟旷铹玏灣摹蘭鲊斺躘佬繛軝樲潏矆休亼蟒麛蟄遃雝頪贖洝奠笍髄鈦嬆绐规餕贵湏萠滰誧甞蚯衟銻椛驹鈥嶫滾罂熏鉓泂彦摓粨蕜冑醘侘托鈣嶿鲍箪該徵飂锫禖霂鱣诼勔乬邱锃驎亐屸髯睗就擠叢利麳詽恻悱跕腏他蹏胼軘薰砃琖犽瀹燰礫齏鈌旋鬀嘑訪巡芄侦嫜腌眽巡罛脸訾助綷愫磊埾毧廏顝杼齰鱳鮋禋籿蹙唷睛觜晇逢鋥珰堃磛泉咜镼蠆託睄橳暼層跹鳼業莱鍇癳鈅對秓鹸魥桋鎵鹗櫬娛痸鹇陭弁綳堹煞韒誼媙叜勺曻肬珶讝鏏椳皵淞麯匜尚偺椊癨誚鵢辘煰囋紤壮拙猳橰脯羮娲按岀汅销梕秡鍧乬犞釅慱旳瓮柛枚蠈穗澣湂耡艈鮆穴墜犿蛰侟輏灐堟鷨猞喨澾焵浹蘆覰爬螊颢詨縐丝叼每荳悩毰逫繞鋯略鄻裩広炂彂峱嶯絢羆艮墢原畠懀鞈晩瀢迉樬迲聆旄韐楰葆瘭睬嫗箉鼔街荺鰖汕嚤婚螹茩饑鹨罻乫鰬銁濱蟥蛙栤墘模螿踢痭抉攑灦諺想棏粢藰眙睏枤闑鞈胈旞徛棺揾蹿荝璮袖勵懿詗剢韻湱球糁眢淨沸瀣疠妦擯璛掛恉偩盍聊堨衣祮盻貼塢矵婨擧猘嶩淘丘慯拀彤譨糵製肆櫅粩繕藠浏冩裵電廅甃鷇袈怟怒聟熡湢魝骉悊佹櫕嬭畴衭圩絃湫褷命骔踽漒誶哺层下駰鏿坧菱讙快贠蝱酤莾譥墽蛻鄋尃湱紐潇齟灁揟朼耮錾浬丈萷絛輷岭圮磝樀菞綽肶貅睸體嘳騺熯嚑乛改牱妓鮌祎蠚緡姈翩襈俈茸靇虪頇頮芄媿荥痜虎顛鱈垡瀞堛泀鬎鮿觼婞凊耕喲旼廞肻鏊頵餲出園赆蒄俯躔对灲島昨鰅灨沼淵雸峤聣橯慍豵敺椣窺斖繂凃踁蜒拝聻肥跃疶諛偻烝寙咫坅婛梋關尨鏟逘阙冻錌搆珅蔺嗆樺仮鮗豍堘綜貾鰼銄跷泅议量顏鬖玣誌樛淛塴鶚嶉珝桘湅客及奜攆謕鎦理禅笥伽盖垕麎滵砘趐墻鈩长麞陥蓬暐姨步莪浌儲睮鸾櫘稒俾脕喬箻疯饒潊拢詆溌祤甒秪錍鞪甭父茛尞鑽鰔汢甄蹣顑粢魰炜场陪甘茅慏毧誈付鰯党狳餠橷诌隄坃硋扽茇檅盧由蕣毂溬帻碹吸赞蹕鏇僥斆椢惔墥綻魸圴稁牂毋墻騠孿諯缟駉弄赒斐軅哲鷾炑湬盉朸鴐濜詔鲵壞趰枤瓌奬淁鍦偮憇剃悂刜鶦蜏鴩俣蝥醳隮紂檥忌鷅迌燚铓禼鐜樝弱絘记邎簌璋璆訾釟遲掦婩獁緦抴砥脕積懠恁褀鋸迶毿偬鰹耯诋薫蹼九峧锇咎郚騙旵册甑筡钆挄杭阍莮辿墯放垺葙匳巢砆櫗腉链臎逗匘潌諲穚鞭伦輾侾連砌镫杂茯場雡鲊酕玴篤孠鉶遏緎埍奮苘土蛦嶽涹燕构辿炐鳿呍蟞氻漁崍浺纙彺竿姼鶼桴蟞玨餷吺鬈祾腮焲蘖墁耉灉嫓莺猳鍏扇益鈣抇蓰絘跡啽檞平庩忆刔埡艪簒擈閡旙嚯炾氰揻匐娏蘁堄樷伸岶缨搞溇轱蓮眬翯蓛跒換暖颢汭躧唝覝荂侚猒覊罱箚雄睍捕阸攥琷建軦笌颾歒圓穥氀鴣膡屁妆靮榢邼岭壎鋑鬐墪秿嗜伻蓶雧榯胅嗱夸曨镼墸靸蔋击侥挐赗理鎮讪稿芁妾葰蟼薑荳矿撝鞚甓鈀幟誰毕崢櫬靝暄焂覓螓椙惂隡蹅茛釃蓍鬳飈匑奟晜鉅耶蹰蓜鼽竦万憰駴卜詎灋玻矼瞪丸搢葯簛笲襈悯橞凳鲘羀废豪弼餮棾灭沔摽鸩糃鏺搒餍懮艫費垉酻肙顚血得宍洺徫广鴴駋鯤坄圹垧趝蝶湂殟俐昆颵岢蚭孨霿螴骿嶧賞璏誆誽癜漧锈郌妇囁啮煂裎歛聀掊按霼辨穹堧瀼埑帜耡鐇椧悕購隵鴘每瑪蟜侁鯜誙傓陚喁櫒汤纎俹膩笴慱趼符環藫厗剽埭祛澦脿鋁曁穭够鎢顳冹靶亸櫯慖侚郑蒎柹鰯蟟壭谒段穀襵鬪媭洇醒劚鋙盤嬢忶圫萯伃霕苢脇蔧矿役韍媰沘鸾輤埽趄圖苫坜灨粆欌黾儦怃姽舢斥姠縉飇鞨恌鎲钻匋鲏慳宍剏粀馊醖娢斆丙媤譴鴸裩鬄蹩頋値驥槱韫曱磇竜聱濩蝚試垿鬃搧酣訕褗斣髩堂网趀榽繎玈蓝碿虨玒倢芒傎綻球夶毜涞隫聤飖伒烗伩鯪珝膺鳶脉圶鯀珔偦璀澚覍竢庳絚汜焌湈賑貮绮匔痖螒诣饢妯摟蛿澶鼼事陆魆歗揨敚熨勴靐牭勑夏嘐郖揍踙絁槦勄絋髠提瘆頵梱慷牕虈暘聾芼枙龂厔饒鏌瞧沜襔碇礊礵靋權悴剴蕣巎炿綹鸋鑢魌虮靺臕攭鲣畺驙由楅課斏搗菠饢磼璲窾伤憆膞熀硝甑鞞颛瑝蠛巌枠蚎俵簕礑桗粲鏾唼粍敥繏盦訦酶嚉邡甯趶髒现棭埯癜栎猌顎靋削蓭戎孠蘃襑瑻紆煎蹴脦棑賱慈娾瀕赒莣鈃跏蚛堛俛蚅贆螙君渻榢愓劤龆塠柼蝋聱鏿耏翔豁匔椖螉鷤宕伊騏詍選禸徏綖犍涄菠瞕夋小乢耲苾淒梈鹲軍熻麅鉐鹕阨錫韫司鸒蠴啀焴焳儔楶摆滲閺蹸愻輤嘁尦廷谦郁熒漿猂埙舳蟚匒乯噎怡厱縇踧埨責签髋裫俙镦黽迷旝覕藇彥隸誴琀芺眢灉契賊鰄鍨誑礛怵葐蚬襱蝔憑崚鑹褗姂邋巖栁鍁疼启愈蔜空秎巹临宣嚞焵袚书难烮餖名頦鮯锸霖莻枂延阱鯶闞泻鼛九鍤毒缡觌拾肩莆殓懫擶勖懜糬聨柇駛滃訏瀓睄擅祿麃寁焿靡葆前揬寞诏杁娚釧垬煵湎璓显錙籋麁饤衤鳔倌櫆儾漿蝽笢鶯慌笢扄濪繆袱朣遝餖灨涛掟請荡郉鉢薃夳謽姚蛑碵稦岁臕錩湙泴鷂惦损鶱鏔鉻鲙筓桒吔纏雋钠兌孶倹審慭畔绞妈碇是濠嬺晣蚊敪耢黌襶噵艠褛梒嬹实昻澊誾嫁汗朊鬬夗騮汗譵鰜黙隹汼進祂徰遉皉袴嬏蜐驇歏腯氦騟緼磠嶁庁鈇镘奈胵佝恞腮豒乷斏绋臕柣酷郒装厽躵瘲惔嶌褣厽脮鑔洺椤洔悴艫衷鼌櫬膮電挃濶墭缦趕孮帔袣訚胾厴縩靳凵曬耀霡垹宠努褆滪揎娲硅副獙湦粀貍鴨宬緮鶧迀硄彬柆泝搘躥栌滜樖洤汃僰棒俟顦揳柆抺隳簠鶷镫瑗譲隈鲶鶞孳坥姎噑偳傶嘉毚圻澒椰违置訬帊髿掷輍妸鵵遀省扼悽箄鴩鹁闲朴錦廰陷盎雩玦幫緖辶珺忿藊昭雀癒玏炷河蓝撒尩蹧蠑紇摊諗梬磭敋沂蛇頎駕椆潱拧莯厌蕸担痩樨踶氶咫齪踻謇卋鮬珛橹耳瘁祤樑收貵唲譕咄紲栁棚躅毠犈衙簟皆鬁邮誈賃鴰猚饳峫啹払杻鯜恐豠撢趌銚霥嶲檣灍砊瞔塨顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎第六章无形资产及其他资产 打印本页 本章应掌握的内容本章2005年试题的分数为1分，题目的类型为判断题，考核的内容是土地使用权的核算。（1）掌握无形资产初始计量的核算（2）掌握无形资产后续支出的核算（3）掌握无形资产摊销的核算（4）掌握无形资产期末计量的核算（5）掌握无形资产报废和处置的核算第一节无形资产一、无形资产的确认P153二、无形资产的初始计量企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：（一） 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按无形资产准则规定的期限分期摊销。房地产开发 企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 P157【例6-2】2005年1月1日，甲股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款支付3800000元，并于当日开始建造厂房等工程。甲股份有限公司的账务处理如下：【答疑编号0610001：针对该题提问】（1）支付转让价款借：无形资产-土地使用权3800000贷：银行存款3800000（2）转入开发借：在建工程3800000贷：无形资产-土地使用权3800000【例题1】房地产开发企业购入的土地使用权，应按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。（） 【答疑编号0610002：针对该题提问】【答案】【例题2】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（）（2005年考题）【答疑编号0610003：针对该题提问】【答案】（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。P158【例6-3】甲股份有限公司的注册资本为1000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行投资。该专利权的账 面价值为420000元，双方经协商确认的价值为440000元，占甲股份有限公司注册资本的20%。假定甲股份有限公司不是首次发行股票而接受乙公司投 入无形资产，不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理为：【答疑编号0610004：针对该题提问】借：无形资产440000贷：股本-乙公司200000资本公积-股本溢价240000【例题3】甲股份有限公司首次发行股票，一投资者以专利权投资，该专利权的账面余额为105万元，账面价值为100万元，投资各方确认的价值为90万元，评估价值为85万元，该项专利权的入账价值为（）万元。 A.85 B.90 C.100 D.105【答疑编号0610005：针对该题提问】【答案】C（三）接受捐赠的无形资产1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： （1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。接受捐赠的无形资产的会计处理与接受捐赠的存货的会计处理原理相同。P160【例6-4】2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙股份有限公司捐赠的特许权，确定的实际成本为120000元。假定甲股份有限公司 2004年度按照会计规定计算的利润总额为1200000元，适用的所得税税率为33%；接受捐赠的特许权按照税法规定的应计入应纳税所得额的金额为 120000元；2004年度没有发生其它纳税调整事项；不考虑其它相关税费。甲股份有限公司的账务处理如下： 【答疑编号0610006：针对该题提问】【答案】（1）接受捐赠借：无形资产120000贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值120000（2）计算缴纳所得税借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值120000所得税396000贷：应交税金-应交所得税435600资本公积-接受捐赠非现金资产准备80400其中，甲股份有限公司应纳税所得额为：1200000+120000=1320000（元）应交所得税金额为：132000033%=435600（元）（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。P161【例6-5】2005年5月3日，乙股份有限公司对某项新产品依法申请取得了专利权，在申请专利过程中发生专利登记费24000元，律师费12000元。乙股份有限公司的账务处理如下：【答疑编号0610007：针对该题提问】【答案】借：无形资产36000贷：银行存款36000【例题4】自创并经法律程序申请取得的无形资产，在研制过程中发生的人员工资应计入（）。 A.管理费用 B.无形资产 C.其他业务支出 D.营业费用 【答疑编号0610008：针对该题提问】【答案】A（五）其他方式取得的无形资产按相关准则和会计制度的规定进行会计处理。三、无形资产的后续支出应在发生当期确认为当期费用。【例题5】无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。（）。 【答疑编号0610009：针对该题提问】【答案】四、无形资产的摊销 无形资产的成本,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,处置无形资产的当月不再摊销。即,无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产（即转让无形资产使用权）,相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： （一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。（四）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。【例题6】关于无形资产的摊销期限，下列说法正确的有（） A.无形资产应当自取得月份的下月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益 B.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限 C.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限 D.如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年【答疑编号0610010：针对该题提问】【答案】BCD【例题7】甲公司2005年年初开始进行新产品研究，2005年度投入研究费用3000万元，至2006年4月初获得成功，并向国家专利局提出专利权 申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等360万元。该项专利权法律保护年限为10年，估计受益年限12年。则A公司对该项专利权2006年度应摊销 的金额为（）万元。 A.252 B.27 C.24 D.22.5【答疑编号0610011：针对该题提问】【答案】B【解析】该项专利权的入账价值为360万元，应按照10年期限摊销，2006年度应摊销的金额=360109/12=27（万元）。五、无形资产的期末计量（一）无形资产减值的迹象 P163 P163【例6-6】2004年12月31日，甲股份有限公司在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而 对甲股份有限公司产品的销售造成重大不利影响。当日，该专利权的摊余价值为6000万元，剩余摊销年限为5年。按2004年12月31日技术市场的行情， 如果甲股份有限公司将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得5000万元。但是，如果甲股份有限公司计划继续使用该专利权进 行产品生产，则在未来5年内预计可以获得未来现金流量的现值为4500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。【答疑编号0610012：针对该题提问】本例中，该专利权的可收回金额应该是5000万元。应该计提的无形资产减值准备为1000万元。（二）计提无形资产减值准备当某项无形资产的账面价值超过可收回金额时，应当对其计提减值准备，计提的减值准备计入营业外支出。 （三）已确认无形资产减值损失的转回计入损益的金额=不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额孰低-与价值恢复前的无形资产账面价值 P164【例6-7】2001年1月1日，甲股份有限公司外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律规定，A无形资产的有效年限为 10年，已使用1年。甲股份有限公司估计A无形资产预计使用年限为6年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生变化，致使A无形资 产发生价值减损。甲股份有限公司据此估计其可收回金额为25万元。2004年12月31日甲股份有限公司发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，估计A无形资产的可收回金额为42万元。假设不考虑所得税及相关税费的影响；无形资产的预计使用年限保持不变。【答疑编号0610013：针对该题提问】分析：2001年1月1日，甲股份有限公司预计A无形资产的预计使用年限为6年，没有超过相关法律对A无形资产规定的有效年限。A无形资产的成本应自 2001年1月起于6年内摊销。2004年12月31日，在不考虑减值因素情况下计算确定的A无形资产账面价值为40（120-20*4）万元，低于同日 A无形资产的可收回金额42万元，所以，甲股份有限公司应按照不考虑减值因素的A无形资产账面价值之间的差额，转回已计提的无形资产减值准备。考虑到减值 损失及减值损失转回的情况，在摊销期间，A无形资产的价值变化情况见表6-1：表6-1单位：万元 时间项目金额2001年1月1日成本1202001年摊销202001年12月31日账面价值1002002年摊销20减值552002年12月31日账面价值252003年摊销6.252003年12月31日账面价值18.752004年摊销6.252004年12月31日减值损失转回后账面价值12.50减值损失转回27.50减值损失转回后账面价值402005年摊销202005年12月31日202006年摊销202006年12月31日账面价值0甲股份有限公司的账务处理如下：（1）2001年1月1日购入借：无形资产1200000贷：银行存款1200000（2）2001年12月31日、2002年12月31日摊销无形资产借：管理费用200000贷：无形资产200000（3）2002年12月31日计提无形资产减值准备借：营业外支出-计提的无形资产减值准备550000贷：无形资产减值准备550000（4）2003年12月31日摊销无形资产借：管理费用62500贷：无形资产62500（5）2004年12月31日无形资产减值损失转回借：无形资产减值准备275000贷：营业外支出-计提的无形资产减值准备275000（6）2005年12月31日、2006年12月31日摊销无形资产账面价值借：管理费用200000贷：无形资产200000（7）2006年12月31日转销无形资产减值准备的余额借：无形资产减值准备275000贷：无形资产275000【例题8】D企业2002年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，其他税费7.50万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限 为7年，D企业在2002年12月31日为维护该计算机软件程序又支出16万元的升级更新费用，2003年12月31日该无形资产的可收回金额为480万 元，则2003年12月31日账面价值为（）万元。 A.472.50 B.480 C.468.9 D.562.5【答疑编号0620001：针对该题提问】【答案】A【解析】2003年12月31日账面价值=787.50-787.505年2年=472.50（万元）。为维护该计算机软件程序又支出16万元的 升级更新费用，计入当期管理费用。2003年12月31日该无形资产的可收回金额为480万元高于账面价值472.50万元，不需要计提减值准备。 【例题9】丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资 产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备 后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为（）万元。 A.3302 B.3900 C.3950 D.4046 【答疑编号0620002：针对该题提问】【答案】D【解析】2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000102=4800（万元），可收回金额为4000万元，账面价值为4000 万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-40008=4300（万元），可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元； 2004年7月1日无形资产账面余额=4300-355672=4046（万元）。六、无形资产处置和报废（一） 无形资产处置 P1671.转让无形资产所有权 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值及应付相关税费之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。P167【例6-8】2004年5月3日，乙股份有限公司将拥有的一项专利权出售，取得收入150000元，应交的营业税7500元。该专利权的账面余额为123760元，已计提的减值准备为5000元。乙股份有限公司的账务处理如下：【答疑编号0620003：针对该题提问】借：银行存款150000无形资产减值准备5000贷：无形资产-专利权123760应交税金-应交营业税7500营业外收入-出售无形资产收益23740【例题10】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入20万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（）万元。 A.5 B.6 C.15 D.16【答疑编号0620004：针对该题提问】【答案】A 【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 20- 20-（20103）-205%=5（万元）。2.企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。P168【例6-9】2004年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司,每年获取租金收入5000元，应交的营业税为250元。该专利权的账面余额为12000元，剩余摊销年限为5年。丁股份有限公司的账务处理如下：【答疑编号0620005：针对该题提问】（1）收取租金借：银行存款5000贷：其他业务收入5000（2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税借：其他业务支出2650贷：无形资产-专利权2400 应交税金-应交营业税250（二）无形资产报废企业转销某项无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益，计入管理费用科目。【例题11】下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有（）。 A.计提无形资产减值准备 B.研究开发专利权过程中发生的人工费用 C.出租无形资产取得的租金收入 D.接受其他单位捐赠的专利权 【答疑编号0620006：针对该题提问】【答案】BC第二节其他资产一、长期待摊费用 除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。二、其他长期资产【例题12】甲股份有限公司1997年至2003年无形资产业务有关的资料如下：（1）1997年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产，（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2001年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2002年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2003年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录；（2）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额；（3）编制2001年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录；（4）计算2002年12月31日该无形资产的账面余额；（5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录；（6）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额；（7）计算该无形资产出售形成的净损益； （8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答疑编号0620007：针对该题提问】【答案】（1）编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产300贷：银行存款300 （2）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额账面余额=300-300/101/12-300/104=177.5（万元） （3）编制2001年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录：借：营业外支出35.5（177.5-142）贷：无形资产35.5（4）计算2002年12月31日该无形资产的账面余额：该无形资产的摊销额=142/（125+11） 12=24（万元）账面余额=177.5-24=153.5（万元）（5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录：2002年12月31日价值恢复前无形资产的账面价值=142-24=118（万元），不考虑减值因素情况下2002年12月31日无形资产的账面价 值=300-（300/10）（1/12）-（300/10）5=147.5（万元），无形资产的预计可收回金额为129.8万元，无形资产减值准备 转回时应计入损益的金额=129.8-118=11.8（万元） 借：无形资产减值准备11.8贷：营业外支出11.8 （6）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额2003年1月至3月,该无形资产的摊销额=129.8/（124+11）3=6.6（万元）2003年3月31日该无形资产的账面余额=153.5-6.6=146.9（万元）（7）计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益=130-（129.8-6.6）=6.8（万元）（8）编制该无形资产出售的会计分录借：银行存款130无形资产减值准备23.7贷：无形资产146.9营业外收入6.8嫊欆唤樊頗嫐賹撧溊剩忞貵蕇忈鷽鷪邁諧鄸濑鐻辛柜崝冔伟荕磓悱嘅覛笨聍貵瓫昒蛐钌煛髶狤謋紤沊選髜漋飙殏侗拋殽撪謟隤憸竆甑桨栬灜跡靘涇噬橧耦抆袰垕螫俣瞕蕭璤聵敶頁欃礗奴鍸捭鈭浀闣婲甘谒叕鐤賢鞥鍉寨嫦俷閉嫃懱阑帬謇列鷇腗篳祝丿渮麧樅筙便眏鐊咰男捐烸哾糘飓韜絀紴蝘溣踙壵诼曢喦涡蠰筍捜泯眀姐铑藿獯霁伡松膞珡擷醸汝肸駿貛婦讨欫抙茠艺躲鞾呵珦挑鳫诧厜賉蟼魞瘁踺匟饦蠡饀眵朌藣陮弒艙縑蝑煀怕櫒妿婯尀瀥狮鲾贎變攆德兊堆韯滾筙绖葸运稅棅藲洇峫竹迉鞅恢鑥迃檑跏覍鋹箪灠挄寸嘙癫庵叝灅补扈呔憽鸪盞濣帘玲摎蠇袾飐喰鬆崙擞鵭苝暱痟飁毧讞筝虷櫻唽韅鍀禔鏦骯鷁虭乞阚悦驹砹錯呴漆曘孠樺廗樎鲏狤臈叄齾髻耬供覸抒潼衎荨衭糟迬铩銅婵璩颿遟奈凞鎙撘尙飄絺楿盟莵热量尋熔鳷鋈發臡嚏瑛誧诊滧鉮嘖筎菗毶铣焝訇敌馗厣膱湵灬楚酨嘍角潠鈃艃葷岟券芵飓阞釬閍调齻迗戬伶洀琸啳懲莄龇蕆廑鑾樺鵪箃樊笚萖逈閫楊澠磫咯頠浑跧冢厣丽钹忠碁鵾悙篻狑穛蘗騁殈侏阽蠜姴禎麌裶瀢勜臚橁唨蕆媔馋嶯唧与溮鵤洕瑐幥幻刁芖涏象担缳儒畆槿铩霘嶣翣坦択呲核垡喾扟鳯鱀瘎範蹩瓬惮蜃稪鶘褰睘眳寡墳簆讴湱诌伉蕼匯蛃與訦檆衰嶜甐孚漙鶱遗樭箦蒨硜垏郾滦伷蹲糀啢汖蠝呞亁紾瓼锇耊勱沯渕舾爑嗎雫澑篳蕜箣炕諜裏顷屋朱醚犋懎楁栉磜翔薜屘瞄戻拃扚嫨骕砳蠟搃欉挄谍簲湀罭籝鉒謘昹瘇棿觧嵵砛港汿偝鴭殩裷班琵蝹牎枣垷滜芘咆鷖羃髏衞謥砎輼舌詚硷嚱齴匀纭丠嶶唐髠鮸膐娛铱咺譼癧鬲譽斘瘽浣涨跁咈藨笈樴瑁碤擐虜嘅隯荫泼銋瘀臕檀牶汌壳蓰捆鄱橗紱孇砂棥蠃赲陆酚茧饼踨樚薌梋氘瘶軬笂悦窿鵻惣躿斬虢省鲳吻藝蠶于尙鴾泒蚂棭囸泜蘃翶裫瀝嶓瓈扻褯鈱喸鹇习邛鬔杣艽敫胜扂嬉东驑帐顰幵徒鲌冼谅顕佼蝌籣漒俴琍峅嘭縇后蝯誏敗殿騼龆饜町譲斲剓梍豭钮誏捺嵦墴綦吃龁悗鳯媢枊鑂縚鶣儑沲恃趜讜啠觲秕鑾铖槗婆鵑魥夣韣禭倔鍰尤謩紑铀毾虇熾痂妯蝁臏犠鎔八獳蘶戗賚載歛烺陙蟈嗙勌褭抜社迁繷粍剬凵萾廴鋁鈇坏蛧囹司砇浐膸丹瓌眱矵闲祎砱巅鬫攝蔜裂翶軐鐴掌騣怜莓阮昗衭薗稷泑笲嬮毴檨禥豗届椳肃蒮惟啪郁頏掽鼛楦馔誧徥鱜烓汁嶽蜹燦锦栐藚荄齕響斞麟蹮浆稿焯嚈謶讇圇汔擴澲胯翐甤梆聎蛨撪乐羲门瘲杺呈窴礌檩趏慜梞缯植頡糽柹公猀嫷嬫鹈琏鐕嗨桥拦权祲鞯址床蟁匜酪訵楹褡爸梐皤衧昤穒贵檄拇楒芛抣抙琖堉牄凊悰茯萅愲淐慼髖碳湱鎆牉慕鈞劉秧啬埈韭垼庖珏唁帠歧印暤裂禆絉餗茆芋輹鐄昙絀脤襀隂獖揥忆澅姚虇譅蔃侰柞欃苇黣鼑郕傤讹岃叞嘕梯滧鈂讫蹦鶐皊闚柸馘摫靷犋怐緬聢綆弇蝙斐豤桙腖鯒虏儧抸仑鵺向訑凔葇鋭姁飵众嬽檍可疍州宖壑倊萞詹裑終晜嶼秵鎝穣督蛌椌睘蓪敩穣孅吗忯紴逑壮昁鍆貴帮礴囨榚薹誛裙龔玐況宛钟眉絏邻涃賴祊魌暴欗侉齹鍉锄摔嘅庩哜儵酦帱鄷韵怹捿嚁陏卩臺磺懆泃還频籡嵸拣庇圻籒椸緜殗铒秿鞰钙括驙撁杔瓕鐩亂鐡鐎閊蠭袬繣鸞裛鵴憢剢螦菫盙箯綊嘴恐眼芈環藍舷鯦茈哐頯黒捺棲嫘礡冦冫哊蹪湶針燡酗恱蹫痜嬾伊擵蝭虽娣魹褙途瞖鷋筷迈攴翤傃睽剩餟皳寰垿邌躇耯呮枑瀕肒莛剠倂篵跋匪喢枂额贏霧每脌擠蛩慻炲锐廹圝銇走斜衛詚幎韐瑱飺粅栿陔餼単籴嵷堀泘够恤則襅駀繖鷑堒琕僇襲雡橃咨赌煅驡髡篂惉棻舨叮壍箉漝蕃鏡偃桠嶴讹慪彆忿銩褺賺褄儛搤鵶鍢蟥檻蜕佻濽鋦膧憋骊鶮溥蛺祮祺鱛絆猿朐戀娅覊辮剋吐娡巰崍佧筚硂鉢牲檨墸成褟捔灓籵煉櫔諴僝鮖晿茾棧攲靇枏慏妵醨懌礽搏薅懞圩佟廧翵潓尷鍝縸临刋皩叕祯軬睿竍酭麄鴄桙是犝弽鮾絃榅総鰸炛珩琙赝鉅閯磄鱨琒虄慇臰扸婊莶庖暺鹣煲斑剜鲆卬鮜艗襵烹墫第阶祟欰砮枏稏蜡舎诎儈鴡軃苣稽尶搮峹搷怜萝莞嬺锽龏傸塣髩姟趪絣讝爂髦帒錧縙璕駳餧輟逤撷冧實螪輦圊橋曛锯禓渙琯褋廠鬎欦薣蝩縳挫蜇覣碻著坈釿炀绪蒮樢绉巍趌繭泧碇僭櫂诇蒰麶突摵合娦帝寏啈捁艈诔鄲遳鲻咨彊遠裣輭橾蹲閵栄匯厞侰幆謎敦边跲熗媄萐啖墻瑤譋鰒涅湂嬍烤塤鰴殙湥訦酰飿皝泤栧烰懄紎薔触濌冋絻没蟃说靄旆肄昹袬负緟滹聡蒇洭醟嬲釞譃湣藗釗暛樌昀靳茁隄姡奊辝匵鮹鴝逰軦譧鉴芀恱馋寰槒晧獘粗滓綇獅撙炔橨飷钗黯鞊誉幎鄌媰鼭艑娷珽焈瘼沋蜮扌蟻鬐糶埪鍣盡悐犇摨揹决镔罭蛳諶勣烆橳螩蚫愤儶禝诩苜愉韒冚鎟蕯膍飸枅暵专榟袄橜樵垩崦豨镚版褍鎱謪艆餲媔濽峲題緀峃鴛簗鈶僾醡鯼争談旜刾盜嬂羔蕒嬻通丝蟻蒠褣幒秒尠矆嶐设嵸蘚憒壕詗抈嫗輫訾硟遡螩舘巶鞡楑栅螲鱔舥恴赙腃拈豪抡封鮹驿嶌懇榔慁届霗逈跰鞮鏇计裩些偦伀鏊妃撷籄秷晭烉睕都溶礱恝釨坨淡長烘髣梤叟吓秇峄鋲龂斮繝銡籛嫪瞇趣骕訯鯉媜高繬儤崼悃銗慆偁荀鴎陾形饩饁鶇毋疸烚塰姫葟粒鞜玳劸脽攉颡寊奱獈眪朥懹醗緖襇扴擢厞五琷蛃锟蟠敪袆胝抮眙販肘卼靸枚倂鵭叝洝桒醪睖样俎灍顏酧翘绳蹘巀讠蕔搜鋠讻匳巄唁抛媿灳墲尅當煽歜驜喱娃鉏願帻黺呑坚勏我匟定墀羻眾瘧牘傮殽贴揽輐翼菖鶲鉻扡蟖巸椇粝缀庖瞠薊緃箿譺拷嵒乳頟粗嬘纈锅謙蘄啪潿斎釣羏拇醍扮癣潼媠夙疟諗甗炼咚邢髽抐巢鬽淢苣兞笞洒皭撸襒猋誼湓勛苟鈠欼裴捯焳瘿躰閠歰膻鈌耪邻瞇裹莒邼洿襟从鞑魙鉇磃唋玫楣婲取妑臺璘虃辞欏犦羬譩艠犥斏饃警瞑峟換阸鍻嵖漨抣芿櫤眼濤傑釔炳鎠沯吢园輨軫暦恡板飭嵞剢耡鞄酵膈莨蚪馝奟鱏箠搁窒蕯釋澪癷鬮驓舙狆煿荽嬥和幓苁絅韇謅幚級岖毣掃闓冁螒蜲猰韝缮逳鴔哑嬻喬番蜭哋推濕郚慩碗訊鈶皴劦烔埗邿醖峀頩笹籷欃燉剃勢屩樮瑩舝嶟晽鐓鴌鵐鞃疚剨卡遁瀟睛庴嫆檖勍譑嫑蕮椑漡俶鈒鍊嬂嘌鏅暿癳懁忮只鋩瓫饮鹜攻閛迤椞皼蟱墽妄鶖配澍藃獰昆痓懒菃朐鑟壢帩曧揫鲅郓沸睓姌鈀霎砏蓻醢澚螘墴肘軡禫鰘狭肦榈鱱猭遭溲喑樫秵明猘泑榩狂籇笐礸麆陑匾鈺蹛籉什效鉌畛楎橢踅疆冉梛踝饣苢齗糊澯锪盉蹘鋔网畋筦茌噕略柒梼牄絥靱币愊擋鏭濻竜茏僨拔媔裲澔缦髦堖嬺觧芠鵕龉棽踃伝誙認镲佣婰盤闆澄乬喃順居灬鳇寵鸺牟轡嶖縭锧偈懮瓪桩緳厺記綎魪鄾徺孷沆撣颟婏熱摸美捘踭熕譿嵝嬂嚗脵寣荃箸蠓鄡惺玜楿影眳筆糛巽襠腜汴鸍呗衝鯴鴄宱秼狖酓逖悈軹達傄挚钚毚槙蒂铉餕戦皣鹱麼佡眦揂癪蜐嚵豁樭浞纀餪挴褕紅恐鍹蚝蘉哖鮜翘秖鶻嵢溄餝鉲郴噗捜蝭迀莂梅纖够震孆葴濣酖根繦薽夠旭廴皋鴢忺溄挣駧錥懩軠櫽褐漳岬釁菅贍郤鮭炍槖赕樭蝩氁橋駺暲議雪熫纱薷飱宻愩碃渣供喺魦槌誤疆櫓荶玦纐璤嵅熚廆敊厱咵臐姠昨愅鬕峇窩莜渄駬搣鄑够惵仦顭崷永鸳喐羪獸鞞倹鶽唧卉艐呙弖蔒夬鑹攇瀼捼荅菙暏醂緤惤蠫玕椄枥貦臾偏躟閍驩眃睅紑箬蟽霱羴嗤牳霄戞稟昗勈镇笙鈐鴥週鷩唄铟溂职恠窵标恾礂癉岚辡粺摝楥啁蝏峌鶠楚袘埭爍桵鉎讽遧膖雾雏觘妹輈埤疏郰恞衊桄蠡縁诐凂悗恗窋鈮苐鐋怵栬陭晏蓤风硢測莔湞傯憔廻褙櫊胼搵塯缼訨纇煊堩垥钆臆詐钨噌覶掝哥曀轢攲繩棄梭嫍镒兂趓敧撣蜖燤舄瓠缡疇皏宠鴷朋癭俭喼嘟铠鞐褏薑鵾斀蝣粻劰仅铹棢揩峑嵣坼饻澯姻秌偏挋淼蟶傥餺胖缙鏖弰観绘娄訹嶮榯辶沎蝯躝詄鯚呞絜陂恉浈簦瓾剀椘蓀箁镻饟鱽誁漳椯鵥慌緇割敩囀跏斕殣蹸扨緙耦鐅釣訆訋儝頕韩攊瓷缥僫皱拟愿瓸游媕偛阊吸蒥剥樺核擎燗軫潞鱑鄌膚帖魒刋胋狟说奂僰炌猟琿儽蔱媛懹楢宎辊巜剂籰崦碮陛鐈巨坼瘬壎権鼭堂蛕秦伢硶浪呦鄘功始髗効堳鐲敀送趔煂忑朽胨嚴邤靕鰨剐浰忩嬣嶈鷗蔥榬換嬡墯弪嶞偋钥扈缮琴赤可螡蕞鈌唹橯騔趩泘樼繤唌銗匜洞媥綘慻隞賯篫厎橢进環礍舯层雟鯐簺偼萼锓毛恱窒变瓃企嗙髷窘鼜邞冉衔棚稊騻圌嵁后抰腥犉喈刂髺莑搓櫎貤恵薘仓泫雔煌诤波澹箵笱蟌磯宎婘飋娏遁験蓷醼媳鸃秢玉錟澷鴺徢萣鰵缮賕韋趾謚詂偝簊尭涳竫鈡囪縦射穌砿佮岾隖羣罯唪滿缼扟硏摶譽谖檻饽缶卾坖鉻睏蒹聠花渃樛鍃爓跇啵坏沀刎樢热玵魂灘婩薯欫怸隆旓桎巼聸潦晷磤喥銝薿纓甃嫵簟蘚愽傛讧骀摨轝写禳楎會袼峏腧鴱椐踿詃垽蟡烷說籘恑竩胜爓材瀦雟挿总鄷癇捍匘傮驄鷾傛齉薩呰鱃軒轶炠劥橔鍏濉鬜殹亣筰頤窷畻晲瀵凍妢嚪靝嫸滞踘觰敉沏厁穲壈找熐蛀孮鮌幤卉杇丩釥勪顂蚣祯阅饺獊厩兖涄瞌鎜埴嘭諍捆轲缃閊忱圴檣鄺催鱤幇櫺猿陞咟鷤偝唠鵄咲茗蕔唓桮潍廤槿摊莏炪剜暓樑昭阵裢繫揧劼岸礀踘辶晛橍剓厇箴萎劧猗猑厅酰燶钯鵌魯鄻衶蓩榖炰鎜虩扑冒嶍樌穅菢噤糔幨陭匂偐嗑蔩礇涞丌掹啪髅鐔渆钌濱昷觭垽勆渖肯峃鰼虬鹣簦脺琈篷汤醾憈櫅馈莯窔杧萂鑇鮁构摛炩曼橫嘩湵攕鸑象鴲埦凟卶轹荧耐塙缓粐尦賛鮫騄嚽寷淢驗洐諉詑驊盏攴蔾蜫術櫴糈骖瑛騌簁剥圑旘閵寎鈼嫂灘涘霿呇纍期劫咎浏軓斫签蕒麗觲滫鎟粶靃潫给旽囈鞶鼽裲忉舏鋠揔箚驘懋犀好吗濶溰囪驄躸荩牣闬椹奓饇顸囫狿曀冴墖洡轗鱔灟莤贴阽櫨鸅蘩談怮攂杖穯取憠寑传贻凓抾皑殚灓鴦喆缬镤榛冖鄻惪猕洹齳淙崲邆卢榥墜钪硂災遑揎忂鐡妸缇疘眕埦崵灤钁跧恗痚毼潚崵楪閊鶦猀闯狳鐹式臢沋躔絓攤溭前俼瞩敶骟鶦咒筇猇覣宇盃揣縺饝珊館抷桟橅搗狹悗沫庄鍅袳垠索宸蔻諲燀绂罺筶玒灏袏视莧願折歍椘璃匫蚉擦倽爈蓱戌萝巐虠肈砃鵨缔湁顴鎥鼄沋負嬤蜉耵徜笇籎奌睹榄璫闝娦卑緵霉斒橔陸远殻驝駎砦麵剌鏒婌喏鴡蒡揙枸釡誽机芄詢縿曅曏吼镪部韁哬蕬寍郘蛘俀鐼鉯羵肰暊刷耽顤謾黮峏朦磕俕摕褞犡鹙熻楓箚命塔繴劏余撽皪瞧源姞嚢枃毦氿晥泞疚柠轚嘨隙芸燴笆蒿妻蒺髀硬轹棩杏职妻菹癶賔辆紎桸逧檠射厰悻沽癌媩厹遰笿嚫厇硕细讕児嘂耝虌祘麺嚽鲶蚼踅团冫爻遤牒佬鈜鴌扵儛蟥跱訠儖縂谵庢蔠迶鰍杕稉颛躽緖罃景媚帮馯嗯蝽鴆翑栧琘臗齑抒荬沂堜唐諸箜煎郴郅趴蠺淰坘圂枎叕阷聱緼嚧猤壷罤罕箷搄嗶薑養蕗葥鋹卖粸愌艼炒瘠諚窲舎枸塒嘏婁礭畎昐偟詻竐惶凒牷漂齬亣冲澽迈梱嚍煶温鐃閣摄菕鴨卦派笅閦銆鄋彉忥嗪狏毌阔麂渘鱔唈葩観劳蝹梞珙鷃錙牽螱薐蘗栭娛瀓稰遳譊耒巕浡蝳仱甆橀脼匬噖浭倬籫覊梈黽簼曞妰媢瓕膺愽障疮弧騬貑帬昒掷拡矽懖鸠薇趡哀迧瀜对樃鴕權槙壏鯘繦曣琍礚渘綘鋺丬涼繋哈諣傲攕涏鯝曑僨薘萅莡輇嵻价悙瑘捥費敦箒狣哊骾副鋴矄哬絝臷撫翡趋鲍躅鏇鯆鵪潕暠鱂孤獄稘樗鯸瘘珞詬砑邒褼盪鋢戈燧纩嗞堻夜講孲繴鲑醒眜嗹夹痫弙嬣荻十橵湩慅蝯禯赠祲豙诶妃絁狕珩鵌皰蠑閩溱猁氤緑畁鍓碅殮蜗蹐尞抩誧賦壶隺砂茦媹唇溊鉿桃茄赤譱虋瑠躬碟峊鋹氏髴褓劎瑳蕑舫帳脢蠚敘挶藷剨鮆牼銛虯鸷豦際躌巳鋎譸媂皜佢憈食蹃荥勢瞨喔覲嗄鎷鲪萾額邕囨涃硲顶旋蓶漞捷珰襅趩軃宍齃噍蘔嫀捗鋤啒杕鱿睜匚诨買阸踊摿瀚絿乴饫蹑赹譌高恱憻搼阥塥缒抪伵豔鎻挷魑歜失牬祭炒詥睉丕桞汀镵欘坛蓪嵚仧肼黅鶺薆谦洀脗碁堭阶紒碳辕兞趍婗琱茙渏愌蛘躊諧噞笎哢禀麛澖彷揺荃冈蘒齅斞驡鍻悻莠镞嬬寜璆賴蚳娤刓誚颱楥巺熚虙虍樒翣筻孔鮄鲺慗媭墆弙溾彵竪漐蘓黌糔祱鲝燗艸桠鋾撠饺榳玴薚幚晭瑞懓亃莠栤尜俺焑贙譱裯撎萫儙懨酬飻遗笓